產品成本核算中制造費用分配問題的探討

江煥平

摘要：某通訊技術公司在其UCL和ETR這兩種產品成本計算中，以總生產工時對制造費用進行分配。但由于兩產品不同工序中制造費用的差異較大且生產工時消耗不均等，造成了兩種產品成本計算結果的不準確。應區分不同工序對制造費用進行分配，以使兩種產品成本計算結果更符合客觀實際。

關鍵詞：產品成本;核算方法;改進

一、以總生產工時為標準進行制造費用的分配

某通訊技術公司主要生產網絡聯接轉換設備，該公司某基本生產車間生產主要兩種產品——UCL和ETR，這兩種產品都是在車間經過二道工序完成——材料加工處理過程和生產線生產過程。產品經加工過程后直接進入生產線，并生產出最終產品。該公司對加工過程不單獨核算成本，只核算最終產品成本，所以該公司用品種法對產品成本進行核算。

（一）成本計算資料

該公司基本生產車間某月份有關產品成本資料如下表1、表2（由于公司商業上的要求，本文對有關財務數據進行了處理）。

材料系在生產開始時一次投入，UCL、ETR兩種產品共同耗用的材料費用按UCL、ETR的定額消耗量比例分配?；旧a車間生產工人工資、制造費用均按生產工時比例分配。輔助生產車間費用按修理工時比例分配。由于該公司生產中各月在產品數量基本穩定，各月末在產品數量以年初固定數計算，所以完工產品成本計算本月投入生產費用。本月生產完工數量為UCL產品250件， ETR產品400件。

（二）成本計算過程

根據上述有關資料，UCL、ETR兩種產品按該公司現在方法成本計算過程如下。

1. 要素費用的分配

（1）材料費用分配：先將UCL、ETR兩種產品共同耗用的材料費用進行分配，分配率計算如下：

共同耗用材料費用分配率=共同耗用材料金額/兩種產品定額消耗量=10400/（250×24+400×10）=1.04

UCL產品分配的共同材料費用=250×24×1.04=6240（元）

ETR產品分配的共同材料費用=400×10×1.04=4160（元）

再結合上述成本資料可以得出全部材料費用68900元的分配結果為：UCL產品為37440元（其中直接計入31200元，分配計入6240元），ETR產品27560元（其中直接計入23400元，分配計入4160元），輔助生產成本1300元，制造費用（基本生產）2600元。

（2）人工費用分配：UCL、ETR兩種產品耗用的人工費用通過工時記錄進行分配，分配率計算如下：

人工費用分配率=兩種產品耗費的人工費用總額/兩種產品耗用的工時總量

=88920/（2400+1600）=22.23

UCL產品分配的人工費用=2400×22.23=53352（元）

ETR產品分配的人工費用=1600×22.23=35568（元）

結合上述成本資料可以得出全部人工費用102600元的分配結果為：UCL產品為53352元，ETR產品35568元，輔助生產成本9120元，制造費用（基本生產）4560元。

（3）折舊費用分配：根據上述成本資料，折舊費用共計124000元，其中計入輔助生產成本為4000元，計入制造費用（基本生產）120000元。

（4）外購動力費用分配：根據上述成本資料，外購動力費用共計22700元，其中計入輔助生產成本為9600元，計入制造費用（基本生產）13100元。

（5）其他費用分配：根據上述成本資料，其他費用共計16200元，其中計入輔助生產成本為4600元，計入制造費用（基本生產）11600元。

2. 輔助生產費用的分配

月末，匯總全部輔助生產費用共計28620元，按照修理工時分配計入制造費用（基本生產）、其他生產及管理費用。分配率計算如下：

輔助生產費用分配率=輔助生產費用總額/修理工時總量=28620/（300+700）=28.62

計入制造費用（基本生產）的金額=300×28.62=8586（元）

計入其他生產及管理費用的金額=700×28.62=20034（元）

3. 制造費用的分配

月末，匯總全部制造費用（基本生產）共計160446元，按生產工時分配計入UCL、ETR兩種產品成本。分配率計算如下：

制造費用分配率=制造費用總額/兩種產品工時總量=160446/（2400+1600）=40.1115

計入UCL產品的制造費用=2400×40.1115=96267.6（元）

計入ETR產品的制造費用=1600×40.1115=64178.4（元）

4. 計算UCL、ETR兩種產品的生產成本：將上述兩種產品的直接材料、直接人工和制造費用匯總，得到兩產品的生產成本總額。

UCL產品的生產成本總額=37440+53352+96267.6=187059.6（元）

ETR產品的生產成本=27560+35568+64178.4=127306.4（元）

UCL產品的單位生產成本=187059.6/250=748.24（元）

ETR產品的單位生產成本=127306.4/400=318.27（元）

二、分工序進行制造費用的分配

上述以總工時進行制造分配的成本計算，初看起來并沒有什么問題。但我們不妨看一下加工和生產線這兩道工序的成本資料（見下表3、表4）。