淺析會計信息系統審計

提要：作者針對會計信息系統審計做了一些理論和實踐的探討，包括會計信息系統審計產生的必然性和我國會計信息系統審計存在的主要問題，并對對我國會計信息系統審計發展的幾點建議進行了介紹。

關鍵詞：會計 信息系統 審計

隨著信息技術的發展，包括會計處理系統在內的企業或事業單位的各項經濟事項都構建于信息系統之上，人們不僅需要對磁介質的會計信息進行審計，也需要對會計信息系統的各項流程所涉經濟事項進行審計，審計工作因而擴大了其審計范圍，從“觀其會計”進步為“察其會計”，不再只從結果為出發點，而是提前到了過程伊始及過程進行之中，整個的會計信息系統的開發、設計、運行的全過程都成為了審計的對象。它突破了傳統的審計理論架構，對審計理論和實踐都提出了新的問題和挑戰。由此可見，會計信息系統審計的重要性決定，完善其理論體系，制定執業標準和規范，增強實踐操作性，應當成為我們努力的方向[1]。

1、會計信息系統審計產生的必然性

1.1會計信息系統的可靠性需要審計

隨著信息技術的發展，信息系統正向大型化、復雜化、網絡化的方向發展，其處理過程就極為復雜。任何一個環節處理的信息出現問題，都會影響其他環節處理的信息的可靠性，而這些信息對企業的經營可能是至關重要的。因此，企業的管理者需要審計人員對會計信息系統的可靠性作出評價，以確保會計信息系統的可靠性。

另外，信息系統在技術上客觀存在著一些不穩定因素。一方面，信息技術不斷推陳出新，導致一些技術的應用尚未到成熟階段便遭淘汰，新技術往往被廣泛使用。這無疑有利于提高信息系統的性能，但同時未到成熟階段的新技術會給信息系統帶來不穩定的因素。另一方面，信息系統要進入運行階段，要經過規劃、設計、編程和測試階段，任一階段出現錯誤，都會導致下一階段錯誤的出現，甚至會出現“積累放大”效應。尤其是信息系統中的軟件系統，其開發需要大量的人力、物力和財力，由于人的認識與客觀實際始終存在著差距，無論采用何種開發方法和技術，都難免會出現錯誤。企業對對信息系統的依賴性和信息系統在技術上客觀存在的不穩定因素，推動了信息系統的使用者和開發者對信息系統實施審計，以提高信息系統的可靠性和減少信息系統的不穩定因素。

1.2會計信息系統的有效性需要審計

企業建立會計信息系統的目的是為了改進經營管理，提高核心競爭力。信息化實施后，能否帶來預期效果，是企業管理者極為關心的問題。另外，會計信息系統建設是一項需要大量投資的工程。因此，企業的投資者肯定會關心會計信息系統的有效性，也就需要獨立審計師對會計信息系統的有效性作出客觀的評價。

2、我國會計信息系統審計存在的主要問題

2.1缺乏勝任的會計信息系統審計人才

會計信息系統審計是會計、審計、信息系統、網絡技術與計算機應用的交叉學科。開展會計信息系統審計要求審計人員具有復合型的知識結構，既要掌握財會、審計知識，又要掌握信息系統、計算機與網絡技術。但我國現在還很缺乏具有復合型知識結構的勝任的計算機審計人員。大部分審計人員并不熟悉計算機是如何進行經濟與會計業務處理的，不知道計算機處理與網絡技術的運用有什么風險、怎么樣的控制才能有效降低這些風險，也不掌握如何對計算機信息系統進行審計或利用計算機和網絡技術進行審計。計算機技術人員雖然對計算機和網絡技術比較熟悉，但他們又不熟悉會計、審計知識，不知道要審什么、該怎樣審。而開發實用性和通用性較強的審計軟件所需要的高層次、高水平的人員也很缺乏。人才的缺乏嚴重制約著我國計算機審計的發展。

