管理會計理論需求與供給分析研究

于春華 廣西軟視科技股份有限公司

引言

在科技信息飛速發展的時代中，當前我國企業總數量增長迅猛，這些企業為我國的經濟發展作出了巨大的貢獻。隨著企業的增多，財務人員被各大企業所重視，良好的財務管理能夠使得企業運營成本降低，企業利益得到最大化。因此，在新時代下，各家企業都會設置財務部門，這一部門主要包括的崗位有：出納、資產管理會計、稅務會計、成本會計、費用會計、營收會計、應付會計、財務主管、財務經理、財務總監。可見，財務部門并沒有明確的設立管理會計的崗位，在我國管理會計至今還沒有得到大范圍的重視與應用，只有少數企業為了能夠減少損失，在運營決策中能夠快速的調整方案，會聘請管理會計。那么，這些企業的管理會計在實際工作中主要依據管理會計理論為企業管理者出謀劃策，使得企業能夠在如今經濟壓力較大的環境下持續發展并具有一定的競爭力。本文主要就管理會計理論的需求與供給進行分析與闡釋，希望能為我國企業的發展提供一些理論方面的幫助。

一、管理會計理論的需求分析

管理會計理論的市場需求主要取決于這一理論能否滿足企業的“辯解需求”，同時這一理論在企業中的應用是否會影響企業或者不同部門員工的利益，也決定了管理會計理論能否被市場所需求。

（一）辯解需求

從外部市場上講，我國的財務會計工作的準則、監管機構的準則、企業信息披露等方面均無管理會計理論，在市場中管理會計理論也無成形的制度對不同群體的利益進行分配。那么，在實際環境中，管理會計主要負責哪些工作呢？其實在我們企業管理人員決策、對員工進行績效考核、對企業項目或者產品進行預算、計算產品或者人工成本等工作時，管理者所需要的計算數據或者各項制度標準均是由管理會計進行數據的獲取，并對數據進行處理與分析后，提供給企業管理人員，從而使得企業的產品能夠獲得更大的銷量，產生巨大的利潤。由此可見，管理會計理論是否能被市場所需求，主要以其對企業、全體員工、社會其他群體是否產生實質的經濟利益為標準進行判定。我國的財務會計準則是由國家相關部門統一制定的，在全國范圍內統一使用，具有廣泛性、強制性等特點。而管理會計準則與財務會計準則有著巨大的差別，管理會計準則是以會計公告或者指南的形式存在，主要用來協調管理會計的實際工作，這一準則不具備財務會計準則具備的特點，因此，管理會計準則難以達到財務會計準則的地位，也難以得到重視。

從內部市場上講，管理會計參與企業的決策過程，同時對企業的內部相關制度的安排與評價負責，為管理層進行決策提供所需要的信息。企業在運營中由于不同部門、不同群里之間產生利益沖突，從而使得企業會出現不同的利益集團，企業的資源也難以得到公平分配，因此，想要解決這一問題，實現企業利益的最大化，需要依據一個既能將企業內部管理調整的井然有序，又能將企業的資源得到合理分配的理論，并將這一理論作為企業的“辯解需求”。為了便于企業的管理者協調各部門之間的利益關系，均衡分配企業的資源，化解企業內部存在的矛盾，管理會計理論對于企業而言，是一種必要的“辯解需求”，這一理論為管理者在管理過程中的每一個環節的行為提供了理論支持，使得管理者的每一個管理行為都屬于合理、正當。這一理論除了對于管理者有著巨大的幫助，企業內部的其他部門也對這一理論存在“辯解需求”，這些部門想要爭取和維護屬于自己的利益，需要一定的理論依據，要求企業提供的利益保障才能得到認可。但在此過程中，由于內部不同部門對利益的需求不同，在他們之間也存在著一些差異利益，為了對每個部門都能夠做到公平，就需要制定不同的管理會計理論，比如預算理論、責任會計理論、轉移定價理論等。

以轉移定價理論為例，進行詳細的分析。在企業中，由于價格的轉移，使得企業內部的資金以及盈利出現了一定的變化，內部的各個部門的利益也發生了相應的變化，從而改變了企業的整體的運營戰略。因此，較好的轉移價格政策才能夠使得企業內部更加和諧，工作效率才能夠得到提高。對于與企業合作的一些供應方公司，想要實現產品的價值，可通過為企業提供原材料來實現，但對于原材料的價格，通常會以市場價格作為轉移價格理論，從而獲得更高的轉移價格。作為購買方的一些公司，想要獲得更大的利潤，就需要從成本上進行控制，尤其是采購生產用的原材料時，只有選擇以成本為基礎的轉移價格理論時才能夠獲得較低的成本，從而提升公司的利潤空間。

