中小型制藥企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題及對策

鄧 敏 劉夢潔 羅 浩（懷化學(xué)院商學(xué)院）

■ 前言

中小型制藥企業(yè)屬于生物醫(yī)藥行業(yè)，是指人員規(guī)模、經(jīng)營規(guī)模相對較小的生產(chǎn)藥品的專營企業(yè)或者兼營企業(yè)，以研發(fā)制藥為主，并批量生產(chǎn)和銷售研發(fā)的產(chǎn)品，企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)需求大，營銷成本高，呈現(xiàn)高投入、高產(chǎn)出、高風(fēng)險、高技術(shù)密集型的特點，包括中型、小型、微型的制藥企業(yè)。

2016 年國務(wù)院印發(fā)《“健康中國2030”規(guī)劃綱要》，將建設(shè)健康中國上升為國家戰(zhàn)略，中小型制藥企業(yè)迎來新一輪發(fā)展機(jī)遇。近幾年隨著市場競爭的不斷加劇，醫(yī)療改革的不斷推進(jìn)，帶來了一些財務(wù)方面的問題與風(fēng)險，尤其對于中小型制藥企業(yè)，這關(guān)系民生健康的發(fā)展，使中小型制藥企業(yè)財務(wù)制度建設(shè)越來越凸顯重要作用，要求各企業(yè)與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，加強(qiáng)財務(wù)管理制度建設(shè)。

■ 中小型制藥企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀

（一）預(yù)算管理是財務(wù)管理的重要組成部分

目前中小型制藥企業(yè)的財務(wù)管理體系可以分為幾個維度，如下圖1 所示。預(yù)算管理是企業(yè)財務(wù)管理體系中特別重要的一部分，跟企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合，并能通過預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算分析、預(yù)算考評等一系列活動，提高企業(yè)對于財務(wù)和業(yè)務(wù)活動的控制，因為涉及企業(yè)各個方面，所以又稱全面預(yù)算管理。科學(xué)的編制預(yù)算，并對中小型制藥企業(yè)整體的項目活動進(jìn)行有效控制，是實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑。

圖1 財務(wù)管理制度體系

（二）中小型制藥企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理工作的現(xiàn)狀

就目前的中小型制藥企業(yè)來看，還停在較為傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式中，缺乏專業(yè)的預(yù)算會計類人才，無法把自身行業(yè)的特點、業(yè)務(wù)科學(xué)充分地結(jié)合到財務(wù)預(yù)算中來，預(yù)算大多由財務(wù)部人員獨自完成，缺乏各部門參與，也缺少預(yù)算執(zhí)行中的控制和后期分析。結(jié)合中小型制藥企業(yè)的特點和目前業(yè)財融合的時代趨勢，本文從財務(wù)預(yù)算管理的維度，分析預(yù)算管理工作中企業(yè)出現(xiàn)的問題，并提供財務(wù)預(yù)算制度建設(shè)的新思路。

■ 中小型制藥企業(yè)財務(wù)預(yù)算工作中存在的問題

（一）中小型制藥企業(yè)缺乏對全面預(yù)算管理的認(rèn)識與經(jīng)驗

預(yù)算是指企業(yè)未來一段時間內(nèi)(通常為1 年)的量化運營計劃，全面預(yù)算管理體系綜合了業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算，目前許多中小型制藥企業(yè)還停留在傳統(tǒng)的財務(wù)預(yù)算管理中，完全交由財務(wù)部負(fù)責(zé)，沒有同其他職能部門協(xié)調(diào)起來，部門之間溝通較少、配合度低，導(dǎo)致編制的預(yù)算不合理，即使有的企業(yè)已經(jīng)納入現(xiàn)代化的預(yù)算管理，但因為中小型制藥企業(yè)規(guī)模較小的原因，往往由一人或少數(shù)人控制，決策和經(jīng)營管理的主觀隨意性較大，并且管理層對于財務(wù)預(yù)算管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究，往往實行的是權(quán)威式預(yù)算，沒有充分吸納員工的建議，也沒有考慮員工實際完成預(yù)算目標(biāo)的可能性，降低了預(yù)算執(zhí)行者的認(rèn)同度和執(zhí)行度，無法有效進(jìn)行激勵，從而降低了預(yù)算目標(biāo)完成實現(xiàn)程度。

（二）不嚴(yán)密的預(yù)算體系讓企業(yè)資金流動變得緊張

中小型制藥企業(yè)發(fā)展初期，有許多新藥研發(fā)的項目，每個項目需要持續(xù)地投入人力、物力、資金直到新藥研發(fā)成功，此時每個項目的全盤預(yù)算相當(dāng)重要，但目前許多中小型制藥企業(yè)預(yù)算編制體系不夠嚴(yán)密，因為項目眾多，藥品研發(fā)風(fēng)險大，即使研發(fā)成功，還存在藥品安全性和普適性等因素的影響，不一定能批量生產(chǎn)，項目前的經(jīng)營預(yù)算就會存在諸多不確定性；項目中因為企業(yè)規(guī)模小，員工數(shù)量有限，不能很好地實現(xiàn)全程跟蹤和反饋，及時對預(yù)算偏離的地方進(jìn)行調(diào)整；項目結(jié)束后沒有完善的評估各責(zé)任職能中心的績效評價體系，無法追責(zé)到每一個部門，不利于企業(yè)降低成本，增加企業(yè)效益。諸多原因?qū)幹祁A(yù)算的干擾，讓許多企業(yè)容易陷入資金斷裂，項目無法繼續(xù)進(jìn)行下去的狀況，即使我國目前已初步建立了較為獨立、渠道多元的融資體系，但融資難依舊是中小型制藥企業(yè)的一大難題。

