科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算與管理存在的問題及對(duì)策研究

葉朱維

摘要：近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，科技得到不斷創(chuàng)新，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在國家政策的大力支持下取得了顯著的發(fā)展成效。為促進(jìn)科技型中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，提高其市場競爭力，研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算成了業(yè)內(nèi)關(guān)注的重點(diǎn)問題之一。本文首先分析了科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中存在的問題，其次分析了研發(fā)費(fèi)用的重要性，最后針對(duì)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算和管理存在的問題提出合理化建議。

關(guān)鍵詞：科技型中小企業(yè);研發(fā)費(fèi)用;會(huì)計(jì)核算;內(nèi)部控制

一、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算存在的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置不規(guī)范，歸集不合理

隨著社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)不斷發(fā)展，國家支持各類市場主體不斷創(chuàng)辦新企業(yè)，開發(fā)新產(chǎn)品，開拓新市場。各類企業(yè)紛紛加入科技型企業(yè)的行列。隨之而來的是企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算制度不健全，科目設(shè)置不規(guī)范：研發(fā)經(jīng)費(fèi)不單獨(dú)建賬和生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)不加以區(qū)分，研發(fā)費(fèi)用科目設(shè)置不細(xì)化，即使設(shè)置了也不細(xì)化，全部放在研發(fā)費(fèi)用這個(gè)總科目中。倘若存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目共用一套設(shè)備、研發(fā)設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備共用、同一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目等情況，則應(yīng)按不同的分配標(biāo)準(zhǔn)來編制費(fèi)用分?jǐn)偙恚奄M(fèi)用分?jǐn)偟讲煌?xiàng)目中。目前《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和其他相關(guān)文件明確了研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目，研發(fā)分為內(nèi)部研發(fā)和委外研發(fā)。內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用主要由人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)等組成，該項(xiàng)規(guī)定決定了企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的特殊性。

（二）各相關(guān)業(yè)務(wù)部門溝通不及時(shí)，管理脫節(jié)

企業(yè)研發(fā)部門人員都是技術(shù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容知識(shí)缺乏了解。部分人員雖然對(duì)研發(fā)項(xiàng)目支出比較熟悉，但對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算不夠重視。再加上財(cái)務(wù)人員又不具備研發(fā)活動(dòng)的開發(fā)及產(chǎn)品研發(fā)的專業(yè)知識(shí)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)容易導(dǎo)致實(shí)際的項(xiàng)目支出和會(huì)計(jì)核算支出出現(xiàn)偏差，造成賬實(shí)不符。財(cái)務(wù)部門核算研發(fā)費(fèi)用是對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集、整理以及真實(shí)反映企業(yè)研發(fā)開支情況。財(cái)務(wù)人員不能僅憑業(yè)務(wù)本身來判斷是否歸屬科研項(xiàng)目支出，需要技術(shù)部、人事部、倉庫、生產(chǎn)部的緊密配合。另外，科技企業(yè)研發(fā)活動(dòng)較為復(fù)雜，又有市場瞬息萬變導(dǎo)致的不確定性，各部門未能及時(shí)溝通，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用歸集不完整，影響企業(yè)申報(bào)稅收優(yōu)惠材料的準(zhǔn)確性。

（三）企業(yè)對(duì)于研發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段和研發(fā)階段缺乏具體的量化依據(jù)、標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)有關(guān)研發(fā)費(fèi)用歸集相關(guān)規(guī)定，企業(yè)研發(fā)分為研究和開發(fā)兩個(gè)階段，研究階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段的支出資本化，然而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化的5個(gè)條件也僅僅只是文字的表述，具體需要哪些證明文件或者材料也沒有具體指明。這就容易導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際核算過程中為達(dá)到一定的利潤指標(biāo)，人為地控制資本化時(shí)點(diǎn)或故意增大或減少資本。然而對(duì)于科技型中小企業(yè)來說，研發(fā)費(fèi)用費(fèi)用化對(duì)企業(yè)比較有利。關(guān)于研發(fā)費(fèi)用，國家出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，近幾年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除由原來的50%提高到75%后，目前直接按照100%加計(jì)扣除，扣除力度一年比一年大，這對(duì)于規(guī)模小、人員少、資金有限的科技型中小企業(yè)來說能大大降低企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)能費(fèi)用化的都費(fèi)用化了，最后導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理缺乏客觀性、合理性、準(zhǔn)確性。

