企業(yè)風(fēng)險納稅的識別與評估研究

崔 蕾

一、引言

企業(yè)風(fēng)險管理起源于國外發(fā)達(dá)國家，隨著信息技術(shù)的共享，在國內(nèi)的稅收方面得到一定的應(yīng)用。目前，歐美國家在稅收領(lǐng)域的制度和管理模式較為完善，在風(fēng)險管理方面為其他國家提供了良好的參考依據(jù)。由于國情不同，直接采用歐美國家的制度不現(xiàn)實(shí)，特別是近幾年國內(nèi)企業(yè)無論在數(shù)量、規(guī)模及經(jīng)濟(jì)技術(shù)程度都有著突飛猛進(jìn)的發(fā)展，企業(yè)在不同方面的經(jīng)營方式越來越復(fù)雜，集團(tuán)化趨勢更為顯著，跨國公司的活動頻率越來越高。在這種條件下，對納稅方案進(jìn)行識別和評估能夠有效地完善國內(nèi)對于稅務(wù)管理的科學(xué)性與合理性。由于缺少完善的制度，國內(nèi)企業(yè)對于風(fēng)險納稅存在諸多誤區(qū)和缺陷。企業(yè)單位若出現(xiàn)突發(fā)事故，沒有按時繳納稅款，一般情況下需要同時補(bǔ)交正常稅款、罰金、滯納金等費(fèi)用，給一些中小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)壓力，同時也給大型企業(yè)帶來聲譽(yù)上的損害。雖然這些企業(yè)并非直接拒繳稅收，但在處理上并沒有區(qū)分和分辨標(biāo)準(zhǔn)，因此風(fēng)險納稅問題較為嚴(yán)重。

主流的國外學(xué)者將風(fēng)險納稅功能進(jìn)行區(qū)分，包括財(cái)務(wù)、置換、繳納、報表和形象評估等，得出稅收制度與風(fēng)險納稅之間具有明顯的不確定關(guān)系。國內(nèi)部分專家認(rèn)為，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與普及，中小型企業(yè)應(yīng)擺脫風(fēng)險納稅的限制，因?yàn)椴焕谄髽I(yè)規(guī)模的提升，此外，風(fēng)險納稅意識不足、管理層次較低也是限制企業(yè)發(fā)展的重要因素。當(dāng)企業(yè)面臨高風(fēng)險納稅時，不但觸及行政處罰，而且可能觸犯法律。

二、風(fēng)險點(diǎn)識別分析

1.組織風(fēng)險分析

目前，多數(shù)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈的某一環(huán)節(jié)，并非全周期生產(chǎn)。以某配件公司為例，該公司的項(xiàng)目眾多，業(yè)務(wù)范疇不限于省內(nèi)范圍，省外的子公司或者辦事處也非常多，這對于該公司的管理造成巨大壓力，使得其具有非常大的資金鏈抵扣標(biāo)準(zhǔn)，在風(fēng)險納稅方面存在較多的問題。為了便于消除風(fēng)險納稅的弊端，企業(yè)可優(yōu)先采用扁平化管理模式，降低多級管理構(gòu)建的成分，提升稅務(wù)管理效率。基于風(fēng)險管理模型的優(yōu)化，可將增值稅的操作更為標(biāo)準(zhǔn)化和模塊化，不但有利于降低納稅風(fēng)險，而且促進(jìn)企業(yè)發(fā)揮自身優(yōu)勢，著手發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)帶來的效率提升，滿足長期與可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略要求。

組織風(fēng)險分析流程如圖1所示。一般情況下，公司完成項(xiàng)目接收后，需要在具體的協(xié)議中重點(diǎn)約定項(xiàng)目管理規(guī)則，有利于項(xiàng)目的實(shí)施與管理。合同內(nèi)約定的發(fā)票抬頭有很大的差異性，因此需要針對項(xiàng)目特點(diǎn)進(jìn)行歸類，若發(fā)票業(yè)務(wù)不規(guī)范，則難以進(jìn)行快速的稅務(wù)抵扣，間接提升公司稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時風(fēng)險納稅的概率也大大提升。

圖1 組織風(fēng)險分析

2.管理納稅風(fēng)險分析

不同的企業(yè)對于發(fā)票的使用數(shù)量和額度有著較大的差別，但增值稅的本質(zhì)是相同的，均滿足以“管控為主，票控為輔”的原則，由此可見，增值稅發(fā)票具有明顯的法律特性。管理納稅風(fēng)險流程如圖2所示，在管理風(fēng)險納稅方面，雖然相關(guān)法律法規(guī)有了基本的約束，但發(fā)票“虛開”的現(xiàn)象仍廣泛存在。這些發(fā)票“虛開”問題的背后，存在不同的盈利目標(biāo)，比如為他人開票獲利或?yàn)樽约洪_票沖賬。由于材料資產(chǎn)供貨渠道多，供應(yīng)商繁雜，商品獲取分散，應(yīng)在進(jìn)行風(fēng)險識別后統(tǒng)一管理發(fā)票。

