環境稅視角下煤炭企業綠色技術創新評價研究

蘇利平 劉淼（內蒙古科技大學內蒙古包頭014010）

一、引言

當前，我國經濟建設取得了重大成就，但經濟發展的同時也消耗了大量的自然資源。近年來，我國大力推進生態文明建設，綠色發展、可持續發展理念深入人心。黨的十九大報告指出，要構建市場導向的綠色技術創新體系，壯大節能環保產業、清潔生產產業、清潔能源產業，推進能源生產和消費革命，構建清潔低碳、安全高效的能源體系。綠色技術創新逐漸成為企業治理環境污染與實現經濟可持續發展的關鍵。

煤炭行業對于我國的經濟發展有著不可忽視的作用，與人們的生活息息相關。“十四五”發展規劃要求經濟發展必須堅持創新、協調、綠色、開放、共享五大新發展理念，新的發展理念要求企業有新技術、新模式、新產品，這對于煤炭行業來說，既是挑戰，也是機遇。煤炭行業應積極承擔社會責任，進行綠色技術創新，解決環境問題，提高產品質量，實現企業轉型升級和可持續發展。

ZM煤炭公司是一家集煤炭、煤化工、電力、煤礦裝備和金融業務為一體的綜合型公司，各產業板塊深度合作、有效協同。該公司擁有山西平朔、內蒙古鄂爾多斯、陜西榆林及山西鄉寧等礦區的優質煤炭資源。ZM公司成立之初，就將低碳、環保、創新作為發展理念，積極進行綠色技術創新，發展綠色循環經濟，致力建設清潔能源。但近年來，產能過剩、公司虧損等問題也開始凸顯。在環境稅開征的大背景下，ZM煤炭公司是否會加大綠色技術創新力度？基于此，本文構建了綠色技術創新評價指標體系，并選用密切值法來評價ZM煤炭公司綠色技術創新能力，旨在對ZM煤炭公司以及我國煤炭企業的可持續發展有所啟示。

二、國內外研究綜述

（一）關于環境稅的研究。國外對于環境稅的研究較早，已形成一定的理論體系。近年來，我國環境問題日益突出，我國學者也對環境稅展開了研究。曹建新等（2012）結合稅收彈性、替代彈性分析我國環境稅的雙重紅利效應［1］。熊文等（2017）對環境保護稅的“雙重紅利”理論進行綜述，從公司角度提出實現“環境紅利”和“就業紅利”的相關建議［2］。范丹（2018）通過構建環境稅費的動態面板模型和面板門檻模型，發現我國環境稅費政策的實施存在雙重紅利［3］。薛倩（2019）著力分析我國現行的環境保護稅政策如何促進環境保護［4］。黃素梅等（2021）通過分析環境保護稅在我國實施中出現的問題，提出了相應的解決辦法［5］。

（二）關于綠色技術創新的研究。Da Qi Xu等（2013）將技術創新視為一個不斷完善的系統過程，建立了基于過程觀的技術創新系統評價模型［6］。吳敬茹（2020）以技術創新過程論為基礎，從支撐、投入、產出3個方面構建了制造業創新驅動過程指標體系［7］。劉蕾等（2011）基于密切值法，分析云南A公司的技術創新能力及要素的動態發展狀況［8］。張熠等（2017）將層次分析法和模糊綜合評判法結合，綜合評價某一具體公司的技術創新水平［9］。Qiaoling Luo（2019）基于2004年至2015年我國21個戰略新興產業細分行業的面板數據，運用Malmquist指數和數據包絡分析評估戰略新興產業綠色技術創新的效率［10］。田紅娜等（2020）選取安徽江淮汽車集團股份有限公司進行實證研究，利用層次分析方法確定權重，運用云模型對其綠色技術創新能力進行評價［11］。

（三）關于環境稅與綠色技術創新之間關系的研究。國外學者在研究環境稅對綠色技術創新的影響時，大多以環境規制替代環境稅進行研究。Porter（1991，1995）認為合理的環境規制不但不會增加企業的環境成本，還可以倒逼被規制企業進行技術創新［12］［13］。于連超等（2018）通過研究2012—2015年我國滬深A股工業上市企業發現，環境稅能夠有效提高綠色創新投入但存在門檻效應［14］。郭捷、楊立成（2020）基于綠色技術創新的“雙重外部性”理論，研究我國上市公司2009—2017年面板數據，得出環境規制對綠色技術創新有“創新效應”的結論［15］。Richard和Edward（2012）通過評估創新行為的動態模型，發現環境規制對公司的技術創新存在“擠占效應”［16］。張毅等（2021）分析命令型規制與市場型規制對我國上市公司2011—2018年間綠色技術創新的影響，發現市場型規制的“擠出效應”顯著［17］。婁昌龍（2016）考察重污染行業2009—2013年5年的實證數據檢驗環境規制與技術創新的關系，發現前者對后者的影響是不確定的［18］。

已有文獻主要單獨研究環境規制和綠色技術創新，研究環境稅和綠色技術創新二者之間關系的文獻較少，而且主要集中在大樣本研究上，很少有針對具體企業的案例研究。因此，本文以ZM煤炭公司為例，研究、評價環境稅視角下煤炭企業綠色技術創新能力問題。

三、煤炭企業綠色技術創新評價指標體系及評價方法

（一）評價指標體系。本文根據系統性、客觀性、可比性、層次性及可實現性原則，結合ZM煤炭公司的實際生產經營情況，將綠色技術創新環境、綠色技術投入能力、綠色技術產出能力以及綠色技術末端治理能力作為一級評價指標，這些指標既涵蓋了綠色技術創新的各個環節，又考慮了影響綠色技術創新的不同因素。與此同時，在一級指標下設20個二級指標。具體的指標以及計算公式如表1所示。

