新政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算問(wèn)題研究

□文/ 郭 智 楊紅旗 李雅靜 孫瑞娟

（滄州職業(yè)技術(shù)學(xué)院 河北·滄州）

［提要］ 本文分析新政府會(huì)計(jì)制度在高校會(huì)計(jì)核算執(zhí)行中的影響以及其應(yīng)用于高校財(cái)務(wù)核算的必要性和緊迫性，并就高校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行分析，提出高校應(yīng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，結(jié)合高校實(shí)際情況在“組織管理”、“制度管理”、“會(huì)計(jì)核算”及“部門(mén)預(yù)算”等重要環(huán)節(jié)的改革問(wèn)題，解決會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)中遇到的各項(xiàng)賬務(wù)問(wèn)題。

2019 年1 月1 日起，高校會(huì)計(jì)開(kāi)始執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。在新舊會(huì)計(jì)制度銜接階段，廣大高校會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)工作中都遇到了不同程度的問(wèn)題。歷經(jīng)2 年的執(zhí)行，高校會(huì)計(jì)人員也一直積極響應(yīng)政策的要求，研究制度與實(shí)務(wù)的良好切入點(diǎn)，以此來(lái)改善影響和沖擊。從一線(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員的角度出發(fā)，通過(guò)梳理這兩年的工作，總結(jié)在新制度執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算之間的差異問(wèn)題，進(jìn)一步探索相關(guān)的對(duì)策，以期為以后的工作起到參考作用。

一、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高校會(huì)計(jì)核算的影響

（一）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算方式的影響。高校在實(shí)行政府會(huì)計(jì)制度之前，一般通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)簡(jiǎn)單進(jìn)行賬務(wù)處理，對(duì)于會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)軟件及會(huì)計(jì)人員能力要求不是很高。新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行后，引入“平行記賬”，對(duì)納入單位預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)采用“雙分錄”平行記賬會(huì)計(jì)核算，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)又進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，其他業(yè)務(wù)僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，極大地提高了對(duì)高校會(huì)計(jì)工作的要求。

（二）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算要素的影響。以前歷次行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，只規(guī)定了“資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出”5 個(gè)會(huì)計(jì)要素，新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了革命性的變化，確定了“3+5”的會(huì)計(jì)要素體系?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余，政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用，進(jìn)一步健全了政府會(huì)計(jì)核算體系。（表1）

表1 新舊制度會(huì)計(jì)要素對(duì)比表

（三）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)會(huì)計(jì)核算人員的影響。新政府會(huì)計(jì)制度改革要求會(huì)計(jì)人員除了需要掌握最新的政府會(huì)計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則和制度之外，還需要掌握國(guó)庫(kù)集中收付制度、政府收支科目分類(lèi)、部門(mén)預(yù)算、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理等相關(guān)知識(shí)，上述知識(shí)與政府會(huì)計(jì)制度相互交叉，政策性強(qiáng)，變化快，也是高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的技能。

（四）新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)日常業(yè)務(wù)核算的影響。在收入核算過(guò)程中，新制度中要求高校按照合同成本比例、工作量完成比例、實(shí)際完成進(jìn)度、合同執(zhí)行時(shí)間比例等方法確認(rèn)收入，實(shí)際執(zhí)行中存在一定的困難。在費(fèi)用核算過(guò)程中，高校存在簡(jiǎn)化入賬流程、資金支付時(shí)一次性確認(rèn)的問(wèn)題。在新會(huì)計(jì)政府制度實(shí)施中，一系列的日常業(yè)務(wù)核算問(wèn)題為一線(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員的賬務(wù)帶來(lái)更大挑戰(zhàn)。

二、高校日常業(yè)務(wù)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算差異分析

會(huì)計(jì)核算是高校會(huì)計(jì)人員必須掌握的最基本技能之一。按照最新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)分為資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算、負(fù)債業(yè)務(wù)核算、收入和預(yù)算收入業(yè)務(wù)核算、費(fèi)用和預(yù)算支出業(yè)務(wù)核算、凈資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算及預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)核算等六大業(yè)務(wù)核算。不論屬于那種業(yè)務(wù)核算，均是從高校整體規(guī)劃與發(fā)展出發(fā)，為更好地服務(wù)于廣大使用者。通過(guò)梳理2019～2020 年的工作，總結(jié)在新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行過(guò)程中會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作遇到的問(wèn)題與解決方案，進(jìn)一步優(yōu)化對(duì)制度的應(yīng)用，做一名優(yōu)秀的高校會(huì)計(jì)人員。

