新時代高校內部審計職責和職能探究

韓正民(蘇州經貿職業技術學院)

十九大明確我國特色社會主義進入新時代，國家力求建立統一領導、全面覆蓋、權威高效的審計監督體系。2020 年，為規范教育系統內部審計工作，教育部修訂《教育系統內部審計工作規定》。新時代背景下，高校內部審計要進一步明確工作職責、找準職能定位，更好地發揮內部審計在完善學校治理、推動高質量發展中的作用。

■ 審計職責和審計職能辨析

審計職責和審計職能既相互聯系又相互影響。履行審計職責是發揮審計職能的前提，發揮審計職能是履行審計職責的目的。

（一）審計職責

職責是指個人因工作職務或組織因工作職能所承擔的工作任務和責任。審計職責是審計機構和審計人員法定的工作任務和責任。審計機構和審計人員通過依法開展審計業務履行審計職責。

（二）審計職能

職能是指個人或組織履行工作職責所發揮的基本功能。審計職能是審計固有的本質屬性和內在功能，是審計機構和審計人員通過履行審計職責所發揮的基本功能。

■ 新時代高校內部審計的職責

新時代社會經濟背景下，內部審計所處的環境越來越復雜，內部審計的職責也在不斷拓展。新時代，內部審計已成為黨和國家審計監督體系的重要組成部分。2020 年3 月，教育部印發的《教育系統內部審計工作規定》，拓展了高校內部審計的基本職責。現階段，高校內部審計的基本職責包括政策落實審計、經濟活動審計、經濟責任審計和內部控制審計。

（一）政策落實審計

政策落實審計是新時代對高校內部審計提出的新要求。是指內部審計對高校落實國家重大政策情況以及執行學校發展規劃、戰略決策情況等進行的審計。

（二）經濟活動審計

經濟活動審計是內部審計的傳統職責。主要包括財務管理審計、資產管理審計和工程管理審計。

1.財務管理審計。財務管理審計是對學校會計核算、財務預決算以及財務收支情況進行的審計。是高校傳統的審計業務，目的是保障學校財務收支活動的真實性、合規性和有效性。

2.資產管理審計。資產管理審計是對學校自有資金、資產管理的合規性和有效性進行的審計。目的是保障學校自有資金、資產的安全完整和有效使用。

3.工程管理審計。工程管理審計是對學校固定資產投資項目管理行為和工程維修項目管理行為進行的審計。是高校傳統的審計業務，目的是保障學校基本建設工程管理活動和修繕項目工程管理活動的真實性、合規性和有效性。

（三）經濟責任審計

經濟責任審計是對學校管理的中層領導干部履行崗位經濟責任情況進行的審計。目的是促進學校中層領導干部正確履行經濟責任，保障經濟活動的真實性、合規性和有效性。

（四）內部控制審計

內部控制審計是對學校內部控制體系設計的有效性，以及內部控制體系運行的有效性進行的審計。目的是通過對內部控制有效性的審查，促進學校完善內部治理，防范經濟活動風險。

■ 新時代高校內部審計的職能

問題導向是審計工作的邏輯起點和終點，審計工作的作用是發現問題和揭示問題，目的是解決問題和預防問題。習近平總書記在中央審計委員會第二次會議上指出，審計不僅要“查病”，更要“治已病、防未病”。總書記所稱的“病”就是經濟活動中存在的問題。從問題導向的角度來看，審計通過監督來發現問題，通過評價來揭示問題，通過建議來解決和預防問題。2020 年教育部《教育系統內部審計工作規定》，將高校內部審計的基本職能拓展到監督、評價和建議。

（一）監督職能

審計監督因受托責任關系而產生，受托責任關系確立后，委托人就需要對受托人履職情況進行監督。自審計產生之日起，審計監督職能就開始存在。

1.監督對象。高校內部審計部門作為經濟監督機構，其基本職能依然是對學校內部經濟活動進行監督。新時代背景下，隨著黨和國家對內部審計要求的提高，高校內部審計監督的范圍有所拓展。2020 年，教育部《教育系統內部審計工作規定》明確了高校內部審計監督的對象不僅包括經濟活動、經濟責任，還包括內部控制和政策落實等。