圖2 管理納稅風(fēng)險流程

對于細(xì)節(jié)的把控是衡量管理納稅風(fēng)險的重要標(biāo)準(zhǔn)，也是諸多企業(yè)容易疏忽的關(guān)鍵問題。只有對業(yè)務(wù)進(jìn)行準(zhǔn)確的定位和操作，才能實(shí)現(xiàn)有針對性的核算，最大限度地提升企業(yè)的經(jīng)營效率。在現(xiàn)有的制度下，若無法確立專票的詳細(xì)信息，則無法正常進(jìn)行抵扣操作。

3.經(jīng)營風(fēng)險分析

對于某些新成立的公司而言，管理容易出現(xiàn)崗位不具體、業(yè)主信息混亂等問題，使得企業(yè)難以實(shí)時地完成財(cái)務(wù)判斷，甚至難以采用納稅者的信息作為核算依據(jù)。這些風(fēng)險納稅均可能導(dǎo)致報價困難，同時影響自身稅務(wù)管理效率。

經(jīng)營風(fēng)險主要在于資金預(yù)算的操作，主要包含固有資產(chǎn)和流動資產(chǎn)。在成本分析時，不能僅針對稅務(wù)分離后的資金進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算，應(yīng)考慮專票對企業(yè)后期流動資金的影響。缺少任何一種都可能帶來較大的風(fēng)險，這對于生產(chǎn)性企業(yè)來講也是成本控制的有效手段。當(dāng)預(yù)算中出現(xiàn)實(shí)際資金有明顯差別時，應(yīng)及時控制發(fā)票規(guī)模，避免風(fēng)險納稅問題。

三、風(fēng)險評估

1.定性評估

定性評估是風(fēng)險評估的重要方法，其根據(jù)基本風(fēng)險項(xiàng)評估企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險，包括賠償能力、盈利能力和成長能力等，如圖3所示。其中，衡量賠償能力的標(biāo)準(zhǔn)為資產(chǎn)負(fù)債率和資產(chǎn)比率，盈利能力的標(biāo)準(zhǔn)為銷售利潤率和資產(chǎn)利潤率，成長能力的主要指標(biāo)為銷售增長率和資本增長率。通過對公司業(yè)務(wù)的描述與評估，實(shí)現(xiàn)可能發(fā)生納稅風(fēng)險的預(yù)測，并參照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)處理相關(guān)數(shù)據(jù)，得出宏觀數(shù)據(jù)的基本評價。

圖3 定性評估流程

2.定量評估

定量評估一般采用五級標(biāo)準(zhǔn)，與納稅風(fēng)險出現(xiàn)的概率有關(guān)，用于預(yù)測問題發(fā)生的頻率。當(dāng)企業(yè)具備相關(guān)的資質(zhì)或者能力時，可自主獲取定量評估的相關(guān)數(shù)據(jù)，可確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與高效性，適用于企業(yè)內(nèi)部測評。若企業(yè)資質(zhì)不足，則可采用成本-效益評估法定量評估納稅風(fēng)險。該方法無須獲取完備的項(xiàng)目數(shù)據(jù)，只需要比對不同項(xiàng)目的成本與收入信息，然后根據(jù)特定的分析公式驗(yàn)證可行性。實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，降低納稅風(fēng)險成本，是每個企業(yè)所期望的。

四、結(jié)語

風(fēng)險納稅需要消耗一定的人力和物力，這對于企業(yè)整體的預(yù)期效益有著重要的影響。若風(fēng)險預(yù)測與評價無法滿足企業(yè)發(fā)展需要，則不但會浪費(fèi)較高的成本，而且會限制企業(yè)快速發(fā)展。從財(cái)務(wù)工作人員的角度分析，納稅風(fēng)險控制的成本與稅務(wù)部門的處罰機(jī)制不矛盾。企業(yè)為長期有效發(fā)展，則需要重點(diǎn)確保風(fēng)險納稅的財(cái)務(wù)核對工作有效與實(shí)時。即使通過了稅務(wù)部門的相關(guān)檢查與測評，企業(yè)的納稅風(fēng)險也不一定完全消除。