國有企業稅收籌劃體系創新研究與實踐

牛超

（中國石油大港油田分公司經濟技術研究院，北京 100000）

2020年以來，國際原油市場呈現量價齊跌、緩慢復蘇的態勢，嚴重影響國內石油企業正常生產經營活動的持續開展；另外，國企改革三年行動對國有企業在中國特色現代企業制度建設、健全市場化經營機制等方面提出了更高的標準，迫切要求企業從稅收籌劃方面入手，充分利用已有財稅政策，優化企業稅負和資源配置，提升盈利水平。

一、稅收籌劃的概念及發展

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax-planning）又稱“稅務計劃”，是一門涉及多門學科知識的現代新興交叉學科。按照國家稅務總局注冊稅務師管理中心的定義，“稅收籌劃是在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現企業價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動。”

（二）稅收籌劃的演進

稅收籌劃的概念來源于1935年英國上議院議員湯姆林爵士在“稅務局長訴溫斯特大公”案的表述：“任何人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅，就不能強迫他多繳稅。”經過近一個世紀的發展，稅收籌劃在眾多市場經濟國家中獲得蓬勃發展，逐漸成為企業經營管理中不可或缺的重要組成部分。而在國內，該概念自20世紀90年代左右引入國內以來，通過稅收理論和業界的廣泛討論研究和應用實踐，逐漸形成了一個龐大的產業體系。

二、國有企業稅務工作中存在的問題與誤區

（一）對稅收籌劃的認識不足

受經營考核指標的導向因素影響，國有企業在經營決策中往往存在片面追求規模、產能等影響，而不注重資金使用的效率，認為國有企業是國家的，稅收等同于利潤上繳，就是把錢從政府的左口袋倒到右口袋，開展稅收籌劃純屬多余。沒有正確認識到稅收籌劃在接收和響應國家財稅政策的引導和激勵作用，導致國有企業稅收籌劃缺乏前瞻性，籌劃動力不足。

（二）稅務業務知識融合困難

國有企業通常管理完善，專業化分工成熟。這一特點在提高各業務路內部工作效率的同時，也產生了跨業務路的知識鴻溝和壁壘。以科研經費加計扣除業務為例，其中研發費用的識別與認定表現為一項科技政策，但加計扣除又體現為一種財稅政策。正確實現企業的科研經費加計扣除需要相關人員同時具備正確識別研發活動以及相關財稅知識的能力，但科技人員懂業務但不懂稅務，財務人員懂稅務但不清楚業務，導致該項工作往往主要在財稅數據層面進行，與實際存在的科技研發活動產生脫節，引發諸多合規風險。

（三）稅務政策變化應對不及時

據不完全統計，僅2020年下半年，就有《重大技術裝備進口稅收政策管理辦法實施細則》《中華人民共和國資源稅法》、財政部稅務總局《關于資源稅有關問題執行口徑的公告》等十余項與石油企業經營相關的稅收政策頒布實施，涉及稅基、稅率、應納稅額等多方面的變動，會對企業的收入、利潤及稅負等都可能構成不同影響。而目前很多國有企業尚未設立專門的稅收籌劃崗位，無法及時響應稅務政策變化，導致企業一方面喪失低稅率機會，另一方面增加了涉稅法律合規風險。

（四）缺乏對應激勵支持機制

稅收籌劃是對企業原有業務、稅務、運營等管理流程的優化甚至重構，而當前國有企業的稅收籌劃管理大多處于起步摸索階段，需要相關業務部門及人員付出辛苦努力，而目前各企業普遍一方面尚未形成一套科學合理的稅收籌劃效果評價機制，另一方面也缺乏針對性的激勵政策。從企業未來稅務管理發展的戰略角度考慮，有必要出臺相應的激勵保障措施，以鼓勵干部員工在提質增效、減稅降費工作中擔當作為。

三、大港油田稅收籌劃研究體系創新

（一）大港油田1+2+n的稅收籌劃研發機制

在近年來國家密集出臺多項減稅降費優惠政策的大背景下，大港油田積極響應國家政策導向，充分利用政策紅利，加強稅收籌劃及合規管理，通過建立1+2+n稅收籌劃管理體系，推動業財融合，全面提升稅務管理水平，降低自身稅負。一個研究機構：大港油田經濟技術研究院發揮業務職能優勢，開展稅收籌劃理論和措施研究；2個牽頭部門：財務處和企管法規處作為公司財稅、法務以及經營考核的職能部門，從降低企業經營合規風險和提質增效等角度，綜合評估經研院相關措施的科學性和可行性，并牽頭組織推動落實；n個財稅管理節點：各業務單位均為具體措施的執行者，做好稅收風險事前防范，合理的開展稅收籌劃，加快推進稅務管理從事后協調向超前謀劃和過程管理的轉變。

（二）多措并舉的支持保障措施機制

稅收籌劃體系的建立需要以企業的戰略目標和財務目標為出發點，綜合考慮各種因素，建立健全相關支持保障機制，以確保為企業帶來價值和效益的最大化。

1．保障機制與政策標準相結合。大港油田相繼制定了一系列考核政策，逐步形成對稅收籌劃合法性的認定標準和相應監督機制。確保生產和經營行為的規范化和法律化，只有規范了稅收籌劃行為才能減少風險，增加收益，只有合法的稅收籌劃才能獲得法律的保護，推動稅收籌劃體系走向走規范化、法律化的道路。