（二）競爭需求

自會計理論出現以來，我們所見到的會計理論通常都以發行物的形式存在，企業在運營中，財務部門以會計理論作為依據進行工作。會計理論能夠被社會許許多多的企業所需要，因為這一理論能夠使得企業的成本降低，并且由于理論的非競爭性、非排他性，所以深受許多企業的好評。在上述中提到的“辯解需求”里，因企業利益團體較多，為了能夠協調這些利益團體，需要多個財務會計理論才能夠實現利益公平。可見，財務會計理論會有一定的利益偏向性和排他性。而管理會計理論的出現是為了便于企業管理層在決策、管理時能夠有一定的依據，同時降低企業的經營成本，提升企業的業績成果，增加企業在市場上的競爭能力，實現企業的經濟效益的提高。因此，管理會計的理論被企業管理層所需要，并作為企業能夠妥善經營與管理的指導方針存在于各個企業中。管理會計理論與財務會計理論雖然同作為財務人員應了解的理論，但二者在屬性上有著一定的差異，同一管理會計理論能給不同性質的企業帶來需求，為企業增加競爭力，改善企業的管理狀況，提升企業的效益，同時這一理論也能夠為社會公眾帶來一定的利益，社會的各個團體對這一理論都能夠產生需求，性質上屬于純公共物品，為社會當前的競爭環境提供了公平性、友好性。

（三）教學需求和信息需求

西方國家的經濟在以往是進步于我國的，因此，會計理論的需求最早也是被西方的經濟學家提出來。Watts and Zimmerman此前認為會計理論在教學需求方面的存在，主要是為了解決不同的會計實務中的操作問題，從而使得教學實務的難度得以提高，想要方便教育學生，會計理論就必須得到統一，這種要求與管理會計理論要求是大致相似的。財務會計理論使得企業的信息需要向外界披露，使得外界人員了解企業的一些財務信息，而管理會計理論則不同，在信息需求方面，管理會計不需要將相關信息對外界展示或者披露，外部人員沒有對企業會計行為預測和了解的需求[1]。

二、管理會計理論的供給分析

為企業或者其他群體制定、提供管理會計理論的主要有兩大人群，即一是經濟研究機構、政府相關部門、高校，二是外界的一些作為中介形式存在的管理咨詢公司。接下來，本文就兩大理論來源處對理論的供給和傳遞進行講述，分析理論研究成本對供給的一些影響。

（一）來自專職研究人員的理論供給

企業在經營中，會遇到上文所述的內部辯解需求以及外部競爭需求，管理層為了更好地平衡利益團體，督促各部門相互協調，配合完成工作，就不得不引入管理會計理論。而企業對管理會計理論的需求也影響著管理會計理論的供給。許多會計人員能夠在工作中表現得非常優秀，能夠有條不紊地完成財務管理工作，這也離不開他們對會計研究者發表的相關文獻的了解與掌握。可見，為了使得我國經濟的發展能夠更上一層樓，在經濟方面就投入了大量的學生以及巨大的科研費用，保證經濟研究能夠有一定的成果。會計學者能夠全身心的投入到科研工作中，這與他們最終獲得現實利益是分不開的。一方面是相關部門回報科研人員的是豐厚的薪酬，另一方面則是由于他們的科研成果一旦被社會各階層所接受，能夠推動社會的經濟發展，便會受到外界的贊譽，同時也能夠使得他們的社會地位和價值得以提升。這些現實的巨大利益會使得研究管理會計的人員更加關注利益分配的問題以及自身競爭力的提升的問題，從而將從這些關注點中獲得的研究成果應用到企業中，使得企業能夠激流勇進，屹立在企業之林中。

