小微企業賬外固定資產管理研究

史長在

摘要：近年來，國家和地方出臺了一系列政策，扶持幫助小微企業發展。小微企業經營者在業務和財務方面存在諸多不規范之處，普遍存在賬外固定資產，主要在于小微企業多由個人經營的家庭作坊、小門市發展而來，原個人經營時購買的生產設備，成立公司后未將該部分資產所有權變更到公司而實際由公司使用。針對這一普遍現象，本文概述了小微企業賬外固定資產的概念和重要性，并分析了小微企業賬外固定資產形成的原因，同時也指出小微企業賬外固定資產存在的風險，提出了規避風險，規范運營的對策，希望對存在相同問題的小微企業有所幫助。

關鍵詞：小微企業;賬外固定資產;風險;對策

小微企業是國民經濟的重要組成部分，是活躍市場經濟的重要因素。國家和地方政府出臺了一系列政策扶持小微企業發展，同時國家也在出臺政策多管齊下地規范市場經濟主體行為。原以自然人名義開展業務愈發受到規范約束，自然人紛紛注冊公司，以公司名義開展業務。小微企業多由小門市、小作坊發展而來，以自然人所有房產或租賃房產開展生產經營活動，沒有土地房產，公司注冊成立前購買的生產設備也無法再取得發票，因此賬上沒有固定資產，這種現象在小微企業中十分普遍。

一、小微企業賬外固定資產管理概述

（一）小微企業賬外固定資產概念

對于小微企業的認定標準有三個，由不同的部門根據各自制定的標準劃分。一是工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部根據其制定的《中小企業劃型標準規定》，依據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標，結合行業特點制定，共劃分了16個行業。其中從業人員10人及以上，且營業收入100萬元及以上的為小型企業;從業人員10人以下或營業收入100萬元以下的為微型企業。二是財政部和國家稅務總局認定的增值稅小微企業。增值稅小微企業是月銷售額不超過15萬元季度銷售額不超過45萬元的增值稅小規模納稅人，符合該條件的免征增值稅。三是具有中華人民共和國國家稅務總局認定的企業所得稅的小微企業。2019年以后從事國家非限制和禁止的行業，且符合年應納稅所得額不超過300萬元、從業人員不超過300人、資產總額不超過5000萬元要求的企業為小微企業，享受企業所得稅稅收優惠待遇。本文中所述的小微企業指的是符合工業和信息化部、國家統計局、發展改革委、財政部根據其制定的《中小企業劃型標準規定》認定的企業。主要是指從業人員少，資產總額和營業收入均較低的企業。在實踐中，很多小微企業既是工信部規定的小微企業，也符合增值稅小微企業同時也是企業所得稅法規定的企業所得稅小微企業。

賬外資產指企業所擁有或實際控制，能夠為企業在一定時期內帶來持續的經濟利益上的流入，但沒有在財務賬面上反映，企業監督困難易流失的資產。本文中所述的賬外固定資產指機器設備、運輸設備和辦公設備，不包括房產土地。在實踐中，房產和土地的取得有著嚴格的審批手續，出讓轉讓協議和建造合同，都會取得相應的合法票據，均可據實入賬，所以賬外資產一般不包括房產和土地。企業如果存在自有房產土地，其資產規模較大，一般也不符合工信部規定的小微企業。

小微企業固定資產標準一般比較低，但數量多，大量賬外固定資產的存在是小微企業必須面對的嚴峻挑戰。加強小微企業賬外固定資產管理，有利于提高資產使用效率，有利于合理配置資產，有利于小微企業成本費用控制，對小微企業發展影響深遠。

（二）小微企業加強賬外固定資產管理的重要性

第一，賬外固定資產是小微企業的重要組成部分，是企業從事生產經營的重要條件。小微企業對賬外固定資產管理得當，就能夠提高固定資產使用效率，合理配置資產分布，加速資金周轉，提高勞動生產率，降低企業成本費用，提高經濟效益。第二，小微企業的賬外固定資產由于沒有固定資產登記，企業對賬外固定資產難以進行有效監督和管理，如果不加強對賬外固定資產的管理極易造成資產流失。第三，加強小微企業賬外固定資產管理有利于企業準確核算產品成本。產品成本包括生產該產品的材料成本、人工成本和設備的折舊費用等。企業在核算產品成本時候如果沒有計算固定資產折舊，會導致成本偏低，如果企業以不準確的成本為依據對外報價，會導致企業利潤偏低甚至低于實際成本價，致使企業蒙受損失。