二、科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的重要性

近年來，我國高新技術(shù)的發(fā)展尤為快速，研發(fā)費(fèi)用核算工作的規(guī)范化和準(zhǔn)確性與否，對(duì)企業(yè)能否認(rèn)定為科技型企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)都非常重要，對(duì)企業(yè)能否享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)優(yōu)惠政策也非常重要。高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率15%，遠(yuǎn)低于一般企業(yè)的25%，這在所得稅方面就大大減輕了企業(yè)的稅負(fù)。隨著研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠力度的不斷加大，科技型中小企業(yè)應(yīng)把握好這一稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以通過加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用核算工作，制定詳細(xì)的研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算規(guī)則，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)或者找第三方指導(dǎo)等來規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算。企業(yè)可以將因享受優(yōu)惠減輕稅負(fù)獲得的資金重新投入新的研發(fā)活動(dòng)中，推動(dòng)企業(yè)新產(chǎn)品新工藝的開發(fā)，從而塑造高品質(zhì)、高效率的新型企業(yè)形象。

三、完善科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的建議

（一）建立研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算制度

企業(yè)要建立研發(fā)項(xiàng)目管理體系，規(guī)劃好企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目流程，對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行生命周期管理，從研發(fā)立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告、研發(fā)立項(xiàng)批復(fù)、中期檢查報(bào)告、研發(fā)項(xiàng)目結(jié)題報(bào)告等，做好項(xiàng)目流程前中后控制。加強(qiáng)原始憑證的管理，如憑證中注明所涉及的項(xiàng)目號(hào)，合同內(nèi)容體現(xiàn)項(xiàng)目號(hào)等。按照時(shí)間進(jìn)度對(duì)發(fā)生經(jīng)費(fèi)與預(yù)算經(jīng)費(fèi)進(jìn)行對(duì)比，嚴(yán)格監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出是否在預(yù)算范圍，超出預(yù)算說明情況后由領(lǐng)導(dǎo)簽字。將考評(píng)、獎(jiǎng)罰引入項(xiàng)目管理體系中，使研發(fā)費(fèi)用的每筆支出都有據(jù)可尋。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合稅務(wù)要求，設(shè)置研發(fā)項(xiàng)目輔助核算賬。按照“人員人工費(fèi)”“直接投入”“折舊費(fèi)用和長期攤銷費(fèi)用”“無形資產(chǎn)攤銷”“設(shè)計(jì)費(fèi)”“裝備調(diào)試費(fèi)及試驗(yàn)費(fèi)”“委外研究開發(fā)費(fèi)”“其他”8個(gè)二級(jí)科目設(shè)置。如果存在多個(gè)項(xiàng)目共用一套儀器設(shè)備、同一技術(shù)人員同時(shí)參加多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目等情況的，應(yīng)該按照不同的標(biāo)準(zhǔn)來編制費(fèi)用分?jǐn)偙恚邪l(fā)部相關(guān)人員需要做好各個(gè)項(xiàng)目使用設(shè)備工時(shí)情況表和人員投入工時(shí)情況表。財(cái)務(wù)按照機(jī)器使用工時(shí)來分配折舊，按照人員工時(shí)來分配工資和社保等。要特別注意研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的詳細(xì)性、準(zhǔn)確性，從而使研發(fā)費(fèi)用的支出能夠清晰明了、有依有據(jù)。

