全面預算管理下的乳制品企業成本控制的完善探究

文/劉璐（山東工商學院）

一、引言

成本控制是企業管理所要進行的重點工作之一，也是企業想要達成的目標之一。傳統的成本管理指的是在成本方面對組織指揮和控制的活動。它也存在一些問題，主要是企業過于注重成本的核算，導致輕視了對于成本的管理。全面預算管理指的是首先由企業各個部門對其生產成本進行預算，然后編制預算表格，并以此進行評估，來反映企業一段時間里的經營狀況。因其能從企業所經營的各項業務的源頭進行控制和協調，所以成為一些企業常用的內部控制手段。企業將全面預算管理運用到自身的成本控制中，可以幫助其確定各項成本指標，提高其溝通和運作效率，可以監督其相關的經營活動及企業內部資源配置情況。與其他行業企業相比，乳制品企業可能分部較大，導致成本不好控制。當前我國乳制品企業成本控制大都采用的是傳統的成本管理方法，但是在運用的過程中會發現一些問題，為了克服這些問題，可以把全面預算管理的相關理念和方法引入到成本控制中，從而進一步提高企業成本控制的有效性。本文擬對這些問題做一些粗淺探索，以供理論和實務部門參考。

二、全面預算管理下乳制品企業成本控制的概括

全面預算管理是以公司發展戰略為導向，將戰略、規劃、預算、績效考核整合為一體化的方法，通過對企業內部的各種財務和非財務數據進行分配、考核、控制，旨在使企業取得利潤最大化的一種管理方法。

如果將全面預算管理一些理念和方法應用于企業成本控制，使二者有機結合，可以極大地發揮傳統成本管理的有效性。總體來講，可以發揮以下幾個方面的作用：

第一，可以使企業更了解其成本，發揮基礎性的作用。如果企業實施了全面預算管理，那么可以監督其相關的經營活動及企業內部資源配置情況，并且可以將具體化的指標預算分解到各個相關部門，使企業建立更加完善全面的機制，從而有利于企業更好地實施成本控制。

第二，可以幫助企業確定各項成本指標，提高其溝通和運作的效率。全面預算管理是分析企業內部的各項經濟活動，并對如果進行這些活動會發生的費用進行預算。而成本控制是對企業內部的不同活動和職能部門落實所設定的管理指標并且確定他們的成本管理責任。因此，我們可以看出，企業實施全面預算管理能夠為其進行成本控制提供一個更加準確的依據。

三、乳制品企業成本控制現狀及存在問題——以A公司為例

（一）A公司成本控制現狀

A公司，成立于1999年，它是國家農業產業化的重點企業、乳制品行業的龍頭企業。是中國領先的乳制品供應商，全球乳制品企業的前10強。

2010 年，由于A公司規模越來越大，需要加強對其資源一體化的管理和專業化的水平，因此對其內部的組織結構進行了改進，取消了之前的事業部，成立了新的事業部功能體系，并且成立全新的財務部門管理體系。

2012 年后，A公司的收入增長率略微降低，到2016年，A公司對企業進行了全面的改革，對其成本加以嚴格控制，將全面預算引入其中，實現營業收入537.793億元，營收有了較大的增長。而且在之后的幾年內，A公司的營業收入持續上升，增幅較大。

1.A公司成本預算控制方法

（1）直接材料的成本核算方法

各個生產部門對于存貨的計價方法采用的都是實際成本法，并且為了計算簡單，采用的是月末一次加權平均法，用來計算存貨的成本。

在計算產品的材料成本時，如果能夠明確區別歸屬于某類產品的，則計入該項產品的成本。如果無法明確歸屬某類產品，則應該由歸屬的幾類產品共同負擔，由各項產品的耗用量占比進行分配，然后計入各產品成本中。

（2）直接人工的成本核算方法

對于生產部門員工的薪資是財務部根據本公司內部組織機構的制度，按照費用的性質進行確定的。

對于常溫產品和低溫產品的直接人工，則分別按照廠房進行歸集，然后再根據產量分配到每個產品中。

（3）制造費用的成本核算方法

制造費用是按照車間進行分配的，制造費用中的折舊費、日常修理費等費用若能按照生產線進行歸集，則按照各個生產線進行歸集。然后在月末的時候，根據各個部門的產量和費用進行分配。如果制造費用不夠按照生產線進行歸集，則將各項費用歸集為共耗費用，然后再進行分配。