2．保障機制與信息化建設相結合。實施稅務管理需要利用最新的信息技術，搭建好公司層面的企業稅務管理信息系統。依托系統技術和規則，財稅管理由過去的間接管理到實時監控定位功能，通過實時收集發票信息，進行全周期監控，使管理更加規范化，避免多交少交稅，降低整體稅務風險。實現稅務人員的學習管理需求。實現單位、憑證、供應商等穿透查詢，進行統計分析，自由組合統一報表。通過發票系統，與合同、成本、投資、利潤等生產要素結合在一起，實現業財融合。提升公司稅務管理工作的效率及管理水平。

3．保障機制與創新環境相結合。研發協同需要涉及公司內部多業務單元、部門及人員，通過在公司內部形成一種鼓勵創新與合作的文化氛圍，營造良好的創新環境和組織文化氛圍，進一步促進研發協同效果，調動各研發主體的協同積極性及協調各方利益。

4．保障機制與績效激勵相結合。考核與激勵機制的有效結合是提高研發協同的有效方式。通過《關于進一步強化薪酬激勵約束作用的通知》等一批制度的出臺，將各單位年度工資總額與效益效率指標，特別是經利潤指標掛鉤聯動，有效傳遞責任壓力，調動全員參與積極性與熱情，推動各職能部門的有效協同，對公司稅收籌劃產生正面影響。

5．保障機制與信息溝通相結合。公司還十分重視稅務信息的時效性管理，重要的財稅信息資源能夠通過內外部有效的傳遞與反饋，快速轉化為研發層面的決策。并通過在各職能部門間以及創新團隊內部建立互動機制，定期召開企業內部各研發層面的正式與非正式會議，進一步增強新技術開發過程中的信息獲取能力。

四、大港油田稅收籌劃取得的研究成果

（一）企業所得稅方面

1．減少企業所得稅稅基?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》對應納稅基數的認定有明確的規定，資本性支出、罰金罰款等是不得在稅前進行扣除的，而像是固定資產租賃、保險費等的支出是允許在稅前進行扣除的。通過對公司現有業務流程的再造，將稅后列支項目優化為稅前列支項目，達到減少計稅基數，減輕所得稅負的。例如針對污染賠償這一塊，通過簽訂環境污染責任險的方式，將以往只能在稅后計提的污染賠償，轉為可以稅前扣除的保險支出（表1）達到減少所得稅支出、增加凈利潤的效果。

表1 用保險方式處理污染賠償的經濟收益模擬測算表

2．增加加計扣除應用。企業研究開發、障礙人群雇傭都能享受到企業所得稅加計扣除。按照《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》財稅〔2021〕13號文件規定，企業研發費用加計扣除比例75%，形成無形資產的可按成本的150%攤銷。針對公司研發費用歸集范圍有限、研發與生產核算劃分不清等存在問題，通過將科研項目“三新”認定權限及優惠政策下沉至采油廠等二級單位、建立多部門聯動協調機制等4項舉措，提升公司科研費用認定及加計扣除范圍。相關措施實施后，公司加計扣除認定情況比中石油集團公司平均水平高出約20%，節稅效果顯著。

（二）印花稅方面

針對公司印花稅稅負與經營實際脫節，實際支出遠高于根據原《中華人民共和國印花稅暫行條例》規定測算數據的情況，一方面，通過推廣簽訂總價不確定的集約式合同的方式，大幅延遲印花稅繳付時間，有效避免合同繳納印花稅后，金額未足額履行帶來的稅費損失。（根據《國家稅務局關于印花稅若干具體問題的規定》國稅地字〔1988〕25號文件規定：框架合同無法確定計稅金額時，簽訂時可先按每份5元定額繳納印花稅，結算時再按實際發生金額補貼印花。）另一方面，通過在合同簽訂時約定不含稅價或者含稅價單列稅款的方式，減少印花稅繳稅基數。（根據2016年國家稅務總局視頻會議，可以按照合同中所載金額和增值稅如果分別注明的，可以按照不包含增值稅的合同金額確定計稅依據。）實施近一年來，取得了印花稅支出同比減少近三分之一的效果。

（三）增值稅方面

1．細化合同成本明細。針對公司簽訂合同中普遍存在的同一合同包含多種稅率的情況，通過完善合同價格條款、精細化簽訂合同的方式，實現對公司原有合同進行合理的業務拆分，具體體現為在一個合同中，根據業務性質與內容，約定不同的稅率，使公司可以享受到更多的抵扣稅額。比如在建設工程合同中，原來統一按照9%建設稅率簽訂，現在將其中的乙供料單列出來并開具13%的增值稅率，僅此一項就增加了4%的對應物資款項抵扣。

2．善用增值稅優惠政策。實時關注國家最新財稅政策的出臺以及對公司生產經營的影響。例如國家近期新頒布的《關于“十四五”期間能源資源勘探開發利用進口稅收政策的通知》財關稅〔2021〕17號，結合公司每年都需要進口大量石油專用設備的實際，及時要求生產單位按照相關免稅清單調整采購設備型號、辦理增值稅先征后返；根據《關于調整完善資源綜合利用產品及勞務增值稅政策的通知》財稅（2011）115號文件規定，優化簽訂合同能源管理并辦理增值稅即征即退；根據《關于深化增值稅改革有關政策的公告》財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號，提供現代服務等生產、生活性服務行業的納稅人，可以按照當期可抵扣進項稅額加計10%辦理應納稅額抵減，達到節約公司成本支出的目的。

五、結束語

通過大港油田近幾年的探索實踐證明，稅收籌劃機制創新在國有企業科學管理經營活動，降低企業整體稅負壓力，實現經濟效益提高和利潤的最大化等方面有著高度的現實和經濟價值。隨著我國國有油氣能源企業現代化改革的深入開展，特別是國有企業改革三年行動方案的深入落實，稅收統籌和稅收統籌體制機制建設必將在企業管理中發揮更大的作用。