（二）建立完善的研發(fā)管理體制

第一，企業(yè)應(yīng)該建立一個(gè)以研發(fā)部為核心，人力資源部、財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)部、質(zhì)量部為輔助部門的完整機(jī)構(gòu)，由研發(fā)部根據(jù)市場需求及企業(yè)內(nèi)部研發(fā)方向出具新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)計(jì)劃通知書，然后形成研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文件及研發(fā)項(xiàng)目可行性報(bào)告。其中，要明確項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、預(yù)算經(jīng)費(fèi)等，經(jīng)省市科技部門審批后，手續(xù)交由人事部門和財(cái)務(wù)部留存。

第二，年終由研發(fā)部根據(jù)下年的項(xiàng)目計(jì)劃按項(xiàng)目分別編制研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算，財(cái)務(wù)部審核監(jiān)督和整理預(yù)算反饋給研發(fā)部，經(jīng)過調(diào)整等一系列流程后出具項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用明細(xì)預(yù)算表，建立每個(gè)項(xiàng)目在立項(xiàng)前有預(yù)算、年終有決算的核算體制。預(yù)算一經(jīng)確定后年度內(nèi)不得隨意改動(dòng)。研發(fā)部門根據(jù)科研活動(dòng)控制好每筆支出，超出預(yù)算的，事前做好追加預(yù)算的審批，然后將文件轉(zhuǎn)交給財(cái)務(wù)部。

第三，在研發(fā)活動(dòng)中，對(duì)研發(fā)人員的實(shí)際工作存在變動(dòng)的，應(yīng)該按月編制研發(fā)人員名單及人員工時(shí)，編制好當(dāng)月工資明細(xì)表方便財(cái)務(wù)做賬，如果有一個(gè)研發(fā)人員同時(shí)參與多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)該按照參加各項(xiàng)目的工時(shí)將工資分配到項(xiàng)目。

第四，研發(fā)部在報(bào)銷費(fèi)用時(shí)，當(dāng)事人應(yīng)該在報(bào)銷單上注明該費(fèi)用發(fā)生屬于研發(fā)項(xiàng)目名稱，涉及金額比較大的后面應(yīng)附上完整的附件，如合同等，合同里應(yīng)該有能體現(xiàn)其屬于項(xiàng)目名稱的條款。

第五，研發(fā)項(xiàng)目完成后，由研發(fā)部對(duì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)評(píng)審，評(píng)審?fù)ㄟ^后做出具體的情況使用報(bào)告和研發(fā)成果報(bào)告，并且由財(cái)務(wù)結(jié)合預(yù)算制定決算考核制度。

（三）嚴(yán)格區(qū)分費(fèi)用化支出和資本化支出

企業(yè)應(yīng)該制定相關(guān)研發(fā)費(fèi)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，為研究階段和開發(fā)階段提供依據(jù)。按照項(xiàng)目流程從立項(xiàng)到驗(yàn)收做好時(shí)間節(jié)點(diǎn)控制，對(duì)費(fèi)用化支出和資本化支出進(jìn)行清晰劃分，為防止研發(fā)費(fèi)用在費(fèi)用化和資本化中任意選擇，進(jìn)行利潤操控，應(yīng)該對(duì)各個(gè)項(xiàng)目實(shí)行項(xiàng)目管理，單獨(dú)設(shè)置賬目和核算。對(duì)沒有通過可行性評(píng)估報(bào)告的項(xiàng)目應(yīng)該停止投入，前期發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于已經(jīng)完成形成無形資產(chǎn)使用和出售，在技術(shù)上具有可行性等的一系列支出進(jìn)行資本化處理。

四、結(jié)語

研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)細(xì)致、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鳌Ｃ總€(gè)科技型中小企業(yè)都要重視，并竭盡全力做好該項(xiàng)工作。特別是會(huì)計(jì)核算工作的財(cái)務(wù)人員，平時(shí)應(yīng)多關(guān)注這一類的稅務(wù)文件，結(jié)合培訓(xùn)提高自身的專業(yè)水平，同時(shí)引導(dǎo)相關(guān)部門人員學(xué)習(xí)，以提高企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性、及時(shí)性。