審計(jì)發(fā)展革命

吳詩(shī)琪

摘要：審計(jì)革命是指對(duì)審計(jì)理論和發(fā)展實(shí)踐具有深遠(yuǎn)意義的突破。包括審計(jì)發(fā)展模式的改變，審計(jì)理論的創(chuàng)新，審計(jì)審核范圍的擴(kuò)張等。歷史上每一次審計(jì)革命都是審計(jì)理論的突破，審計(jì)模式的創(chuàng)新，都是審計(jì)里程碑上具有重要發(fā)展意義的階段。

關(guān)鍵詞：審計(jì);發(fā)展;稽查

一、古代審計(jì)發(fā)展史

我國(guó)審計(jì)監(jiān)督模式來(lái)源已久，淵源流長(zhǎng)。早在3000多年前的西周時(shí)期，我國(guó)的審計(jì)就已經(jīng)萌芽。西周時(shí)期，統(tǒng)治者為了鞏固其統(tǒng)治地位，達(dá)到管理和控制其經(jīng)濟(jì)的目的，建立了一套比較完整的財(cái)計(jì)組織制度，其中審計(jì)制度建設(shè)是財(cái)計(jì)組織制度的建設(shè)的重要組成部分。西周也是我國(guó)審計(jì)制度發(fā)展奠定基礎(chǔ)的時(shí)代。

秦漢時(shí)期實(shí)行“上計(jì)”制度，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督有所加強(qiáng)。秦時(shí)期推行的是封建專制主義的中央集權(quán)制。統(tǒng)一六國(guó)后，基本仍沿用戰(zhàn)國(guó)時(shí)秦國(guó)的上計(jì)制度，范圍更為廣闊。漢朝承秦制，繼續(xù)實(shí)行上計(jì)制度。漢代上計(jì)分為兩個(gè)層次，一是縣向郡國(guó)上計(jì);二是郡國(guó)向朝廷上計(jì)。在秦的基礎(chǔ)上，西漢上計(jì)制度更加完備，主要表現(xiàn)在設(shè)置了專門(mén)機(jī)構(gòu)和職官，受計(jì)儀制更隆重，上計(jì)的內(nèi)容更廣泛。西漢的上計(jì)簿，由各郡、縣每年自下而上逐級(jí)編制、呈遞。其中有關(guān)財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成果，以會(huì)計(jì)簿書(shū)的日常核算資料為依據(jù)，總括編制而成。審核計(jì)簿，稽查賬目，是上計(jì)中運(yùn)用最為普遍的審計(jì)方法。計(jì)簿一般是按月編造上報(bào)，到上計(jì)考課時(shí)，則整年匯編。進(jìn)行賬賬與賬物核對(duì)，在漢代稱作“拘校”，拘校的目的在于使“簿記錄”準(zhǔn)確無(wú)誤，一旦出錯(cuò)，就要受到相應(yīng)的罰處。

隋唐時(shí)期，我國(guó)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)成立，隋唐時(shí)期在刑部下設(shè)“比部”建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)。隋唐時(shí)期中央設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)比部是中國(guó)審計(jì)史上值得大書(shū)特書(shū)的事件。唐朝在隋制的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改進(jìn)，在比部郎官的選任上向勾檢、理財(cái)方向傾斜，由精通數(shù)字計(jì)算的流外入流官員擔(dān)任比部主事，設(shè)置精于簿書(shū)會(huì)計(jì)、審核的胥吏計(jì)史，更重要的，配置不受官吏資格及任期長(zhǎng)短限制的擁有杰出審計(jì)才能的比部直官，形成官、吏、直官三層運(yùn)作體制，層層保證，最大限度網(wǎng)羅人才，成為完善的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)。唐代比部設(shè)置特色及其職官構(gòu)成、官吏職掌體系，在中國(guó)審計(jì)史上具有劃時(shí)代的意義。

公元222年，審計(jì)一詞首次出現(xiàn)，宋代設(shè)立審計(jì)院。是中國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始。宋朝商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，由北宋名作《清明上河圖》中展現(xiàn)的繁華景象可見(jiàn)一斑。同時(shí)，宋朝苛捐雜稅也頗重。這樣的條件下，國(guó)家財(cái)政收入水漲船高。