二、小微企業賬外固定資產管理存在的問題

（一）管理層對賬外固定資產管理認識不足

小微企業實際負責人在成立公司之前多為小作坊主，小門市經營者，沒有管理企業的經驗，管理上比較粗放，建立健全公司管理制度體系對于生產經營的重要性意識性不強。雖然賬外固定資產存在各種問題，以及各種涉稅風險，但是既然原來購買的設備足以滿足生產，其他問題在小微企業經營者看來都不是問題，很少經營者有意愿主動地通過改變賬外固定資產權屬降低風險。

（二）小微企業賬外固定資產管理存在涉稅風險

第一，小微企業的年營業額在幾十萬甚至數百萬，但是因為存在賬外固定資產不入賬，公司成立后又沒有新購置固定資產，這樣資產負債表上固定資產為零，這種現象在小微企業中很常見。金稅三期系統中設置了各種指標體系來檢查企業報表數據的合理性，超出合理的指標范圍會引起系統的預警。這種有銷售額無固定資產的現象，極易被金三系統判定為異常，引起系統預警，進而對企業業務真實性發起核查，使得企業面臨較高的涉稅風險。

第二，小微企業賬外固定資產如果不入賬，賬面上固定資產為零，不能計提折舊。如果小微企業以入股協議書或者資產評估報告將賬外資產入賬并計提了折舊，按照據國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條的規定，以入股協議書或者資產評估報告為依據計提的折舊不被認可，需要做納稅調整增加應納稅所得額。這樣就使得應納稅所得額大于企業會計利潤，企業所得稅稅負實際偏高，加重企業負擔。

第三，固定資產在實際使用過程中發生毀損或報廢的情況，可以按照相關規定做固定資產清理，其損失可以計入營業外支出而得以稅前扣除，緩解企業納稅壓力，減輕企業資金壓力，利于企業恢復再生產。依據國家稅務總局公告2011年第25號第十八條、第三十條和國家稅務總局公告2018年第65號附件第三條之規定，企業做固定資產清理需要將以下資料留存備查：一是固定資產的核算資料和原始憑證;二是相關經濟行為的業務合同;三是企業內部核批文件及有關情況說明;四是涉及責任賠償的，應當有賠償情況的說明;五是損失金額較大的，或由于自然災害等不可抗力原因造成固定資產毀損、報廢的，應自行出具有法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關損失的書面聲明。小微企業賬外固定資產發生報廢損毀等重大損失時，因無法取得固定資產核算資料和原始憑證而無法在稅前扣除，使得企業的應納稅所得額大于會計利潤，企業多繳稅款，企業稅負加重。

（三）小微企業賬外固定資產易導致企業融資難

小微企業一般都是租賃場地經營，公司名下沒有房產土地，小微企業貸款一般是抵押貸款，如果小微企業有資金需要貸款時，很難提供抵押物。在實踐中經常見到很多企業主在成立公司前，以個人名義購買價值數十萬元的單臺設備，有的甚至是企業主自己購買整條流水線，價值在百萬元。因為這些都是企業主以個人名義購買，等到企業需要貸款融資的時候，企業財務賬上沒有固定資產，企業主個人購買的設備又不被銀行等金融機構所認可，在申請貸款時非常被動，嚴重影響企業的貸款額度和貸款進度，以及企業的正常經營甚至是長遠發展。

（四）小微企業存在賬外固定資產容易造成資產流失

小微企業普遍存在管理制度不健全，管理松散，人員流動性大等情況，賬外固定資產中存在眾多的體積小單位價值高的設備，有些設備有時需要帶出廠外使用，而工具設備使用情況罕有登記記錄，諸多因素極易造成賬外資產的流失。因為小微企業固定資產在財務賬面上沒有明細賬，在沒有賬外固定資產登記簿的情況下，有些設備的丟失不易被察覺。在設備使用無登記記錄的情況下，丟失的固定資產查找困難。

三、小微企業加強賬外固定資產管理的對策

（一）提高對賬外固定資產管理的認識

賬外固定資產的存在對于小微企業來說存在諸多不利因素，比如企業成本核算不實、對外報價不準確使企業蒙受損失，計提折舊不被稅務機關認可，造成企業多交稅款稅負加重，企業營運資金短缺等。賬外固定資產也是企業的重要資產，不加強管理極易造成資產管理失控，給企業帶來損失。雖然小微企業經營者多由原來的個體戶小作坊經營者轉變而來，但是既然成立公司，小微企業經營者應當有意識地學習相關法律法規知識，了解公司的現代化管理理念，管理制度，提高對賬外固定資產管理的認識，合理管控賬外固定資產，規避賬外固定資產存在給企業帶來的風險。

