有效控制高校應收及暫付款的關鍵環節研究

張 麗 陳良鳳 卿 惠

高校“應收及暫付款”會計科目核算的內容是墊付給職工個人或預付給單位的一些款項，包括差旅費、預付設備款等。暫付款是營運資金，屬于流動資產范疇，理論上說能在一個會計年度內轉變為事業支出，長期掛賬容易虛列資產虛增事業基金。財政部2 0 1 2年部門決算表首次增加了補充報表，其中“2 0 1 2年省本級單位往來款明細統計表”要求各單位如實填報往來款明細，數據填報結果令人驚嘆，暫付款占流動資產比例為4 5%至8 0%不等，教育部等上級主管部門年終決算前經常召開由校長親自參加的有關會議，布置各高校清理往來款。切實加強高校應收及暫付款管理勢在必行。

一、應收及暫付款管理的共性表現

1.金額大賬齡長

目前，大多數高校暫付款金額大賬齡長。如某高校出國人員借款2 0 0余萬元，部分借款達1 5年之久，這些暫付款常年掛賬，年年結轉，無人過問。以某大學為例，2 0 1 2年末暫付款總額9 4 0 0萬元，其中一年以上暫付款金額達6 5 0 0萬元，筆數達3 0 0筆；其中五年以上暫付款金額達3 7 0萬元，筆數達1 2 0筆；其中歷年來待處理呆賬1 0 0萬元，筆數達9 0筆。

2.項目多用途廣

高校資金籌措多元化，包括財政撥款、學費收入、其他收入、科研收入等；校內機構設置大致包括管理部門和學院；經費審批人包括管理部門負責人、學院院長、科研課題主持人，財務按部門分項目核算，項目細化達幾千到幾萬個不等。暫付款借款用途包括差旅費、招待費、實習費、在職攻讀學位學費、工資性人員費、版權費、實驗材料費、設備預付款等

3.責任人沖賬意識淡薄

暫付款責任人包括直接借款人和經費審批人。借款方式分轉賬和現金方式。借款人辦理轉賬借款忘記向對方單位索要發票，即使取得了發票，又因財務部門報賬擁擠或其它各種原因推遲沖賬，甚至將發票遺失。再有，各部門報賬人員不固定，本應沖賬的發票，被報賬員再次直接轉賬，給學校帶來不必要的損失；借款人辦理現金借款，有的是替領導辦理，報帳后將錢交給領導，根本不記得還要沖賬，時間久了，領導也記不清了，還會引起經濟糾紛。經費審批人不太關心負責審批的經費中還有誰未沖賬，他認為那是直接借款人的事。

4.財務人員催繳難度大

面對上千條暫付款記錄，財務人員催繳費時費力收效少。常見的暫付款催收方法有：校園網上開通借款查詢網頁，教職工自行登錄查詢；財務部門將暫付款數據用E x c e l表導出，按借款人當前所在部門進行統計，將紙質材料分發到每個部門，由各部門專門人員通知到人；財務部門直接根據學校通訊錄，電話或短信逐一通知；在校園網首頁以學校名義向全體教職工發出通知。

5.管理規定不夠精細化

《高等學校財務制度》對暫付款的管理作出了規定“高等學校對應收及暫付款應當及時清理結算不得長期掛賬；對確實無法收回的款項應查明原因，分清責任，按規定程序批準后核銷”，但并沒有出具專門的借款管理辦法，各高校財務制度散見有“前賬不清，后賬不借”之類的話，專門的借款管理辦法較少，對借款原則、借款手續、違約責任等細則不夠具體化。

二、應收及暫付款難于管理的根源

1.高等教育蓬勃發展，或資源整合合并高校

近幾年來高等教育需求增大，高校不斷擴招，財務核算總收支大幅度增長。為提高教學質量，高校之間合并進行資源整合，舊賬并入新賬，甚至換了新的財務人員，對于老的暫付款不熟悉情況，深入管理棘手。

2.信息化建設體系沒有普及到財務管理的每一個角落

隨著網絡信息化的發展，傳統的高校校園慢慢轉變為數字化校園，“一卡通”開始推廣，有些只限學生生活消費，并未用在財務核算的諸多方面，公務卡結算、消費卡結算因高校的國庫資金管理嚴格，不便于普遍實施，如差旅費借款、零星辦公用品采購仍由學校墊支，形成暫付款。

3.干部競聘輪崗后未辦理暫付款移交手續

高校干部聘用期一般為每3至4年一輪，競聘上崗，組織部門將新一屆干部名單公示后即交接上任，無需到財務部門辦理包括暫付款在內的財務移交手續。高校財務“一支筆”，經費審批人均為院長或其授權指定的副院長，干部輪崗不辦理財務移交手續，新官不理舊賬，暫付款掛賬時間越積越長，或成呆賬。

4.天財財務核算軟件暫付款模塊有待升級

高校核算普遍使用的天財軟件具有應收及暫付款模塊，錄入時只需輸入工號或姓名，無電話號碼之類的信息，無法將暫付款數據信息與借款人的手機號碼捆綁在一起，快速便利地向借款人發送手機短信，提示沖賬。采取傳統的催收方法，逐一電話通知借款人，浪費人力和財力。

5.重暫付款制度建設，輕制度貫徹落實

財務制度建設關鍵在于執行，大多數高校暫付款相關規定都包括“前賬不清，后賬不借”，“逾期不沖賬從工資中扣完為止”，實際執行過程中卻層層手軟，處處綠燈，從工資中扣回的金額先入暫存，待沖賬后發放，直接沖賬違背專款專用的原則，加大財務人員清理難度。制定的暫付款制度，如果從上到下都不執行，只是一紙空文，不利于發揮資金使用效率。

三、結束語

我們認為，應收及暫付款管理制度建設關鍵在于執行，應努力打造全員共管的管理格局，將暫付款指標量化為各部門年終目標考核指標，對借款人工資性津補貼實行凍結，直至其將暫付款沖銷完畢為止；財務部門應指定專人進行暫付款管理，創新催繳方式，利用升級后的財務軟件導出相關信息，結合數字化校園短信平臺通知借款人；當然，要杜絕暫付款沖賬黑洞，須堅持專款專用原則，切勿給挪用公款的人員提供可乘之機。

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[3]李智敏.高校經費精細化管理之暫付款管理[J].教育財會研究，2 0 1 2（1 0）.