工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的實(shí)際操作

羅俊宏

【摘要】隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收形式不斷創(chuàng)新，稅收籌劃已成為對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展負(fù)責(zé)的一種經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)。建筑施工企業(yè)作為傳統(tǒng)行業(yè)的代表，在“營(yíng)改增”后企業(yè)稅負(fù)明顯降低，獲得了更大的發(fā)展空間，但是這也對(duì)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出了新的要求。文章重點(diǎn)對(duì)工程項(xiàng)目增值稅籌劃方法進(jìn)行闡述。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目；稅收籌劃；一般計(jì)稅；簡(jiǎn)易計(jì)稅

【中圖分類(lèi)號(hào)】F426.92；F406.7

一、稅務(wù)籌劃簡(jiǎn)介

（一）稅務(wù)籌劃背景

我國(guó)從2016年5月1日起在建筑業(yè)全面鋪開(kāi)“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，建筑企業(yè)稅收政策環(huán)境發(fā)生了重大改變，對(duì)建筑企業(yè)的稅負(fù)、運(yùn)營(yíng)模式和管理制度等方面產(chǎn)生巨大影響。在建筑業(yè)“營(yíng)改增”執(zhí)行的5年時(shí)間里，施工企業(yè)在施行“營(yíng)改增”過(guò)程中遇到各種問(wèn)題，有的項(xiàng)目稅負(fù)比改革前下降很多，但也有項(xiàng)目不降反增，各種情況的出現(xiàn)增加了項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的必要性。

（二）稅務(wù)籌劃意義

增值稅稅制采取的是以銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的方法納稅，一般納稅人企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅是否足額、充分取得將直接決定稅負(fù)的高低。對(duì)施工項(xiàng)目提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃能提高項(xiàng)目稅務(wù)管理水平，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范化管理；指導(dǎo)項(xiàng)目實(shí)施工程中的稅務(wù)工作，推動(dòng)項(xiàng)目有序規(guī)范，最終助力于項(xiàng)目加強(qiáng)成本管理，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益水平。

二、稅務(wù)籌劃總體思路及原則

（一）稅務(wù)籌劃總體思路

稅務(wù)籌劃的總體思路是“營(yíng)改增”后項(xiàng)目稅負(fù)小于等于營(yíng)業(yè)稅稅制模式下稅負(fù)水平，即國(guó)家稅務(wù)總局2016年38號(hào)文件中所描述“試點(diǎn)企業(yè)總體稅負(fù)不增加或略有下降”。

（二）稅務(wù)籌劃總體原則

1.前置性原則

稅務(wù)籌劃以實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)為最終目標(biāo)，稅務(wù)籌劃需要在項(xiàng)目合同簽訂后，根據(jù)業(yè)主合同清單進(jìn)行籌劃，對(duì)能夠通過(guò)增加甲供材運(yùn)作為簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的項(xiàng)目，需要提前比較計(jì)稅方式對(duì)項(xiàng)目實(shí)施的影響，選擇合適的項(xiàng)目計(jì)稅方式降低項(xiàng)目的稅負(fù)。

2.“應(yīng)取盡取，應(yīng)抵盡抵”原則

對(duì)已確定選擇一般計(jì)稅的項(xiàng)目，需要從項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)開(kāi)始加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票取得的管理，特別是項(xiàng)目進(jìn)場(chǎng)前期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，對(duì)可以取得專(zhuān)票的事項(xiàng)必須取得增值稅專(zhuān)票，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)票管理，防止票據(jù)遺失而造成不能抵稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3.合理性原則

稅務(wù)籌劃主要是指導(dǎo)項(xiàng)目稅務(wù)工作，對(duì)項(xiàng)目整體稅負(fù)情況進(jìn)行測(cè)算，減小“營(yíng)改增”對(duì)項(xiàng)目稅負(fù)的影響。在做項(xiàng)目稅務(wù)籌劃時(shí)，對(duì)各項(xiàng)數(shù)據(jù)可以不做非常準(zhǔn)確的計(jì)算，但應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅合理測(cè)算，校核各項(xiàng)數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系，綜合測(cè)算稅負(fù)。

4.全員參與原則

稅務(wù)籌劃及管理工作實(shí)施過(guò)程中需要項(xiàng)目部全體職工的參與，項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員要在項(xiàng)目初期組織全體職工進(jìn)行稅務(wù)知識(shí)專(zhuān)項(xiàng)學(xué)習(xí)，對(duì)廣大職工特別是經(jīng)辦人員不斷宣貫“節(jié)省的稅款即是項(xiàng)目效益”的觀念，為日后更順利開(kāi)展稅務(wù)管理工作做好鋪墊。