（二）來自管理咨詢公司的理論供給

作為特殊存在的管理咨詢公司，在當下社會中也較為流行這類公司，其主要為各個企業進行相關的系列服務，比如代賬、管理會計理論的提供等。管理咨詢公司屬于經營性質的實體組織，為企業提供任何服務，企業需要支付一定的費用，才能夠享受相應的服務，在這場實際交易中，企業可根據實際需求購買管理咨詢公司的相關服務，要求管理咨詢公司在收到傭金后為企業落實服務。而管理咨詢公司之所以能夠為企業提供科學的、可靠的管理會計理論以及管理服務，主要是由于管理咨詢公司針對這些專業性較強的問題時，會通過聘請資深的學者顧問對問題進行解答，此外，對于難以給出準確答復的問題，公司會通過以往的工作經驗或者公司內部研究，從而為企業提供更優質的服務。管理咨詢公司為企業提供物質服務時，收取相應的費用；為企業解答相關的咨詢問題時，是不收費的，這一做法主要是為了提高咨詢公司的聲譽以及名望，為公司提供良好的服務口碑，從而獲得更多的企業客戶資源，為公司的長遠發展做足夠的準備。那么，管理咨詢公司為企業提供的理論供給通常以實際可見的文件形式供給企業，并獲得價格對等的傭金。但在某些情況下，管理咨詢公司為了能夠擁有較好的聲譽，也為了使得公司能夠在同行業中擁有足夠的市場競爭力，會將一些理論成果以某種形式進行部分內容的披露，保證公司咨詢服務的價值，同時也獲得了社會地位。

（三）管理會計理論研究成本對其供給的影響

在西方經濟學家Watts and Zimmerman的研究中表明，會計理論需求的供給成本沒有外界傳說中的高，實際上是非常的低，研究人員可以使用非常低的成本為企業的不同團體提供合適的理論。這一結論在我國的實際情況中，只適用于財務會計理論的研究，并不適用于管理會計理論的研究。管理會計理論的作用范圍較廣，在研究管理會計理論時必須結合實際案例以及真實數據的調研才能夠得出適用于任何企業的管理會計理論，而整個過程需要耗費巨大的人力、物力成本。那么管理會計理論需求的研究成本主要包括以下幾方面：① 研究學者要得出準確的理論，必須集中精力，投入大量的時間，耗費心血研究理論，若研究的理論越難，則耗費的時間精力成本越大；② 任何管理會計理論的供給方想要為企業提供實用的管理會計理論，都需要學習專業的知識，并在后期為了跟上時代的發展，需要不斷地閱讀相關的文獻或者政策，學習變動的、先進的知識，了解和掌握國家的政策變化，從而為企業提供較好的管理會計理論。當供給方的理論知識達到一定的水平時，后期的學習成本邊不會過度增加，而屬于一種固定的成本支出。③ 理論研究者在對案例企業的數據采集時，會產生信息成本，這種信息成本是由企業數據信息量的多少決定的[2]。

由此可見，當這些成本增加時，也說明了企業發展較好，業務量較大，從而使得管理會計理論的需求增加，當需求得以增加時，相應的供給也會隨之增加。

三、管理會計理論需求與供給的模型解釋

Watts and Zimmerman在其發表的經濟學術著作《解釋》中給出了管理會計理論的需求與供給的框架圖，如圖1所示。

圖1 管理會計理論需求與供給框架

從圖1可知，管理會計理論之所以能夠被企業所需求，主要是因為它能夠使得企業的內部得以協調，外部能夠獲得足夠的競爭力，作為企業管理者而言，通常會選擇便于企業管理的服務。雖然財務會計理論在市場上的聲望比管理會計理論的高，但是管理會計理論在正在逐步跨入市場中，與財務會計理論在實用程度上形成了對比[3]。而在供給方面，由于研究者對管理會計理論需要進行不同部門的數據研究，而財務會計理論較為綜合，研究者可以全方位的進行研究，因此，由研究者提供的管理會計理論要比提供財務會計理論價格高，從而使得管理會計理論的需求降低，其供給量也隨之降低。而管理咨詢公司將管理會計理論作為私人物品與企業或者其他團體進行交換，獲得對等的價格，而企業獲取財務會計理論則可通過其他渠道免費獲得，所以二者相比較，管理會計理論需求受到一定的影響，供給也受到了一定的影響[4]。

結語

本文對管理會計理論的需求與供給分別展開詳細的闡述，并對其經濟模型進行了解釋，在經濟市場中管理會計理論的供給是跟隨其需求變化的，需求增加，供給也會增加，反之，需求減少，供給也會減少。雖然管理會計理論能夠為各個企業帶來非常多的便利，也能夠平衡企業中各個團體的利益，但是管理會計理論的需求與供給受到研究者對理論進行研究的消耗的成本的影響，導致管理會計理論的價格較高，減少了企業對管理會計理論的需求，從而使得其供給也減少，使得管理會計理論的需求低于財務會計理論的需求。但在科技與經濟迅速發展的今天，各大企業面對的社會壓力非常大，想要使得企業能夠發展得更好，就要注重企業的管理，若企業經營不善，管理出紕漏，那么企業的命運也將岌岌可危。而企業的管理制度與方式可根據管理會計理論進行制定，將管理會計理論充分地利用到企業實際運營中，保證企業穩定地運行。