（二）積極對賬外固定資產進行資產評估以降低涉稅風險

首先，以評估報告為依據將賬外固定資產登記入賬。沒有任何參考憑證和資料的表外資產、捐贈人提供的沒有任何價值憑證的捐贈資產、企業需要對外投資或者變更法人需要重新評估的表內資產，或者沒有任何會計憑證的資產，可以委托有資質的資產評估公司或者會計師事務所進行評估，并按評估價格入賬。其次，依據國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告第九條的規定，企業取得其他單位或個人實物投資的，需要取得投資方開具的發票，或者由稅務機關代開的發票作為稅前扣除憑證，按照資產評估報告入賬的固定資產，可以按照會計準則計提折舊并計算成本費用，但是該部分成本費用不被企業所得稅稅法所認可不得稅前扣除。在計算繳納企業所得稅前應當調增。最后，小微企業股東應積極將公司的賬外固定資產以個人名義向企業代開發票的形式將賬外固定資產登記入賬。按照增值稅暫行條例實施細則：第四條第六款的規定，個人將自有設備投資入股公司屬于貨物銷售行為，個人應當向購買方也就是入股的公司提供發票。按照國家稅務總局公告2018年第28號的規定企業接受其他單位的投資的需要取得投資方開具的發票（包括按照規定由稅務機關代開的發票）作為稅前扣除憑證。所以，企業接受其他單位投資的資產，應當及時向投資方索取發票。

（三）明確固定資產產權為企業融資擔保

小微企業由于自身規模較小，應對市場風險能力較弱，初期擴張迅速等因素經常面臨營運資金緊張的情況，這種情況下一般可以向銀行金融機構申請貸款。相較于向個人或者財務公司等機構申請貸款，向銀行金融機構申請貸款利率低手續規范風險可控性強，因此在有資金壓力時，小微企業更傾向于向銀行申請貸款。銀行貸款一般有信用貸款和擔保貸款兩種模式。信用貸款模式貸款額度較小，一般難以滿足小微企業的資金需求。銀行基于自身風險控制的考量，一般要求貸款企業提供擔保，由貸款企業提供廠房土地設備或者尋找第三方擔保。小微企業經營者將個人購買的設備以代開發票的方式出讓給公司，完成了設備權屬的轉移，明確權屬，這樣企業有貸款需求的時候可以以自有資產向銀行金融機構提供擔保。

（四）加強小微企業賬外固定資產檔案管理

一方面，對于小微企業賬外固定資產單位價值較低，不能以評估入賬或代開發票等方式轉移權屬到企業的，或權屬轉移意義不大的，可以通過建立賬外固定資產登記簿，加強該部分賬外固定資產檔案管理，防止固定資產流失。小微企業應當建立健全本單位的賬外固定資產檔案管理制度，健全賬外固定資產檔案管理體系，建立專業化的資產檔案管理隊伍。小微企業應當指定專人負責賬外固定資產的檔案管理工作，負責賬外固定資產檔案的建立、登記和日常管理。由于信息技術的迅猛發展，小微企業在建立手工賬外固定資產檔案的同時可以嘗試建立電子化的固定資產檔案管理系統，提升檔案資料的查詢管理效率。另一方面，為了緩解小微企業營運資金壓力，企業還可以清理閑置不用的賬外固定資產，對外出售以便回籠資金，提高企業經濟效益。既然賬外固定資產存在諸多風險和不利因素，企業管理者財務人員等應加強遵守財務制度的意識，在企業采購固定資產業務時候，應當積極取得合法扣稅憑證，避免無法入賬形成賬外固定資產。

四、結束語

小微企業賬外固定資產管理不當容易造成資產流失，管理得當就可以為企業帶來一定的經濟利益，同時規避相應的涉稅風險。積極將賬外資產納入賬內管理，準確核算成本，可以避免因成本核算不實引起報價低而給企業帶來利益的損失。固定資產計提的折舊等支出可以在稅前扣除，降低企業所得稅稅負。同時小微企業經營者還可以以實物出資的方式將賬外固定資產轉入賬內，減少小微企業經營者的出資壓力。小微企業應當加強對賬外固定資產管理的意識，積極將賬外固定資產以資產評估入賬或者有投資者在稅務機關代開增值稅普通發票入賬，將賬外資產登記入賬，對于無法登記入賬的，則應加強賬外固定資產檔案管理，登記賬外固定資產賬簿，對于經營上閑置的賬外固定資產應當及時出售回籠資金，提高企業經濟效益。同時企業應當意識到賬外固定資產的存在帶來管理上的諸多不利，嚴格遵守企業的財務制度，在采購固定資產時及時取得合法票據，避免賬外固定資產的形成。

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