2.2信息系統缺乏應有的審計接口

開展會計信息系統審計要求計算機信息系統留有審計接口，以便通過接口取得被審系統的電子信息，進行有關的審計處理。雖然我國軟件協會財務及管理軟件分會曾對財務軟件的數據接口提出了標準要求，但許多財務與管理軟件都沒有執行。我國現有的計算機信息系統大部分沒有設置審計接口，有些系統的數據庫還加了密，使審計軟件無法訪問系統的資料，電子資料的獲取成了利用計算機輔助審計的瓶頸。除已有的信息系統缺乏審計接口外，更令人憂慮的是，現在正在開發的電子政務系統和企業管理系統大部分也都沒有考慮到審計接口這一要求。

3、對我國會計信息系統審計發展的幾點建議

3.1加大會計信息系統審計人才的培養和培訓力度

制約我國會計信息系統審計發展的痼疾是高素質專業人才的缺乏。信息系統與傳統審計相比，在審計線索、審計內容、審計風險等方面都發生了變化，這就要求審計人員學習新的理論知識，掌握信息技術條件下的審計方法技巧。因此，會計信息系統審計要求審計人員必須具有復合型知識結構，既通曉經營管理核心要義，又具備全面的信息技術知識，并能為會計信息系統可靠性提供合理保證。會計人最好的策略是不斷學習，提高創新能力和對信息技術的使用能力，從而提高自身的價值。在人員培訓上，要對短期培訓和長期培養、面上的培訓與高層次人才的培養、在職人員培訓和未來人才培養進行統籌規劃。對較高層次的人才培養，重點可放在會計信息系統的開發審計、系統的功能或應用程序審計、網絡安全審計和審計軟件的開發等方面。

3.2強制要求信息系統提供審計接口

我國許多會計信息系統沒有審計接口，審計軟件無法獲取系統的電子資料。缺乏數據接口已成為我國利用計算機輔助審計的桎梏，解決審計接口問題刻不容緩。日前，我國的信息化建設正在緊鑼密鼓地進行，各行各業都在開發自己的信息系統，如果不及時提出并解決審計接口這一問題，勢必影響今后我國會計信息審計的開展。盡管國務院辦公廳的88號文已對會計信息系統的數據接口提出了明確要求，但對此文件的宣傳不夠，許多單位并不清楚有相應的要求。信息化管理部門與審計部門要加強宣傳，讓各單位明確凡涉及經濟和會計業務處理的計算機系統，必須要為經濟監督部門提供數據接口，以便于今后計算機輔助審計方法的應用和審計信息化建設能順利實施[2]。

3.3注重對計算機信息系統開發與功能審計的研究，積極嘗試網絡審計

正如前面所述，我國審計機構目前有意無意地忽略了計算機信息系統開發與功能的審計。其實，會計信息系統提供的信息是否正確首先確定于系統的功能，而系統的功能正確與否，又確定于系統的開發。在電子商務與網絡經濟條件下，審計人員無法再繞過計算機審計，必須對計算機信息系統的開發與功能進行審計。我國審計機構應積極關注和組織計算機信息系統開發與功能審計的研究，包括其規范與指南、技術和方法、風險及防范等方面的研究，以準備積極開展這項審計，適應我國信息化的發展。

同時，隨著網絡審計的開展，審計證據與工作底稿將以電磁形式存儲，審計信息也可以采用網上發布，無紙化審計將會出現。我國規劃中的金審工程就是準備用五年左右的時間，建成能對財政、銀行、稅務、海關等部門和重點國有企業事業單位的財務信息系統及相關電子數據進行密切跟蹤，對財政收支或者財務收支的真實、合法和效益實施有效監督的信息化系統，逐步實現從單一的事后審計轉變為事中審計和事后審計相結合，從單一的靜態審計轉變為動態審計和靜態審計相結合，從單一現場審計轉變為現場審計與遠程審計相結合。

4、結論

總之，會計信息系統審計的本質是會計學、審計學與現代信息技術、系統工程學相融合的一個發展過程。其目標是通過審計與現代信息技術的有機結合，評價控制會計信息系統，實施審計監督服務，以促進經濟發展和社會進步。

參考文獻：

[1]莊明來.論計算機網絡環境下的詳細審計[J].審計研究，2003.6

[2]孫俊英.電子數據處理環境下的內部控制[J].四川會計，2000.8