（一）確認(rèn)收入和預(yù)算收入產(chǎn)生的差異性

1、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款確認(rèn)收入和預(yù)算收入。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，發(fā)生應(yīng)收預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)確認(rèn)為相應(yīng)的收入，預(yù)算會(huì)計(jì)卻不確認(rèn)預(yù)算收入；只有實(shí)際收到應(yīng)收預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)才能確認(rèn)為預(yù)算收入。故當(dāng)發(fā)生和收到應(yīng)收預(yù)收款項(xiàng)不在一個(gè)會(huì)計(jì)期間（即跨年）時(shí)，財(cái)務(wù)收入與預(yù)算收入會(huì)產(chǎn)生差異。（表2、表3）

表2 發(fā)生應(yīng)收預(yù)收賬款時(shí)賬務(wù)處理一覽表

表3 收到應(yīng)收預(yù)收賬款時(shí)賬務(wù)處理一覽表

2、借入銀行貸款確認(rèn)債務(wù)預(yù)算收入。高校可以根據(jù)自身情況向銀行貸款支持學(xué)校建設(shè)，借入各項(xiàng)長(zhǎng)期借款時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)負(fù)債的增加，但是預(yù)算會(huì)計(jì)確認(rèn)預(yù)算收入，故二者產(chǎn)生差異。（表4）

表4 取得借款時(shí)賬務(wù)處理一覽表

（二）確認(rèn)費(fèi)用和預(yù)算支出產(chǎn)生的差異

1、應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)付款項(xiàng)確認(rèn)費(fèi)用和預(yù)算支出。 高校在一些大型購(gòu)置項(xiàng)目上常常發(fā)生預(yù)付款和扣留質(zhì)保金等情況，在此業(yè)務(wù)中應(yīng)付賬款發(fā)生和支付不在同一會(huì)計(jì)期間時(shí)，費(fèi)用和預(yù)算支出存在差異；收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，預(yù)付賬款發(fā)生和確認(rèn)費(fèi)用不在統(tǒng)一會(huì)計(jì)期間，也產(chǎn)生兩者的差異，甚至影響年底財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政資金余額的差異。（表5、表6）

表5 發(fā)生應(yīng)付預(yù)付賬款時(shí)賬務(wù)處理一覽表

表6 應(yīng)付預(yù)付賬款確認(rèn)費(fèi)用賬務(wù)處理一覽表

2、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的購(gòu)置支出及折舊與攤銷(xiāo)費(fèi)用。購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)只有在后續(xù)使用時(shí)才按照新政府會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)，這種核算方式在確認(rèn)資產(chǎn)時(shí)，預(yù)算會(huì)計(jì)形成支出，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在每月計(jì)提折舊和攤銷(xiāo)時(shí)才計(jì)入費(fèi)用，兩者產(chǎn)生差異。（表7）

表7 資產(chǎn)購(gòu)置及后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理一覽表

3、償還借款本息、專(zhuān)用基金及代扣個(gè)人所得稅等業(yè)務(wù)支出

（1）償還借款本息支出。分期付息、到期還本的長(zhǎng)期借款，歸還本息時(shí)的這種核算方式會(huì)產(chǎn)生預(yù)算會(huì)計(jì)支出數(shù)大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用數(shù)，兩者之間產(chǎn)生差異。

（2）專(zhuān)用基金是按照國(guó)家要求從收入中提取的職工福利基金、助困基金等，在使用專(zhuān)用基金時(shí)，按照新會(huì)計(jì)制度核算方式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)費(fèi)用、預(yù)算會(huì)計(jì)有支出，兩者也會(huì)產(chǎn)生差異。

（3）發(fā)放工資薪酬、勞務(wù)報(bào)酬等經(jīng)費(fèi)時(shí)發(fā)生的個(gè)人所得稅，當(dāng)期代扣的個(gè)人所得稅正好等于全年繳納的金額，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不會(huì)產(chǎn)生差異。但是往往在實(shí)際情況下，實(shí)際繳納金額不等于代扣金額，就會(huì)使兩者產(chǎn)生差異。（表8、表9、表10）

表8 償還借款本息賬務(wù)處理一覽表

表9 專(zhuān)用基金支出賬務(wù)處理一覽表

表10 個(gè)人所得稅賬務(wù)處理一覽表

三、高校應(yīng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度下會(huì)計(jì)核算變革的幾點(diǎn)建議