三、一般計(jì)稅項(xiàng)目增值稅籌劃

為更好地了解稅務(wù)籌劃方式方法，以甲項(xiàng)目為例：甲項(xiàng)目是一個(gè)綜合施工項(xiàng)目，施工內(nèi)容包含地基基礎(chǔ)、土石方工程、隧道工程及裝修工程，于2019年5月以集團(tuán)公司資質(zhì)中標(biāo)，6月1日與業(yè)主正式簽訂合同，合同含稅金額8720萬(wàn)元，合同工期24個(gè)月，業(yè)主要求開(kāi)具稅率為9%增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定

項(xiàng)目開(kāi)始初期，項(xiàng)目部組織對(duì)業(yè)主合同清單進(jìn)行分析，確定項(xiàng)目盈虧點(diǎn)及合同初始收入，在稅務(wù)籌劃方案中，通常以合同金額作為本項(xiàng)目收入確定是銷(xiāo)項(xiàng)稅金。

即：甲項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅金=8720/（1+9%）×9%=720萬(wàn)元。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)稅務(wù)籌劃的總體思路，在營(yíng)業(yè)稅稅制下，甲項(xiàng)目需要繳納的營(yíng)業(yè)稅為8720×3%=261.6萬(wàn)元；根據(jù)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）計(jì)算公式，要保持與營(yíng)業(yè)稅模式下的稅負(fù)持平，則項(xiàng)目部至少需要取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為458.4萬(wàn)元（720-261.6=458.4萬(wàn)元）。

項(xiàng)目開(kāi)始初期，項(xiàng)目部組織對(duì)業(yè)主合同清單進(jìn)行分析，確定項(xiàng)目工料機(jī)組成，并對(duì)應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃工作。

1.勞務(wù)成本進(jìn)項(xiàng)稅

項(xiàng)目勞務(wù)成本進(jìn)項(xiàng)稅是項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主要來(lái)源之一。勞務(wù)分包通常分為專(zhuān)業(yè)分包和勞務(wù)分包，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知，自2019年4月1日起專(zhuān)業(yè)分包稅率變更為9%，勞務(wù)分包稅率為3%。項(xiàng)目部需要根據(jù)施工生產(chǎn)需要，對(duì)勞務(wù)分包進(jìn)行策劃，明確項(xiàng)目專(zhuān)業(yè)分包及勞務(wù)分包合同簽訂的情況，在稅務(wù)籌劃時(shí)，根據(jù)分包策劃及擬簽訂合同情況計(jì)算籌劃勞務(wù)項(xiàng)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

以甲項(xiàng)目為例，根據(jù)甲項(xiàng)目分包策劃，預(yù)計(jì)含稅勞務(wù)成本為2689萬(wàn)元，甲項(xiàng)目擬對(duì)土石方及地基基礎(chǔ)工程進(jìn)行專(zhuān)業(yè)分包，對(duì)隧道施工工程進(jìn)行勞務(wù)分包進(jìn)項(xiàng)稅（見(jiàn)表1）。

2.材料成本進(jìn)項(xiàng)稅

項(xiàng)目材料的進(jìn)項(xiàng)稅是項(xiàng)目可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的主要來(lái)源，自2019年4月1日開(kāi)始，銷(xiāo)售貨物稅率由16%調(diào)整為13%。目前公司已要求各項(xiàng)目在采購(gòu)時(shí)優(yōu)先選擇一般納稅人，在稅務(wù)籌劃時(shí)，除砂石料及商品混凝土外，其他材料均可按照一般納稅人稅率進(jìn)行計(jì)算籌劃。在實(shí)際采購(gòu)合同評(píng)審時(shí)如需選擇小規(guī)模納稅人，需要注意比選，確保項(xiàng)目成本不增加。

以甲項(xiàng)目為例，項(xiàng)目采取直接購(gòu)買(mǎi)商品混凝土的方式，鋼筋及其他二三項(xiàng)料采用網(wǎng)購(gòu)的方式，優(yōu)先選擇一般納稅人，預(yù)計(jì)含稅材料成本為3619萬(wàn)元（見(jiàn)表2）。