二、 近現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展史

1911年辛亥革命以后，北洋政府和南京國(guó)民政府也先后設(shè)立了審計(jì)院，頒布了《審計(jì)法》。中國(guó)共產(chǎn)黨政府領(lǐng)導(dǎo)下的革命根據(jù)地也設(shè)立了審計(jì)監(jiān)制度。1932年，中央革命根據(jù)地成立了中華蘇維埃中央審計(jì)委員會(huì)，中央蘇區(qū)第一步完整的審計(jì)法律文獻(xiàn)。1949年10月到1983年8月的34年間，我國(guó)一直為設(shè)立獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)家財(cái)政的收支的監(jiān)督工作主要由國(guó)家財(cái)政部?jī)?nèi)部的監(jiān)督機(jī)制完成。1983年9月中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立，是國(guó)務(wù)院的組成部門(mén)，縣級(jí)以上各級(jí)人民政府也相繼設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)工作在全國(guó)范圍內(nèi)逐步展開(kāi)。1994年8月31日，《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》正式頒布，自1995年1月1日起施行;1997年10月21日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)審計(jì)法實(shí)施條例》。自1983年審計(jì)機(jī)關(guān)特別是《審計(jì)法》頒布實(shí)施以來(lái)，全國(guó)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)不斷建立健全審計(jì)法規(guī)，拓展審計(jì)領(lǐng)域，規(guī)范審計(jì)行為，探索審計(jì)方法，審計(jì)工作初步走上了法制化，制度化，規(guī)范化的道路。近現(xiàn)代時(shí)期全球稱得上為審計(jì)學(xué)革命事件有五次。第一次是1853年，英國(guó)愛(ài)丁堡特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立。這標(biāo)志這市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，民間審計(jì)的崛起;第二次是1938年美國(guó)麥克森羅賓斯公司案的發(fā)生，不僅促進(jìn)了公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，也標(biāo)志著審計(jì)由賬表導(dǎo)向模式向制度導(dǎo)向模式的過(guò)度;第三次是1961年《審計(jì)結(jié)構(gòu)理論》出版，第一次從哲學(xué)高度對(duì)審計(jì)理論進(jìn)行了全面，系統(tǒng)的探索與研究，標(biāo)志著審計(jì)學(xué)科體系逐漸與會(huì)計(jì)學(xué)科分離，成為一門(mén)單獨(dú)的學(xué)科體系;第四次是1972年美國(guó)審計(jì)總署出臺(tái)了《政府機(jī)構(gòu)，計(jì)劃項(xiàng)目，活動(dòng)和職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》后來(lái)將這個(gè)準(zhǔn)則稱之為政府審計(jì)準(zhǔn)則。政府審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)標(biāo)志著績(jī)效審計(jì)正式成為與財(cái)務(wù)（合規(guī)）審計(jì)并列的新型審計(jì)類(lèi)型，審計(jì)職能得到大大擴(kuò)展;第五次是1983年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)建立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，2003年國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)因安然公司等財(cái)務(wù)案又對(duì)之進(jìn)行了修改，引發(fā)了審計(jì)方式的變革，取代了原來(lái)的制度基礎(chǔ)審計(jì)，建立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)新模式。

回顧近現(xiàn)代審計(jì)變革，從帳表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，到制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，到現(xiàn)在的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。帳表導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要是對(duì)報(bào)表賬務(wù)采取全面詳查，以會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主項(xiàng)，其主要目的是為了查錯(cuò)糾弊。制度導(dǎo)向模式主要采用控制測(cè)試選用統(tǒng)計(jì)抽樣，并吸收系統(tǒng)工程中的系統(tǒng)分析法進(jìn)行審計(jì)，還有調(diào)查表法，流程圖法，檢查證據(jù)法，詢問(wèn)及觀察法，實(shí)驗(yàn)法。制度審計(jì)模式是以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍目的，這樣可以降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的工作量。其主要目的是說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，同時(shí)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的觀念逐漸從物本主義轉(zhuǎn)向人本主義，到目前為止，人本主義已經(jīng)成為社會(huì)的主流思想。審計(jì)學(xué)順應(yīng)大環(huán)境的變革的發(fā)展對(duì)過(guò)去的物本審計(jì)展開(kāi)批判，確定了新的以人及其行為為中心的人本審計(jì)觀，并構(gòu)建了全新的人本審計(jì)理論和實(shí)踐模式。全面完成了受托責(zé)任制的，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)事業(yè)的新飛躍。在人本審計(jì)觀念下，審計(jì)更加注重人的需求，關(guān)注人的發(fā)展，更加有效的協(xié)調(diào)人的關(guān)系。審計(jì)學(xué)的一場(chǎng)新革命已經(jīng)悄然發(fā)生，我們應(yīng)該迎接這一挑戰(zhàn)，思考建立和完善審計(jì)理論體系和實(shí)踐模式，再次為審計(jì)發(fā)展革命里程碑的飛躍貢獻(xiàn)自己薄弱的力量。

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