淺談白酒生產企業的消費稅納稅籌劃

張婷

摘要：酒是一種精神，一門藝術，是一部歷史，更是一種文化，酒伴隨著華夏子孫繁衍發展，生生不息。白酒作為酒的一種，深受人民群眾的喜愛，早已進入千家萬戶。白酒行業在我國同樣有著十分深遠的歷史，當前，白酒生產加工企業要想進一步發展壯大，提高營銷業績，既面臨機遇又面臨不小的挑戰。在白酒企業的各項稅負中，消費稅是最重的。近些年，隨著白酒企業發展暫時出現疲態，高額的稅負卻沒有出現相應的改變，為降低企業負擔，白酒企業在法律允許的范圍內進行納稅籌劃，減輕企業的稅收負擔。稅收籌劃是白酒企業作為納稅人的一項權利，通過相對合理的稅務籌劃，白酒企業可以在一定程度上降低課稅負擔，已經成為企業“輕裝上陣”攻堅克難的一個選擇，目前這個話題在酒類企業中占有十分重要的地位和實際意義。

關鍵詞：白酒企業;消費稅;稅務籌劃

《詩經》有“十月獲稻，為此春酒，以介眉壽”的詩句，表明早在西周和東周時期，酒已經成為國人常用的飲品。白酒在當今社會不僅僅是一種單純的飲品，更是人際交流、商務洽談的重要橋梁，在經濟生活中占據著重要的位置。因國家出于糧食安全方面的考慮，政府出臺系列政策對白酒行業實行政策限制，其中，受社會各界最多關注的就是對白酒企業課稅較重，然而在近些年的發展中，白酒企業發展面臨瓶頸，再加上比較嚴苛的稅負使白酒企業一直處于負重前行的狀態，為了緩解壓力，減輕負擔，白酒企業可進行相應的稅務籌劃，我們將在接下來的文章中，探討能夠在一定程度上減輕白酒企業課稅的舉措：

一、關于納稅籌劃的法律根據

由古至今，白酒企業上繳的稅額在我國財政收入中占有著重要的比重，為國家繳納稅費的同時，提供了大量的就業機會，拉動了農業產業的發展。隨著社會經濟的發展，1994年出現的稅制改革對白酒行業產生巨大影響。在1994年之前，對白酒企業課稅的稅種主要是產品稅，稅率也比較高，大約達到60%。在1994年之后，白酒企業的產品稅發生變化，產品稅轉變為增值稅和消費稅。對白酒企業來說，需要繳納的稅種要高于其他行業，白酒企業需要繳納的稅有我們比較熟悉的消費稅和增值稅，還有企業所得稅。除了上述稅種之外，白酒企業還需要負擔城市維護建設稅、教育附加稅以及地方教育附加稅，同時還有房產稅、土地使用稅和印花稅等稅種，由于這些稅種所占份額相對較少，我們在這里不做重點討論。

2001年稅務部門再次發布文件，規定自當年5月1日起，對糧食和薯類白酒在按銷售額計征消費稅的同時，再加收按銷售量的消費稅，并取消之前的抵扣政策。不難看出，白酒企業的稅負有不斷增加的趨勢。2001年的稅收政策調整對白酒企業沖擊還是很大的，企業只好從自身做出調整，改變產品的價位結構，轉而向高端白酒方向發展。

2002年，國稅再次發文，內容主要是嚴禁酒類生產企業通過關聯企業的交易行為規避消費稅，同時對企業最終的計稅額再次進行大幅度調整。并發布相應的規定，即酒類企業外包的品牌使用費應一并計入整體銷售額中繳納消費稅。

2008年和2009年，關于白酒企業的課稅征收再次發生幅度較大的調整。2009年國稅發布的相關文件中，清晰地規定了關于白酒企業消費稅的最低計稅價格的調整決策。這是我國稅務部門自從2002年以來，第二次較大幅度地對白酒低價銷售作出的限制規定。這次調整幅度很大，對白酒企業形成了很大的壓力。

我們通過梳理上述政策不難看出，自從2001年以來，稅務機關頒布的相關文件的確給白酒企業帶來壓力，由于稅收制度的不斷調整，逐步收緊的稅收政策讓白酒企業覺得生存艱難。相對于其他稅負較輕的行業來說，白酒企業的稅收負擔的確是比較重的，有些政策可以說存在一定的行業歧視，也就是說，白酒企業的稅收負擔要遠遠高于其他行業。

