財務績效評價體系的構建分析

辛華

【摘要】文章分析了事業單位構建財務績效評價體系的意義，以及財務績效評價體系構建所面臨的問題，如重視不到位、財務管理體制不健全、績效指標不合理、評價機制不完善、評價過程及結果不透明、和新政府會計制度銜接不到位等。最后，圍繞財務管理體制、基本原則、平衡計分卡方法、績效指標、評價機制、考評結果應用等方面，就事業單位構建財務績效評價體系的可行策略展開探討。

【關鍵詞】事業單位；財務績效評價體系；平衡記分卡方法；績效指標

【中圖分類號】F406.7

一、構建財務績效評價體系的意義

（一）反映資產情況

事業單位資產管理的受重視程度在近年來逐漸提高，尤其是新政府會計制度的出臺更是對此提出了明確的新要求。不過受事業單位性質、過往資產管理模式等因素的限制和影響，事業單位的資產核算難度并不小，在實踐中很容易面臨資產核算不清、不準確、不全面的問題。而通過構建財務績效評價體系的方式，嘗試基于財務指標來對事業單位的績效情況進行客觀評價，無疑能夠在各個方面有效、清晰地反映事業單位資產情況，支持資產核算工作的有效開展，為事業單位的良好運行和長遠發展奠定穩固基礎。

（二）支持人員管理

人員管理歷來都是事業單位管理工作的重要部分。只有做好人員管理工作，才能充分調動人員積極性，挖掘人員潛力，促進工作整體水平的有效提升，為事業單位整體發展作出支持。構建財務績效評價體系后，能夠直接通過財務指標對人員工作情況進行反映，從而對人員工作質量、效率等進行準確把握，為相應的人員管理提供重要依據。同時基于財務績效評價體系的人員管理能夠圍繞資金使用成本以及效率等進行調整，進一步加強對人員管理成本的有效控制。

（三）支持財務工作

新政府會計制度的實施，意味著事業單位需要更加關注并做好財務工作。全面落實資產管理、預算管理、資金管理等，保障財務工作的開展與單位的運行發展深度契合，盡可能強化對單位資金的有效控制，既要通過預算管理對各部門的資金使用情況進行合理控制，也要加強資金監管以保障資金使用的科學性和合理性。而積極構建財務績效評價體系，正是以財務指標為基礎，合理評價單位績效并為財務工作的開展提供支持，拔高財務工作在整個單位工作體系中的地位，促進財務部門和其他部門間的有效聯結及溝通，促進財務工作高質量、高效率落實。

二、事業單位財務績效評價體系構建面臨的問題

（一）重視不到位

雖然財務績效評價在近年來逐漸成為影響事業單位運行及發展的重要因素，但是部分單位依舊對此缺乏重視，沒有投入足夠資源、精力落實相關工作的開展，在相應的體系構建方面也缺乏動力。對財務績效評價工作的重視不到位，直接影響了評價結果的科學性、準確性、可靠性，使得評價結果的作用難以得到有效發揮和凸顯，不利于事業單位的創新發展。

（二）財務管理體制不健全

做好財務績效評價工作，必然要以完善的財務管理體制作為基礎。但是部分事業單位的財務管理體制并不健全，或多或少地存在一些缺陷和不足。這是由于長期以來事業單位作為非營利性質的社會組織，對財務管理、資金使用效率等的重視程度相對較低，管理較為寬松，相應的財務管理體制自然有所不足。諸如預算管理機制不完善、資金監督工作難落實等問題的存在，都給事業單位財務績效評價工作的高質高效開展造成了不小影響。

（三）財務績效指標不合理

績效指標是財務績效評價體系的重要組成部分，甚至可以說是最關鍵的部分。只有針對科學、合理的指標進行考核與評價，才能確保評價工作和結果的有效性。然而部分事業單位的財務績效指標設置并不科學合理，要么是缺乏財務價值，要么是和單位實際情況偏離較遠，均不能有效反映單位財務狀況以及業務工作績效情況，需要采取有效措施加以改善。

（四）評價機制不完善

評價機制對財務績效評價結果的影響同樣十分巨大。目前事業單位在這方面的問題主要體現在兩個方面：其一，定量評價目標偏少。采取定性與定量相結合的方式，是目前事業單位財務績效評價的主要模式。不過在實踐中，定量評價目標明顯偏少，而定性評價目標過多則使得評價結果有著較強的主觀性，很容易被評價人員的主觀意識所影響，導致客觀性不足，甚至難以令相關人員信服。其二，考核評價缺乏系統性。目前事業單位的財務績效考核評價主要圍繞財政專項資金展開，缺乏從不同層面、不同視角以及不同支出性質進行綜合評價的系統性評價體系，使得評價結果的可靠性大受影響。

（五）評價過程及結果不透明

財務績效考核關系到事業單位的所有部門、崗位和人員，需要充分確保評價過程及結果的公開性、公正性和透明性，方能令所有人員滿意。但是部分事業單位在實際執行時卻存在評價過程及結果不透明的現象，沒有制定科學、合理的公開公布機制，導致大部分部門和崗位的人員難以了解評價過程，也不能全面了解評價結果。很容易引發舞弊行為，嚴重影響人員工作積極性和熱情，影響單位內部和諧，不利于單位的健康、長遠發展。

（六）與新政府會計制度的銜接不到位

在新政府會計制度背景下，事業單位財務績效評價體系的構建不僅要與單位本身情況充分契合，也要與會計制度實現緊密銜接，才能為事業單位的良好運行、長遠發展提供支持及保障。然而部分事業單位在實踐中卻對此缺乏有效認知，忽視了新政府會計制度，沒有針對性地就相關工作進行調整與優化，導致財務績效評價體系和財務工作存在一定的脫節情況，反而在很大程度上影響了單位的全面、良好發展。

