基層醫療機構財務內部控制相關問題研究

作者簡介：張楠 （1980-），女，漢族 ，? 北京人。 主要研究方向：熟悉企業單位和事業單位的財務核算及管理，對事業單位全面預算、內部控制管理有一定了解。

摘要：近些年，我國醫療衛生機構發生了重大的變革，尤其是基層醫療衛生機構，隨著國民對醫療事業的愈發重視，相關投資力度等也在逐漸增大。為了保證這部分財政資金能夠發揮出最大效益，基層醫療機構不得不展開財務內部控制工作。當下，醫療學術界普遍認為醫院的內部控制薄弱，更不用說基層醫療機構，為了落實財務內部控制，醫療機構必須從體系、制度上進行完善，但是相關方面依舊還存在著很多問題。本文著重描述基層醫療機構，從財務內控環境、風險管理、信息溝通等方面展開研究，并提出針對性的優化路徑，希望以此進一步提高基層醫療機構財務內控質量。

關鍵詞：基層醫療機構;財務內部控制;問題

引言：

目前，我國經濟發展速度逐漸減緩，經濟下行帶來的壓力讓原本依賴國家財政的基層醫療機構不得不做出改變，以適應當下市場環境。隨著醫改政策的實施，國家取消了藥品加成，只留下了中藥品的加成，這對基層醫療機構來講，無疑增加了運轉壓力，同時，對于只承擔基本公共衛生服務工作的社區衛生中心，其不以盈利為主。為此，基層醫療機構不得不從自身出發，強化內部控制，以下將展開詳細論述。

一、基層醫療機構財務內部控制重要性

（一）強化支出管理

在基層醫療機構內部治理中，支出管理占據重要一部分，同時也是內部管理中的難點之一。健全的財務內部控制，能夠形成統一規范的管理體系，通過制度中的細則要求，歸順機構支出管理。同時能夠幫助醫療機構實現費用預算，及時核實資金支出信息，從內部管理角度出發，強化資產消耗的管理，將具體消耗量以量化數據的形式表現，保障資金安全。

（二）提升經濟效益

基層醫療機構置身市場環境，難免參與到激烈的競爭中，而要想在該環境中持續運轉發展，就必須從自身出發，針對內部結構，發揮資源最大價值，強化財務內控作用，以此推動機構運轉，不斷強化經濟效益。完善的財務內部控制，能夠基于整體調動內部一切可利用資源，并實現統籌規劃。

二、基層醫療機構財務內部控制存在問題

（一）財務內部控制環境存在問題

1.自身內控體系認識不足。通過對基層醫療機構財務內部控制應用現狀調查發現，部分基層醫療機構對自身財務內控體系并未形成完整認識，意識淡薄，內部管理尚未構建完整內控體系，無法從制度管理層級去約束職員行為規范。

2.內部結構、崗位存在問題。在基層醫療結構中，最為突出的問題便是其內部專職機構模糊，由于受到人員、規模等的限制，基層醫療機構無法成立完整、獨立的機構。同時基層醫療機構中只有關鍵崗位實行了崗位分離制度，其余一人多崗的現象依舊存在。

（二）財務內部控制活動存在問題

通過對基層醫療機構財務內部控制的調查研究，我們發現，除了內部控制思想層面的問題，其實質控制活動展開環節也存在著較大的問題，主要表現在以下三方面：

1.預算管理工作不到位。其一，全面預算管理從出現到應用時間并不長，很多基層醫療機構缺乏預算管理的意識，內部職員尚未明確預算管理的深刻內容，基本操作流程不清晰，預算管理環節的不合理性、隨意性較大;其二，沒有實行專職專崗，多數由財務部門兼任。部門之間溝通不及時的弊端降低了預算編制的可操作性;其三，預算后期分析反饋機制不完善，無法為下一年度預算編制提供參考價值，既影響了預算管理的效果，也限制了財務內部控制的發揮。

2.收支業務存在風險。部分基層醫療機構在收支業務管理方面并不規范，在基層醫療機構中，收支業務主要由財務部門負責。但是在諸多科室中收票、開票以及會計核算并不能完全分離，導致實際收支與賬面登記有所出入，無法評判基層醫療機構具體的資金收支情況，甚至出現越權審批、資金隨意支出的情況，導致醫療機構出現潛在資金風險。

3.資產管理不到位。在基層醫療結構中，固定資產是其運行中重要的組成，但由于基層醫療機構日常業務繁雜，很多資產在實際使用環節，并未完善交接細則，致使資產損壞、留存與實際資產情況不符，盤盈盤虧等也未及時處理。

（三）財務內控風險管理存在問題

1.風險評估機制不健全。首先，部分基層醫療機構沒有形成正確的風險管理意識，對自身面臨的風險認識不全，無法針對風險展開相應管理措施;其次，缺少風險評估機制，現代市場變幻莫測，風險對基層醫療機構的攻擊形式逐漸多元化。而機構中風險防范并未與時俱進，無法應對新形勢下的風險攻擊，限制了財務內部控制工作的開展。

2.業務展開環節存在風險。基層醫療機構的業務展開，除了日常的醫療活動，還包括物資采購、資產管理等，這些都是醫療機構的業務環節。就采購來說，部門醫療機構在采購前沒有制定完善的采購計劃，或是造成物資短缺，或是導致資源浪費，甚至一些管理不嚴格的基層醫療機構，還會出現貪污、內外勾結采購劣質醫療器械的現象。

（四）財務內控信息溝通存在問題

1.現代信息化建設不完善。隨著信息化的不斷深入，我國基本上已經實現了辦公自動化，但是對信息時代下新技術并未進行深度運用。在部分基層醫療機構的理解中，辦公自動化就是將線下工作轉移到線上，拓充經濟往來渠道，打開線上支付渠道，以此不斷提高工作效率，但是卻忽略了新技術帶來的分析功能。目前，業財融合、會計電算化是企事業單位管理中呼聲最高的工作模式，但是在基層醫療機構內部，沒有充分發揮其數據分析作用。如最常見的互聯網+工作模式、ERP信息系統等，對醫療機構內部往來等賬款情況進行詳細記載，卻沒有深入開發其預算管理模塊等功能[1]。

2.專業人才素養不夠。財務管理轉型是現代財務管理人員謀求發展的必經之路，在基層醫療機構同樣如此，但現狀卻是已有財務人員多為財務處理人才，而財務管理人才十分缺失。一方面，受傳統思想的禁錮，很多財務人員一時無法扭轉思維，對新政策、新環境吸收能力較差，需要較長的適應階段，而在該階段中的財務工作質量對財務內部控制會產生一定的影響;另一方面，基層醫療機構業務量繁雜，工作人員沒有更多的時間去充實自身，更新知識框架，無法對機構已有財務內控框架提出建設性的意見，無法保障其財務內控的科學性。