2.A公司成本預算效果分析

（1）同行業收入成本對比分析

經過對乳制品行業的分析，本文選取了與A公司差不多的B公司、C公司進行對比。這三個公司均為乳制品行業的領頭羊，綜合實力均位于前列。

如表1， 我們通過對比這三家公司的營業收入、營業成本以及銷售毛利率可以發現,其實A公司與B公司相比，其主營業務收入和主營業務成本都是較低的，但是A公司相對于B公司而言，多了向客戶提供的貨品或服務、投資收入或普通活動而引起的其他業務收入，所以使得A公司的銷售毛利率比B公司的高將近30%。而C公司與A公司相比，主營業務收入是相差不多的，但是其主營業務成本較高，且也沒有其他業務收入，使得C公司銷售毛利率與A公司相差較大，甚至為負。A公司在選取的三個公司中的銷售毛利潤是最高的，所以相對而言，A公司的成本控制達到了一定的效果。

表1 2020年同行業收入成本對比

（2）各分部收入數據分析

表2是A公司2019-2020年各個分部的收入情況，A公司的分部主要包括液態奶產品、冰激凌產品、奶粉產品和其他4個部分。通過各個分部收入占比我們可以看出，不管是在2019年還是2020年，液態奶占收入的絕大部分比重，在2020年占到了89.1%。我們通過表中數據還可以看到，在2019年時，各分部業績除了液態奶其余均為負數，而A公司對此進行了積極地調整，在20年改善較大。

表2 2019-2020年A公司各分部營業收入分析

綜合上述分析，A公司的成本控制在全面預算管理實施的情況下，應用效果相對較好，但是在一些方面還存在一些問題，還需要再次進行改進，這樣才能使A公司在其所處的行業中一直處于領先地位。

（二）乳制品企業全面預算成本控制的問題

1.成本預算各方面脫節

我們用A公司的成本管理來舉個例子：A公司的成本管理是利用成本進行定價的。這種方式雖然考慮了當時公司的目標利潤，但是卻沒有考慮當前市場的需求情況，可能會造成企業的定價出現失誤，不能根據市場情況及時進行調節。

若未實行全面預算來控制其成本，可能會使A公司在其成本管理上產生可能太過重視對于生產成本的控制而忽視了其他費用，造成總成本較高等問題。并且公司還存在信息交流不足的情況，使得直接材料、直接人工、制造費用三者之間的關聯性較低，降低了公司預算管理的效果。

2.信息化程度不高

當前互聯網技術迅速發展，如果乳制品企業能夠利用好當前高度信息化的情況，那么可以為公司獲得更全面的財務信息。有利于管理者依靠這些數據對公司的未來發展做出更加準確的判斷，并且使企業在具體執行過程中可以及時獲得反饋。

但是當前一些乳制品企業的信息技術還未完全跟上，數據處理采用的是直接引用的方法，并且還要靠一些部門人工輸入數據，如對信息的核算和匯總等。一些企業雖然使用了同一個數據庫，但是還沒有建立一個整體的信息管理中心、一些老員工采用的還是以前的核算方法，導致預算效率較低。

3.對全面預算管理的認識不夠

現在有一些乳制品企業公司雖然建立了全面預算管理體系，并且能夠運用相關指標進行預算分析，但是并沒有好好地運用起來。在實際實施運算的過程中，沒有將所有部門使用的指標進行總體考慮，還是存在讓財務部門自己獨自進行預算的情況，使全面預算并沒有真正的貫徹落實。

一個企業，如果想要更好地實現資源的配置以及實現公司的目標，首先應該認識到全面預算管理的本質，將其真正地運用到成本和費用的控制中去。通過優化其業務流程，對資源進行合理配置，從而降低企業的成本，促進企業的發展。

4.預算未能有效執行，并且監察力度不到位

目前全面預算在各行各業基本已經實行，乳制品行業也不例外。但是在實行全面預算時，一些乳制品企業只關注其預算的結果，而沒有考慮到預算執行過程中可能會存在的問題，并沒有對其進行監督。在這種情況下，就很容易造成乳制品企業內部的部分部門會為了完成其預算任務，而不考慮實際情況，使得預算出現差錯，造成企業資源的不均衡。

