平衡計分卡在H制造企業預算管理中的實踐與研究

呼金燕

（西安印鈔有限公司，陜西 西安 710000）

一、H制造企業全面預算管理的現狀

H制造企業主要從事機械制造產業鏈產品的加工、制造與組裝，經營指標和成本控制是其關注的重點，通過全面預算管理，層層分解收入、成本和費用指標，嚴格控制企業成本費用支出，實現經營指標和戰略目標。其預算管理現狀主要為：

（一）預算編制與公司戰略存在差異

H企業戰略每5年編制一次，全面預算主要依據上年經營數據和當年市場情況進行測算，短期要求的超強導向性與企業戰略及長遠發展目標存在一定程度差異，使預算更多的是滿足當下需要，無法更好地實現自己在產業內發展定位和目標，容易忽略長期發展優勢的構建和戰略的實現。

（二）預算指標單一，缺少非財務指標

企業編制預算時，主要是按照年度利潤數進行預算層層分解編制，預算指標主要是指財務指標，如收入、成本、費用。對于產品設計、生產質量、原料采購、物流運輸、終端銷售等其他非財務指標涉及較少。公司為了避免管理成本過高，沒有過多引入其他管理工具，主要依靠全面預算進行經營管控。預算編制后，只有對收入利潤等財務指標的考核，而沒有與業務相關的非財務指標考核，難以承擔起公司分析決策和風險防控的重任。

（三）預算約束性不強

預算編制方法單一，編制部門更多關心的是給自己留足預算資源，實際支出多少，是否節約并不關心，所以預算在實際執行過程中對各部門約束性不強。要么重大突發產品項目，沒有預算資源可以配置，要么年底各項成本費用節約金額較多，造成預算利潤目標高超額完成，無法真實反映企業經營情況。

（四）預算信息預警分析不足

H制造企業預算編制和下發主要依靠EXCEL表格，近年配備了預算管理系統，但只是實現了預算線上審批和查詢等內容，日常費用報銷時，只要不超過年度總額，整個報銷流程就毫無阻礙。預算的過程控制、預警及分析功能沒有發揮作用，預算原因分析依然依靠人工，整體功能亟需完善。

二、平衡計分卡特點及優勢

平衡計分卡囊括了財務和非財務指標，主要從財務、顧客、內部流程、學習和成長四個維度評價企業的發展戰略，為企業提供了一套科學、全面的指標框架。

財務維度是四個維度的核心指標，反映企業經營的財務成果，并且能衡量其他維度對企業戰略實現所做的貢獻。客戶維度能夠幫助企業準確定位客戶群，選擇能為企業帶來最大收益的顧客。內部流程維度主要包括企業運營流程目標制定和評估方式。在企業的生產、研究、開發、銷售和售后服務幾個過程中設計合理指標，以確保企業能夠正常運轉。學習與成長維度，關注員工素質的提升。員工素質差異決定了企業各項目標實現速度和質量，因此企業必須花費資源為員工提供學習機會。

三、基于平衡計分卡的全面預算管理優勢

H企業傳統全面預算管理的著力點更多的落在了全面預算上，因此雖然對于企業而言有諸多的好處，但是仍然存在一些瑕疵和弊端，影響企業戰略的實現。如全面預算更加注重未來一年的情況，而企業戰略則更多地著眼于未來3-5年的長期計劃；全面預算更多得出一些財務指標作為業績評價的參考，非財務指標運用的范圍非常小，預算難以真正將企業產品設計、生產質量、流程管控、員工素質等業務全部囊括。如果再引入其他管理方式，又會加大管理成本。平衡計分卡恰恰可以實現聯系公司戰略和日常管理、財務與非財務管理。把該工具應用于全面預算管理中，能很好地消除全面預算管理的弊端，對企業產生1+1＞2的效益。

（一）平衡計分卡的評價體系可以保障企業戰略的實現

如前所述，企業的戰略和全面預算體系在時間上是“錯配”的，全面預算體系自身的靈活性不足以滿足日趨頻繁的客觀市場環境的變化。把平衡計分卡融入全面預算管理后，預算目標的設定會更加貼近企業戰略，企業的每個部門，每個員工要實現的指標不再是為了完成預算目標，而變成了公司戰略，從而保障了企業戰略的實現。

（二）平衡計分卡同樣關注財務指標和非財務指標，避免企業過度重視短期效益

由于預算管理更加注重未來一年短期的財務目標，因此很多情況下，企業的管理層為了確保預算目標的實現，往往會采取犧牲長期保證短期，犧牲非財務指標保證財務指標。這類決策其實對企業的長遠發展非常不利。平衡計分卡的四個維度既考慮了財務指標，也考慮了客戶，企業內部流程和員工相關的非財務指標，因此可以約束管理層的短期行為，更有利于企業的發展。

（三）增進團隊協作，完善企業的管理

平衡計分卡的四個維度把企業的四個方面緊密地聯系起來，這種結合可以體現出來不同維度的某種變化對于其他維度各個指標的影響。這種透明的，可視的聯系可以讓管理層比以往更加提前地看到各維度，各部門之間的關聯，掌握除了財務數據以外更完整的決策信息，提前預知問題，快速解決問題，從而提高運營效率。

（四）增強對員工的激勵效應，建立員工對全面預算管理的正確認識

平衡計分卡的四個維度中，引入了學習與成長維度，這使企業更加關注員工評價，并且在全面預算中考慮如何改善員工評價。這種影響其實是雙向的，員工對于企業的這種改變也會做出相應的反饋，因此平衡計分卡的應用可以激發員工的主人翁意識，使員工更具創造性和主動性。而這種主動性和創造性，能讓員工更深的介入全面預算的搭建，使得全面預算更加能反映企業的實際情況，全面預算管理變得更加全面。

四、H制造企業基于平衡計分卡的全面預算管理解決方案設計

H制造企業引入平衡計分卡，從財務、客戶、內部流程、學習和成長四個維度進行戰略分解和全面預算指標設定，使宏觀的戰略意圖轉變為具體的、可量化的各類財務和非財務指標，讓每一個戰略意圖有明確時間節點、具體責任人、有可衡量指標和需要配置資源情況。

從表1看出，公司戰略目標分解為四個方面，每個方面權重主要參考公司戰略及歷史預算比重，這樣既保證戰略的承接，也照顧當前需求。財務方面，主要包括收入、資產收益、資產利用效率、成本費用等指標。客戶方面，主要包括重點科研項目投入額、產品出廠質量投訴、重點客戶維持率等指標。內部流程方面，主要包括產品設計領先率、廢品率、設備故障損失率、專業服務滿意度、安全控制水平等指標。學習與成長方面，主要包括定編控制水平、員工培訓比率、專利增長率、創新管理建議完成率指標。其核心思想是將層層分解后的各個業務指標與預算科目對應起來，確保每一項業務都能轉化成以資金形式對應的預算金額，然后按照預算科目和預算金額在預算系統中進行匯總，從而形成相關的預算報表。報表形成后，按照季度對相關指標進行分解，按時間進度進行控制和考核，從而形成管理閉環。

表1 平衡計分卡四個方面指標及權重

這樣編制的預算不再只是空泛的數字，而是有具體工作支撐的指標，即有利于企業管理決策信息的全面，也可以更好地實現業財融合，發揮預算預警分析功能。