二、白酒企業納稅籌劃方案設計

（一）企業通過設立銷售公司來降低計稅價格

白酒企業為降低計稅價格，分設獨立生產公司和銷售公司，白酒生產企業先將白酒以低價銷售給獨立核算的銷售公司，然后銷售公司依據正常的市場價格對外銷售白酒，這樣就能夠降低白酒生產企業銷售額，從而達到少繳納消費稅的目的。由于銷售公司屬于獨立核算的性質，此環節只需要繳納增值稅而無需再次繳納消費稅，從而使整個白酒企業的消費稅稅負整體下降。如此便可合理節稅，實現利潤最大化。但是根據白酒消費稅最低計稅價格核定管理辦法規定：白酒生產企業銷售給銷售公司的酒品價格不得低于銷售公司對外銷售價格的70%，否則稅務機關要對最低計稅價格進行核定。那么此時有兩種銷售方案可供選擇：一是直接對外銷售;二是先以70%的最低標準計算出最優價格，并以此價格銷售給下設的銷售公司，由獨立核算的銷售公司再以最終價格對外出售。

例1：甲企業生產的A白酒，每瓶（規格為1斤）以不含稅銷售價格是100元對外銷售，預計該企業2020年共生產銷售A白酒50萬瓶，銷售額共計5000萬元.兩種方案對比情況，計算如下：方案一：直接對外銷售。應納消費稅=50×100×20%+50×1*0.5=1025

（萬元）。方案二：通過設立單獨核算的銷售公司對外銷售。應納消費稅= 50×100×70%×20%+50×1*0.5=725（萬元），采用方案二設立單獨核算的銷售公司可以比方案一直接對外出售節稅300（1025-725）萬元，因此方案二是十分可取的，消費稅的負擔下降了很大幅度，這對于白酒企業來說是非常具有吸引力的，這樣的方案被很多白酒企業青睞和采用。

（二）不同稅率的白酒從生產到銷售都分別核算

稅法規定：如果企業財務部門沒有從生產到銷售都分別核算不同稅率產品的，在將不同稅率產品成套進行銷售時，則依據從高計征原則按照這些產品的最高稅率來計征消費稅。在成套銷售之中，企業直接銷售給經銷商，并沒有分別核算不同稅率的商品，只能從高計征消費稅。

例2∶甲白酒企業向經銷商銷售10000套白酒與果酒的套裝禮盒，成套酒銷售價格為200元/套，一個套裝禮盒之中包括糧食白酒和果酒各1瓶，其每瓶酒都為1斤裝的規格（若是單獨進行銷售，糧食白酒價格為130元/瓶，其他酒價格為70元/瓶）。若是選取方案一無法分別進行核算，依據從高稅率計征原則，果酒需要按照白酒的復合計征的計稅方法來繳納消費稅，勢必會多交稅。應納消費稅=200×10000×20%+10000×2×1×0.5=

41（萬元）。方案二：對白酒與其他酒分別核算，其他酒只需按照10%的低稅率進行從價計征，與方案一相比自然會少交稅。應納消費稅=130×10000×20%+

10000×1×0.5+70×10000×10%=33.5 （萬元）。通過上述比較可以看到，方案一需繳納消費稅41萬元，若采取方案二則能夠節稅7.5（41-33.5）萬元。

（三）調整產品結構走品質路線，提高銷售價格

當白酒企業的稅負逐漸變大時，為降低自身的負擔，白酒企業需要結合自身發展與運營的實際情況，對產品結構以及產業鏈進行適當有效的調整，通過提高高檔白酒的銷售價格來提升企業的經濟效益，同時降低消費稅從量計征的稅負。白酒企業采用提升價格的方式，從另一個角度將部分稅負進行轉嫁，這種轉嫁的結果是將最終稅負轉嫁給消費者。由于白酒的消費稅實行復合計稅方式，對低價格、低檔次的白酒不利，因此白酒生產企業走高檔化、優質化之路是明智的選擇。

例3∶甲白酒企業生產的B白酒，每瓶（規格為1斤）售價為50元，相關成本費用共為30元.預計該企業2020年共生產銷售 B白酒 100萬瓶，銷售額共計5000萬元。經分析預測，若將 B白酒更名為C白酒，同時換上高檔包裝，加強宣傳，則導致每瓶白酒相關成本費用變為60元，售價提高到100元，該企業2020年預計共生產銷售C白酒50萬瓶，銷售額共計5000萬元。方案一∶保持B白酒的生產與銷售。應納消費稅=5000×20%+100×1×0.5=1050（萬元）。

方案二∶更改B 白酒的酒名為 C白酒，同時提高售價。應納消費稅=5000× 20%+50×1×0.5=1025（萬元），由此可見同樣銷售額的情況下方案二比方案一少繳消費稅 50萬元（1050-1025）。

三、結束語

由于白酒企業屬于稅負較高的行業，在當下的稅制中仍然存在著可行的稅收籌劃空間，企業應與稅務機關保持緊密聯系，從稅務機關或政府相關網站上獲取公開的最新資料，或者從相關期刊、雜志上收集最新信息。另外，除了了解最新的外部信息，企業內部財務信息和經營情況也必須清晰真實地反映給納稅籌劃人員。唯有如此，才能依據實際針對性地做出合理的籌劃方案。考慮到成本效益原則，企業要在多個籌劃方案中選出最優方案，尋求最小成本以實現企業效益最大化。

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