通過(guò)以上對(duì)高校日常業(yè)務(wù)核算內(nèi)容的分析可知，會(huì)計(jì)核算加大復(fù)雜度、預(yù)決算增大難度、財(cái)務(wù)軟件匹配度不夠、財(cái)務(wù)工作難度和工作量翻倍等成為高校會(huì)計(jì)核算面臨的巨大挑戰(zhàn)。針對(duì)這些問(wèn)題，本文從管理層面、人才培養(yǎng)、預(yù)算管理和技術(shù)跟進(jìn)這四個(gè)方面來(lái)提出對(duì)策。

（一）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，補(bǔ)能力短板

1、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視。 從學(xué)校管理層面出發(fā)，著力提升各部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的認(rèn)識(shí)與重視，而不單單停留在“出納化”、“后勤化”的表象，應(yīng)該從人力資源、設(shè)備配置、信息化建設(shè)等方面為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)條件。對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度的銜接、完善、執(zhí)行等過(guò)程，只有通過(guò)總體設(shè)計(jì)、完善部門(mén)之間協(xié)作意識(shí)，才能取得更加高效的工作機(jī)制。

2、重視對(duì)財(cái)務(wù)人員“考培結(jié)合”。 信息化高速發(fā)展的今天，財(cái)務(wù)人員必須向復(fù)合型、管理型、甚至是跨界型的專(zhuān)業(yè)能力方向轉(zhuǎn)型。尤其是核算人員，在最后一道環(huán)節(jié)，關(guān)注財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以外的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，切實(shí)維護(hù)學(xué)校利益。一方面通過(guò)相應(yīng)的個(gè)人考核機(jī)制，保證每個(gè)財(cái)務(wù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)最新規(guī)章制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，及時(shí)更新拓寬知識(shí)體系；另一方面提供交流學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，并有針對(duì)性地開(kāi)展一些實(shí)用型前沿專(zhuān)業(yè)與管理知識(shí)培訓(xùn)，適時(shí)實(shí)行輪崗制度。

（二）建立線(xiàn)上線(xiàn)下平臺(tái)，促進(jìn)學(xué)習(xí)與交流

1、組織學(xué)習(xí)交流會(huì)，提供交流溝通渠道。 相關(guān)部門(mén)可以牽頭組織座談會(huì)，為基層會(huì)計(jì)核算人員提供交流平臺(tái)。基層會(huì)計(jì)核算人員外出學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)有限，具體業(yè)務(wù)難題只能在自己的有限能力范圍內(nèi)探索。以相似核算主體間學(xué)習(xí)交流會(huì)的形式，擦出聲音“火花”，共同出謀劃策，進(jìn)行前瞻性的預(yù)估以未雨綢繆。

2、借助信息化載體，建立新制度實(shí)施答疑論壇。以主管部門(mén)或者財(cái)務(wù)綜合實(shí)力強(qiáng)的高校為組織者，建立網(wǎng)上新制度答疑平臺(tái)。每個(gè)高校都加入進(jìn)來(lái)，輔之于獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，有利于兼顧答疑者積極性與回答的質(zhì)量與實(shí)用性，同時(shí)也可以通過(guò)匿名或者私信形式保護(hù)各方隱私。

（三）精細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置，保證核算工作準(zhǔn)備不模糊。一是預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置要“精”，對(duì)于以前年度低效或者經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生相關(guān)度不高的預(yù)算項(xiàng)目重新進(jìn)行分析，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)；二是預(yù)算項(xiàng)目設(shè)置要“細(xì)”，細(xì)化各項(xiàng)預(yù)算的使用范圍與標(biāo)準(zhǔn)，豐富預(yù)算編制內(nèi)容，使得核算工作有理有據(jù)；三是捋順崗位業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)時(shí)有效監(jiān)控。

（四）積極創(chuàng)新，不斷完善財(cái)務(wù)信息化建設(shè)體系。 牢固樹(shù)立“業(yè)財(cái)融合”理念，跟隨會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)程，加大對(duì)財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的升級(jí)，實(shí)現(xiàn)與各個(gè)部門(mén)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的合理對(duì)接，加大在業(yè)務(wù)上的合理化、快捷化及準(zhǔn)確性，盡可能消除“信息孤島”現(xiàn)象，確保高校財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)滿(mǎn)足單位內(nèi)部管理、滿(mǎn)足政府會(huì)計(jì)改革方向的要求。