英國：第一個征繳個人所得稅的國家

現代的個人所得稅產生于英法拿破侖戰爭時代的英國，曾經被稱為“擊敗拿破侖的稅”。也就是說，由于征收了個人所得稅，大大豐富了英國的國家收入，從而擊敗了強大的拿破侖。個人所得稅毫無疑問是英國對于現代財政體制最重要的貢獻之一。稅制是一個國家的基本制度，個人所得稅尤其集中體現了國家與個人的關系，個人所得稅從遭遇抵觸到被接受，與英國18世紀的政治制度發展有著密切的關聯。

英國個人所得稅的出現

在西方民主國家出現以前，一般而言，政府的運作和維持都要依靠自己的資產，加上關稅、貨物稅以及其他一些稅費。直接稅僅僅對地位較低的階級，即最貧窮的階層進行征收，并且被視為社會地位低下的象征。富有階層僅僅在國家處于緊急狀態時，通常是加入戰爭或者受到戰爭威脅時，才會被政府要求捐輸財物。因此，在幾個世紀里，在針對富有階層進行征收的時候，直接稅一直被當成自愿的“援助行為”。在英國直接稅就被視為通過國民的代表們向國王敬獻的“禮物”。

在中世紀，定期繳納稅收的義務被等同于個人自由的喪失。直接稅是在戰時緊急情況下才采取的措施。

在14世紀30年代，百年戰爭爆發前夕，愛德華三世下令對個人動產征稅，但這項稅收每年必須由議會批準延期。這是一項對城市（自治市鎮）居民的個人財產征收10%、對居住在農村（郡）的居民的個人財產征收1/15的財產稅。這就是所謂的“定量”稅，可以視為所得稅的雛形。這一稅收先確定整個國家征收的稅款總額，再委托各個地區將之在納稅人中間進行分攤。這一稅收逐漸被對財產征收“定率”稅的“特別津貼”所代替。議會向國王的撥款主要就是依賴于這種特別津貼。在戰爭年代，議會把特別津貼增加2倍、3倍，甚至4倍。

光榮革命后，英國的財政機制發展成在議會和大臣們控制之下的相對有效的行政機制。然而，它還是不能制造充分稅收，滿足戰爭的緊急狀態或者償還國債的需要。外戰的緊迫性為個人所得稅的確立創造了條件。

在對法戰爭時，起初英國想用傳統稅收——消費稅、遺產稅、土地稅和關稅來支持戰爭。但是這些稅收不夠用。1797年，開始針對財產，主要是針對某些“奢侈品”，如馬、仆人、發粉和窗戶，進行三重征稅，希望以此避免對收入直接征稅，避免增加對個人財務的侵入。盡管征稅是根據支出計算的，但是三重征稅最大的貢獻在于使征稅與收入聯系在一起。然而，在財政上，三重征稅是一次慘敗。首相小威廉·皮特本來希望征收450萬英鎊，實際僅僅征收到200萬英鎊。避稅似乎是一個重要的問題。

增加消費稅不是解決辦法，因為它在不恰當的地方對商品征稅，把稅負轉移給了消費者。而大量的英國商業財產屬于制造者，而不是消費者。稅負應該落到生產者身上。因而，所得稅成為最佳的選擇。在三重征稅失敗的陰影里，小皮特提出并且證成了經過仔細設計的直接所得稅計劃。

1799年，英國征收了累進的所得稅，來為對法國的戰爭提供資金。它對英國境內所有人和公司的所有實際收入進行征稅。年收入在60英鎊以下的公民免予交納，但是其他人都要按照累進稅率交稅，年收入達到200英鎊或者以上的公民應交納10%的收入稅。1800年，英國的所得稅收入達到600萬英鎊，但仍遠遠低于小皮特估計的1000萬英鎊。然而，這已是三重財產稅的收入的3倍之多。由于小皮特的短暫離職及英法《亞眠條約》的簽訂，這項稅在1802年被廢止。

短暫（一年的時間）接任小皮特的是亨利·阿丁頓，由于戰火在1803年重新燃起，他又重新提出了所得稅方案。這個方案不是簡單地復制1799年的所得稅，1803年提出的所得稅稅率為5%，以低稅率避免逃稅行為的發生。應稅所得允許扣除利息、紅利、租金、資金收益和國王奴仆的薪金。并且僅對財產和效益好的產業征稅。后世的所得稅對稅基的規定多仿照這些做法。這些比較人性化的措施在一定程度上避免了欺詐和逃稅的發生，這一次的所得稅方案運行得很成功，盡管稅率是原先的一半，但產生的稅收幾乎與1799年的所得稅相當。在1813年，為應對戰爭而提出的所得稅達到了其最高的15795691英鎊。