因為一些企業太過于注重結果，造成并沒有對企業內部整體進行全方面的研究布局，所以造成管理層并不能根據企業的真實情況進行管理。且一些企業的監管體系沒有很完善，并未嚴格考核各部門的預算情況。基層的領導也不夠重視，企業也沒有任何的獎懲措施。在這兩個因素的影響下，使得全面預算不能很好地發揮其作用。

四、乳制品企業全面預算管理下成本控制的改進

（一）優化全面預算管理執行機構

全面預算在其實際執行的過程中不應當只考慮一種方法，應考慮采用多種方法結合的方式。比如說通過改變財務會計制度的責任機制，讓員工一起共享企業的財務數據和信息，使企業的員工不僅可以了解企業的預算執行情況，還能對過程進行監督。例如A公司，可以和銷售店、供應商等建立一個共同的戰略目標，合作共贏。

如果想要公司更穩定的發展，首先，公司應該建立責任會計制度，并且以此來對財務數據進行監督。其次，公司的管理層、員工和客戶應該在預算管理體系中。最后，財務管理中心應當核實其搜集到的財務數據。如果財務信息不真實，那么也就沒有必要執行全面預算了。因此，公司應該監控其財務數據，推動其全面預算的執行。此外，公司員工還應該不斷提高自己的預算理論知識，幫助公司更好的編制預算。

（二）提高公司信息化管理水平

在當前信息時代，A公司若是繼續采用以前的記賬模式可能會導致企業的效率低下。所以A公司應該建立一個能夠適應自身管理模式的信息系統。利用信息運算的優點，在預算過程中耗費的時間較少，從而更好地運用到信息的反饋中。同時應該建立多個管理中心，使得管理層可以減少工作量，提高預算數據的準確性、真實性。

另外，對于一些老員工信息理念比較薄弱的地方，管理層應該對此展開培訓，提高員工的信息技術意識以及運用信息技術的能力，提高員工的工作水平和效率，提升企業整體水平，更好地實現公司的目標。

（三）加強學習，提高執行水平

公司應該經常開展學習培訓，不僅是對管理層，更重要的是對員工進行培訓，使他們更加深入地學習全面預算相關的知識，理解企業實施全面預算管理的目的，將其真正地落實到工作中。并且因為它是需要針對企業所有部門、所有流程等進行預算的程序，所以需要每位員工的參與，只有讓他們真正地了解了全面預算，他們才能更好地實施到工作中，避免由于存在信息不對稱可能出現的問題。

（四）健全全面預算管理系統及員工獎懲政策

對于任何一個企業而言，只有內部建立完善的預算管理系統，才能有效提高企業的工作效率。只有建立起有效的獎懲機制，才會調動起員工工作的積極性，提高他們的工作效率。

在當前互聯網時代，如果乳制品企業能夠建立有效的預算管理系統，可以使得管理層能夠及時關注企業的最新動態以及產品的進展，也便于在出現問題時及時進行調整。并且通過這種監控還可以使管理層發現企業內部員工的工作情況，及時避免因為員工的一己私欲等給企業造成損失。

同時企業應該建立有效的獎懲機制，給員工一定的晉升空間或者其他的獎勵政策，使他們更加積極工作。對于工作不積極的員工，先給次機會，對他們進行培訓或者談話，糾正他們的工作態度。如果效果不佳，則應及時辭退，一方面避免給企業造成損失，另一方面給企業其他員工警醒。

五、結論

隨著乳制品行業的壓力越來越大，公司怎樣做好成本控制，實現全面預算管理和成本控制相統一顯得至關重要。不僅要制定目標，怎樣實施好制定的目標更加重要。這也是在實現全面預算管理和成本控制相結合的過程中最困難的地方。但是由于乳制品企業的部門種類較多并且比較分散，所以本文并未詳細展開論述。僅以A公司作為例子，對其實行全面預算的情況進行了分析。得出某乳制品企業如果想在激烈的競爭中繼續保持領先地位，應該繼續保持其對成本的重視，將公司的預算體系不斷地進行完善，然后運用到公司的經營過程中，不斷提高其綜合實力。希望未來的研究可以把本文存在的問題解決，將部門總結分類，對相同類型的乳制品企業放在一起進行對比分析。