2.監督內容。新時代背景下，審計監督的內容不僅包括傳統的真實性監督和合規性監督，更加強調有效性監督。真實性監督是對學校經濟活動是否真實發生進行的監督；合規性監督是對學校經濟活動是否符合上級政策法規和學校規章制度進行的監督；有效性監督是對學校經濟活動是否實現預期目標進行的監督。

3.監督方式。審計監督方式主要包括審閱、查看、聽取等。審閱是通過審核和閱讀相關審計資料來發現問題；查看是通過檢查觀看經濟活動實施或運行現場來發現問題；聽取是通過聽取報告、聽取匯報或通過訪談方式來發現問題。

綜上所述，高校內部審計的監督職能是對學校經濟活動、業務活動和政策落實等事項的真實性、合規性和有效性進行的審查。

（二）評價職能

審計評價是通過審計監督對經濟活動的真實性、合規性和有效性進行的確認和鑒定。審計評價是審計監督的成果。

1.評價對象。審計評價對象和審計監督對象相一致。隨著高校內部審計監督對象的拓展，審計評價的對象也相應擴大。2020 年，教育部《教育系統內部審計工作規定》，將高校內部審計監督的對象界定為經濟活動、經濟責任、內部控制和政策落實。相應地，高校內部審計評價的對象也包括經濟活動、經濟責任、內部控制和政策落實。

2.評價內容。審計評價內容和審計監督內容相一致。新時代背景下，審計評價的內容不僅包括真實性評價和合規性評價，更加強調有效性評價。真實性評價是對學校經濟活動是否真實發生進行的評價；合規性是對學校經濟活動、經濟責任、內部控制等是否符合上級政策法規和學校規章制度進行的評價；有效性評價是對學校經濟活動、經濟責任、內部控制和政策落實等是否實現預期目標進行的評價。

3.評價方式。審計評價的方式主要有出具《審計報告》和《審計意見書》兩種方式。《審計報告》是審計工作的最終成果，是審計評價意見的主要書面載體，是向委托方出具的審計文書。《審計意見書》是審計向委托方提交《審計報告》后，專門就審計評價意見、審計建議等向委托方出具的另一種審計文書。

（三）建議職能

傳統審計的基本職能是監督和評價，監督是發現問題，評價是揭示問題，而審計的最終目的是為了解決問題和預防問題。2020 年，教育部《教育系統內部審計工作規定》，將高校內部審計職能在監督、評價的基礎上，增加了“建議”職能。審計建議是現代審計工作的新理念，力足從根本上解決“屢審屢犯”問題，真正實現審計作為“免疫系統”的預防功能。

1.建議對象。審計建議的對象是審計人員或審計機構在審計工作中發現的各種問題。

2.建議內容。審計建議的內容包括解決問題和預防問題的建議。解決問題的建議是“治已病”，通過分析問題的性質和原因，從管理的角度提出解決問題的建議措施。預防問題的建議是“防未病”，通過分析問題的根源和成因，從內部控制的角度提出完善制度體系和健全機制的建議措施，預防發生相同或類似的問題。

3.建議方式。審計建議的方式有書面和口頭兩種建議方式。書面建議是通過《審計報告》或《審計意見書》的方式，就如何解決問題和預防問題，向被審計單位提出建議。書面建議形式相對較規范，執行效力較強。口頭建議是通過口頭形式，就如何解決問題和預防問題，向被審計單位提出建議。口頭建議相對書面建議，其規范性和執行力較弱。

■ 總結

面對新時代的機遇與挑戰，高校內部審計人員應當根據黨和國家對內審工作提出的新要求，進一步找準內審工作職能定位，明確內審工作基本職責，充分發揮內審工作在規范經濟活動行為、提升經濟活動績效、防范經濟活動風險、推動政策措施落實等方面的重要作用，助力學校高健康可持續發展，保障黨和國家教育方針政策的有效落實。