（三）實施的部分預(yù)算措施沒有落實到位，只是浮于表面

中小型制藥企業(yè)所處行業(yè)和時期內(nèi)外環(huán)境變化大，預(yù)算和企業(yè)戰(zhàn)略與目標(biāo)的實施會產(chǎn)生一定脫節(jié)。全面預(yù)算管理缺乏科學(xué)的管理方法，執(zhí)行缺乏堅實有效的基礎(chǔ)，難以落實到位，容易形成浮于表面的全面預(yù)算管理形式；除此之外，預(yù)算管理跟內(nèi)部控制制度、績效評價緊密相關(guān)，但是中小型制藥企業(yè)實際缺乏與預(yù)算執(zhí)行相關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制制度，也缺乏全面契合的考核制度，導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行效率低下。

■ 加強(qiáng)中小型制藥企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的對策

（一）加強(qiáng)中小型制藥企業(yè)對于預(yù)算的認(rèn)識與管理

全面預(yù)算重在全員參與、全員執(zhí)行與全面覆蓋，中小型制藥企業(yè)必須加強(qiáng)財務(wù)部門同企業(yè)其他職能部門的聯(lián)系，其他職能部門也必須自覺地高度配合財務(wù)部門完成預(yù)算的編制、實施和反饋，由管理高層和各部門共同協(xié)商制定混合式預(yù)算，既讓部門的預(yù)算符合企業(yè)整體的戰(zhàn)略，也能讓各部門員工得到激勵。除此之外人才是企業(yè)核心競爭力的一環(huán)，要增加對于高素質(zhì)管理會計類人才的引進(jìn)，同時可以邀請專家對員工、管理層定期進(jìn)行培訓(xùn)，幫助掌握預(yù)算制定和具體實施方案，具備一定條件的企業(yè)到其他先進(jìn)企業(yè)中參觀學(xué)習(xí)，實行標(biāo)桿管理，增加自身企業(yè)的經(jīng)驗。

（二）完善業(yè)財融合背景下全面預(yù)算管理工作體系

中小型制藥企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部各部門抽調(diào)一人成立專門的預(yù)算編制委員會，定期對企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)預(yù)測，充分結(jié)合企業(yè)所處時期和項目特征選擇適當(dāng)?shù)木幹品椒ǎ绫? 所示。預(yù)算編制的方法有多種，合理的選擇最為恰當(dāng)?shù)木幹品椒ㄓ欣谧屬Y金得到更加合理的分配，并且把預(yù)算管理同藥物生產(chǎn)安全管理、項目進(jìn)度、藥品生產(chǎn)銷售、各經(jīng)營預(yù)算報表等財務(wù)和非財務(wù)的信息綜合起來，運用目前更加先進(jìn)的信息系統(tǒng)形成網(wǎng)絡(luò)化的監(jiān)控平臺，讓預(yù)算管理信息即時傳遞、共享，提高預(yù)算管理和工作效率，及時對預(yù)算中事項進(jìn)行控制，事后也能及時得到反饋，追責(zé)到具體部門具體員工。

表1 預(yù)算編制方法

（三）完善其他與財務(wù)預(yù)算相關(guān)聯(lián)機(jī)制，細(xì)化預(yù)算管理

首先，應(yīng)改變預(yù)算思路，挖掘商業(yè)驅(qū)動因素，重視中小型制藥企業(yè)經(jīng)營邏輯，明確預(yù)算對于企業(yè)戰(zhàn)略的核心價值，讓預(yù)算同中小型制藥企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)盡可能高度匹配。其次，預(yù)算是一個動態(tài)化且持續(xù)循環(huán)的過程，中小型制藥企業(yè)應(yīng)建立良好的組織定位，通過自上推動，自下跟蹤，抓住業(yè)務(wù)運營的本質(zhì)，以業(yè)務(wù)思維融合業(yè)務(wù)與財務(wù)，劃分制藥企業(yè)成本、利潤、投資中心，完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度與KPI 體系，將預(yù)算在內(nèi)部管理中有效融合。

■ 總結(jié)

傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理模式已經(jīng)不適用制藥型中小企業(yè)，對于中小型制藥企業(yè)這種研發(fā)項目多，研發(fā)技術(shù)要求高、資金占用大的小企業(yè)來說，在預(yù)算管理和控制上提出了更高要求，必須重視全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)，完善財務(wù)預(yù)算管理體系，同企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來，降低自身的財務(wù)風(fēng)險，助力于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，不斷提升企業(yè)效益。