三、有效構建事業單位財務績效評價體系的策略

（一）完善財務管理體制

事業單位需要以完善財務管理體制為基礎，為財務績效評價體系的有效構建創造有利條件。落實集中核算制度，對資金進行集中結算，結合會計檔案的管理方式，實現對會計相關的憑證、報表、賬簿等進行歸檔，加強支出審核，完善相應管理制度，務必確保所有原始憑證真實、合法且信息詳細。加強事業單位預算管理，圍繞預算管理推動財務體制的不斷完善，將預算管理貫穿于整個單位的各個部門以及所有業務工作的過程之中。各部門需要配合財務部門定期制定相應的部門資金預算報表，經財務部門審批通過后方可獲得相應的資金劃撥。而各部門在運行過程中，需要嚴格執行資金預算方案，加強對預算的控制，盡可能避免超預算的情況出現。同時加強內部自檢收支管理和監督，推動資金管理的公開化、透明化發展，給予單位內部員工乃至廣大人民群眾相應的監督權。健全事業單位內部控制和監督體系，加強預算執行力度，嚴格規范資金支出的標準，并完善相應的財務分析制度，合理運用趨勢分析法、因素分析法、差額分析法等對財務情況進行合理分析，準確掌握單位財務情況，進而為財務績效評價體系的有效構建奠定根基。

（二）遵循基本原則

在構建事業單位財務績效評價體系的過程中，需要遵循相應的基本原則，才能確保體系構建的科學性、合理性與有效性。首先應當遵循系統化原則。不管是在設置績效指標還是在制定評價方法時，都需要系統化地覆蓋整個單位各方面，方能在保障財務指標合理的同時確保整個體系的合理性。其次應當遵循可操作性原則。事業單位需要充分考量體系本身的科學性、指標數據獲取的簡便性以及評價結果的可驗證性，從而確保考核評價本身的可操作性。第三應當遵循定性與定量相結合原則。鑒于事業單位財務績效評價體系涉及的內容極為繁雜，往往需要以定量指標作為規范，以定性指標降低操作難度，從而兼顧績效評價的可操作性與規范性。最后應當遵循可比性原則。事業單位需要基于不同單位、不同會計期間的數據進行橫向與縱向對比，從而對評價結果進行更為客觀、有效地分析與應用。

（三）借助平衡記分卡方法搭建基礎框架

平衡記分卡方法是應用極為廣泛的績效考核方式。對事業單位而言，該方法主要是圍繞短期與長期目標、財務及非財務指標、內部和外部績效、滯后性與領先性指標等四大層面進行考核評價，并嘗試促進各方面的有效平衡。事業單位在應用平衡記分卡方法搭建財務績效考評基礎框架時，需要著重從以下三方面進行合理設置：其一，基于財務角度對單位的資產、資金收入、運行情況等進行評估；其二，基于資金投入對相關工作所取得的成果以及資金使用情況等進行評估；其三，從各部門的視角出發，對管理者的管理水平、綜合素質、團隊整體發展水平以及業務前景等進行評估。落實到具體實踐中，事業單位務必要根據自身實際情況，對基于平衡記分卡方法的財務績效評價體系框架進行適當調整，確保框架的科學性與合理性，進而為后續的體系構建奠定良好基礎。

（四）合理設計績效指標

對績效指標進行合理設計，是事業單位財務績效評價體系有效建設的重要前提。事業單位需要基于基礎框架以及平衡記分卡原理，從多個方面進行綜合考量，盡可能確保制定的指標完全覆蓋單位各個部門、各個崗位、各項工作以及整個過程，并且要對具體的指標進行定性與定量處理。首先是業務工作業績指標。事業單位需要從業務工作出發，對工作經費及同比增長率、工作業績同比增長等進行考核與評價，從而實現基于財務指標對單位業務工作指標的有效評價。其次是財務指標。事業單位需要根據自身財務狀況合理設置相應的財務指標，其中包含資產增長率、負債增長率兩個最基礎的指標，另外還可以針對性地設置資產保值增長率、投入產出率、經費自給率、人員支出和公用支出占事業支出的比率等。第三是開發創收指標。對業務成果效益指標、工作人員收入增長率等進行合理設置，能夠體現事業單位的發展情況。最后是綜合評議指標。圍繞管理者綜合素質、基礎管理比較水平、單位影響力、長期發展能力等指標加以設置，基于財務視域設置綜合化指標。

（五）完善評價機制

對評價機制加以完善，是確保事業單位財務績效評價體系有效構建的重要動力。事業單位需要公平、公正、透明的評價原則，對具體的評價方法、標準、步驟等進行規范，將各項指標均納入考核評價體系之中，可保障評價內容的全面性評價過程的科學性，以及評價結果的可靠性。應充分利用先進信息技術，優化財務信息系統，促進各部門之間的有效協調和溝通，盡可能實現評價數據的實時更新、分享與運用，從而支持財務績效評價工作的高效落實。

（六）加強對考評結果的應用

合理應用考評結果，是完善事業單位財務績效評價體系的關鍵。對考評結果進行全面、綜合分析，兼顧橫向分析和縱向分析，從多個角度基于評價結果對事業單位的實際情況進行準確把握。在此基礎上建立健全績效考核跟蹤反饋機制，持續推動績效評價提升。另外還需要完善績效考核的激勵機制，兼顧正向激勵和負向懲罰，對所有部門和崗位的人員進行有效激勵，充分調動人員工作積極性和熱情。

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