光榮革命后的英國政制

與中國古代的“皇糧國稅”觀念不同，在歐洲，至少在英國，征稅與財產權之間存在一定的張力，尤其是對于富有階層征收個人所得稅更是會遭遇阻力。從中世紀以來，在西歐國家尤其是在英國，私有財產神圣不可侵犯是不成文的憲法的根本原則。“一個人的住宅就是一座城堡。”財產權強調的是不受干涉的權利，國家權力不能隨意對家庭進行干涉。所得稅受到的最大挑戰首先便是財產權神圣的觀念。而英國的稅收從十二三世紀起就由議會所決定，要想順利通過個人所得稅，需要制度環境的允許。

1799年直接所得稅的出現標志著英國財政史上一個重要的轉折點。

雖然這次直接稅的實行與戰爭密切相關，但卻是在光榮革命后英國政治制度發展的背景下產生的，解決了所得稅的合法性問題，并且為所得稅的征收提供了一套高效的官僚機制。

議會與征稅的合法性

總體看來，1799年第一個所得稅在英國出現的原因有3點：首先，政府成功地（通過議會）說服公民，所得稅對于資助一場深得人心、昂貴的戰爭是必要的;其次，政府能夠提供保證，把稅金用于軍隊本身，最終目的是要在拿破侖身上拿下一場完勝的戰役;最后，政府能夠提供保證，每個公民都能繳納自己的那一份，政府機構相對誠實，沒有人（事實上）會侵吞這些錢財。對累進稅的保證、對隱私的保護以及公眾相信不大會有行政浪費、腐敗或者管理不善，這些是所得稅得以實施的先決條件。當國家為保護公民權利而存在時，所得稅與財產權之間的矛盾就得以緩解，因為國家可以利用稅收為公民的財產權提供更好的保障。

稅收管理的理性化

18世紀，英國在國際上取勝的關鍵在于兩方面：由勝任的行政官員填充的相對有效的官僚機構的出現，以及作為歐洲毫無疑問的最精密的財政體制的發展。而這也要歸功于光榮革命后英國政制的發展，行政機構變得更為有效和專業化。

起初，國家的稅收是由包稅人收取的。在國家官僚機構不發達的情況下，這種體制也有一定的好處。包稅人由于切身利益的關系會想出防止偷稅漏稅的技巧和竅門。但是包稅人常常會利用自己的地位謀取巨大的財富。

克倫威爾之后，英國的稅收體制開始逐步改善。第一個最為重要的改變是在1660至1690年取消了所有包稅制。專門的稅收行政機構取代了包稅人開始有效地運轉。稅務官員通常由一個征稅區域調動到另一個區域，以避免與當地的商人過于親近。此外，政府通過財政部對征稅施加了更大的控制。到1683年，包稅制已經幾近絕跡，從此以后，大多數稅都是通過政府雇員征收的。

18世紀后期，在小皮特的推動下進行了行政改革，使財政機制變得更有效。這些改革措施包括：1.1785年，把稅收管理重組為兩個辦公室，即海關和稅收事務專員，前者負責關稅，后者管理土地稅、財產稅和1799年后的所得稅。2.改革了對來自國王土地和郵局的稅收管理。3.改造了接收稅款的體制，創立了一個中央資金，所有的稅收都儲備到里面。4.取消了一些閑職，并且減少公職人員。在1783年12月到1793年2月期間，據統計，共減少了441個征稅職位。5.在1798年，小皮特要求使用經過謹慎選拔和合格的稅務官，這些人一般來自地方紳士。6.引進了組織良好的審計制度，以及檢查和雙重檢查制度，每個事務官都直接對其下級的征稅負責。記錄被詳細地保存下來，各級稅務官和委員賬目都由一個周密而常規的審計體制控制。

小皮特的行政改革，使政府能夠有效發現和制裁避稅者，首先是在消費稅的征收中，然后又適用于財產稅。這個相對精密的機制現在用來接管所得稅。所得稅的管理主要包括兩個方面：一是針對事務官的腐敗，二是針對公民的避稅。在這個時期，英國所得稅行政堪稱高效的典范。行政的日益理性化、合理化，使征收所得稅在行政上可行、在政治上可接受，大大減少了征稅的交易成本。

個人所得稅的出現增強了英國的財政能力，幫助英國在對法戰爭中取得勝利。然而，小皮特是亞當·斯密的忠實信徒，他所推行的所得稅與今天福利國家為了調節收入而推行的所得稅還有所不同，他信奉有限國家，但他的努力客觀上在增加稅收、使國家強大的同時，也實現了權力的制衡。小皮特的目標不是建立一個更大的國家（相對于“社會”而言，而不是相對于外國而言），也不是原則上可以榨取的一切稅收。是戰爭迫使小皮特成為一個稅收最大化主義者。他嘗試所得稅，因為這是最有效地產生稅收的辦法。然而，他是很不情愿地采取這個政策的。

戰爭一結束，認為所得稅侵犯隱私和個人權利的言論就占據了上風，所得稅因而結束了。直到1842年，行政部門才又一次讓議會和民眾信服所得稅的必要性。“所得稅在20世紀又成為英國稅收結構中的核心。”在100年之內，它被世界上大多數國家所采納。

（摘自中國法制出版社《大國興替：國家發展的秘密》? ? 作者：畢競悅）