表1 ZM煤炭公司綠色技術創新能力評價指標體系

（二）評價方法。

1.密切值法原理。密切值法是用于衡量選擇方案優劣的一種客觀評價方法，它既可以用于分析相同指標體系下不同公司間的差距，還可以用于分析同一公司間不同年份的差距。其基本思想是：先將構建的指標體系中的每個具體指標數據通過標準化處理后找出最優值和最劣值，確定“最優點”與“最劣點”，然后比較經過標準化處理的不同指標數據到最優點與最劣點的距離遠近，最后通過公式計算每個一級指標的密切值。

2.密切值法的操作步驟。

（1）建立原始數據指標矩陣。

（2）將原始數據轉變成同向指標矩陣。

（3）矩陣標準化。

（4）確定“最優點”和“最劣點”。

（5）計算各評價對象到“最優點”與“最劣點”的距離。

（6）計算各評價對象的“密切值”，計算的一級指標密切值介于0—1之間，當密切值等于1時，評價對象為最優對象，當密切值等于0時，評價對象為最劣對象。

四、煤炭企業綠色技術創新能力綜合評價

（一）數據來源。本文數據來源于ZM煤炭公司2015—2019年的財務報表及社會責任報告，環保專利授權數通過中國研究數據服務平臺（CNRDS）整理獲取，根據以上數據計算該公司最近五年綠色技術創新的密切值，數據處理與分析利用Matlab R2016b軟件完成。ZM煤炭公司2015—2019年的原始數據及標準化數據如表2所示。

表2 2015—2019年ZM煤炭公司原始數據及標準化數據

（二）ZM煤炭公司綠色技術創新能力評價結果。從表3綠色技術創新環境這個一級指標的密切值結果來看，ZM煤炭公司綠色技術創新環境的密切值在2016年度達到最高值。2018年到2019年的綠色技術創新環境水平較低，可能與環境稅開征有關。開征環境稅后，ZM煤炭公司的環境成本費用增加，盡管政府給予補貼和稅收優惠，但環境成本費用還是很高。所以2018年與2019年ZM煤炭公司的綠色技術創新環境的密切值只有0.2675、0.3445。

表3 一級指標的密切值結果及排序表

從綠色技術投入能力這個一級指標的密切值結果來看，ZM煤炭公司2015年度的綠色技術投入能力的密切值是0.2755，是近5年中的最低值，2016年度的綠色技術投入能力達到0.7462，密切值比較高。2017年ZM煤炭公司綠色技術投入能力的密切值開始下降，在環境稅開征的當年，ZM煤炭公司密切值只有0.4838。雖然在2019年ZM煤炭公司綠色技術創新投入能力密切值達到了近5年的最高點0.7479，但是其綠色技術創新投入能力密切值仍然與最優值1有一些差距。由此可以看出，環境稅開征后，征收標準提高以及征收范圍擴大，擠占了ZM煤炭公司一部分資金。

從綠色技術產出能力這個一級指標的密切值結果來看，ZM煤炭公司2016年綠色技術產出能力的密切值是0，說明2016年ZM煤炭公司綠色技術產出能力指標下設的環保專利授權數、行業以上科技進步獎、新產品銷售收入三個二級指標均表現最差。2017年密切值達到0.6579，2019年達到最高值0.7567，在環境稅開征的2018年，ZM煤炭公司的密切值只有0.5474，或者是因為環保專利、新產品、新技術存在滯后性，或者是ZM煤炭公司的研發能力不足，導致環境稅對于當前一期的綠色技術產出能力的作用力小于后一期的作用力。

從綠色技術末端治理能力這個一級指標的密切值結果來看，密切值逐年上升，其密切值由2015年的0.0992上升到2019年的0.954，說明ZM煤炭公司近幾年重視末端治理的綠色技術創新。由于國家近年來對生態環境保護的重視程度不斷加大，出臺了一系列與環境有關的規制條例來限制企業污染、破壞環境，尤其是在環境稅開征之后，ZM煤炭公司為減少環境成本費用壓力、達到最低排放標準，治理“三廢”，采取末端治理的方式，所以ZM煤炭公司的末端治理能力表現越來越好。

五、結論與建議

通過計算分析ZM煤炭公司2015—2019年的綠色技術創新環境、綠色技術投入能力、綠色技術產出能力以及綠色技術末端治理能力4個一級指標的密切值結果，發現環境稅實施后，ZM煤炭公司面臨的綠色技術創新環境越來越嚴峻，綠色技術創新投入、產出、末端治理水平隨著環境稅規制壓力的增加而提高。環境稅與ZM煤炭公司綠色技術創新的關系是正向促進的，主要表現在2019年ZM煤炭公司綠色技術投入能力、綠色技術產出能力以及綠色技術末端治理能力密切值均是近5年中的最大值。

為此，本文提出以下建議：第一，煤炭企業內部應提高綠色技術創新的意識，轉變發展理念，促進企業優化升級，以清潔生產帶動企業可持續發展。第二，煤炭企業應加大環保研發資金、科技人員的投入力度，提高自主創新能力，加強產學研一體化合作，使企業、科研院所、高校之間進行合作，發揮各自的優勢。第三，政府應細化環境稅的各項優惠制度，加強對綠色技術創新的引導和扶持，同時加大對企業的優惠力度，增加政府補貼金額、擴大稅收優惠范圍，使企業有資金進行綠色技術創新。