3.機(jī)械成本進(jìn)項(xiàng)稅

外租機(jī)械費(fèi)確認(rèn)需要綜合考慮項(xiàng)目分包策劃及施工方案所需的機(jī)械配置計(jì)劃，機(jī)械租賃可根據(jù)實(shí)際情況考慮13%和9%（租賃機(jī)械配操作手）一般納稅人租賃；在實(shí)際施工過(guò)程中，通常會(huì)發(fā)生賃租機(jī)械費(fèi)用，此部分費(fèi)用通常為3%稅率代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在稅收籌劃時(shí)可做少部分考慮。

以甲項(xiàng)目為例，根據(jù)項(xiàng)目分包策劃及預(yù)計(jì)施工計(jì)劃，項(xiàng)目預(yù)期需要租賃吊車(chē)等機(jī)械，預(yù)計(jì)含稅租賃金額為59.65萬(wàn)元（見(jiàn)表3）。

4.其他直接費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅

（1）廣告制作安裝費(fèi)項(xiàng)目主要包含項(xiàng)目標(biāo)示標(biāo)牌、宣傳畫(huà)費(fèi)用等。針對(duì)廣告制作安裝費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅，因國(guó)家稅務(wù)總局將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至500萬(wàn)元，因此在籌劃時(shí)可按照3%稅率計(jì)算籌劃，在實(shí)際簽訂廣告制作安裝合同時(shí)應(yīng)注意不同稅率下的成本比選。

（2）試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)

項(xiàng)目試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)通常占到項(xiàng)目收入的0.1%，在稅務(wù)籌劃時(shí)，如項(xiàng)目試驗(yàn)是委外檢測(cè)，則取得對(duì)應(yīng)稅率為6%專(zhuān)票進(jìn)行抵扣；如項(xiàng)目部是自建中心實(shí)驗(yàn)室，則購(gòu)買(mǎi)儀器設(shè)備取得13%的專(zhuān)票進(jìn)行抵扣。

以甲項(xiàng)目為例，現(xiàn)場(chǎng)電力方面項(xiàng)目采取安裝變壓器方式，項(xiàng)目對(duì)試驗(yàn)檢測(cè)費(fèi)采取委外檢測(cè)方式，預(yù)期項(xiàng)目其他直接費(fèi)為186萬(wàn)元（見(jiàn)表4）。

項(xiàng)目在施工過(guò)程中，現(xiàn)場(chǎng)發(fā)生的各項(xiàng)其他直接費(fèi)需要根據(jù)“應(yīng)票盡票”原則開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，保證項(xiàng)目稅收效益不流失的同時(shí)避免企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)。

5.間接費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅

（1）租賃費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅：如項(xiàng)目部采取租賃房屋的臨建方案，在發(fā)生租賃費(fèi)用時(shí)，因出租方是個(gè)人或不具備租賃資質(zhì)的公司，在租賃費(fèi)籌劃時(shí)可將該部分成本按照3%稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅金，同時(shí)，在簽訂租賃合同時(shí)約定合同價(jià)款為含稅價(jià)，由出租方提供租賃發(fā)票，減小因稅金由項(xiàng)目承擔(dān)造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及成本；對(duì)公司內(nèi)部租賃的固定資產(chǎn)及自有設(shè)備，在籌劃時(shí)不做進(jìn)項(xiàng)稅考慮。

（2）辦公費(fèi)：辦公費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅主要來(lái)自項(xiàng)目購(gòu)買(mǎi)的文具紙張等辦公用品。辦公用品采購(gòu)可實(shí)現(xiàn)集中采購(gòu)，稅務(wù)籌劃時(shí)，可根據(jù)項(xiàng)目部需要的辦公用品費(fèi)用按照13%稅金計(jì)算籌劃，并在業(yè)務(wù)報(bào)銷(xiāo)時(shí)加以審核。

（3）差旅費(fèi)：差旅費(fèi)包含差旅交通費(fèi)和住宿費(fèi)，交通費(fèi)部分無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅金，差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅金主要來(lái)自住宿費(fèi)。目前住宿行業(yè)多為小規(guī)模納稅人，且已可以自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)票，籌劃時(shí)此部分進(jìn)項(xiàng)稅可按照3%稅金進(jìn)項(xiàng)計(jì)算籌劃。

（4）小車(chē)使用：小車(chē)使用過(guò)程中產(chǎn)生的過(guò)路費(fèi)、油料費(fèi)、修理費(fèi)均可以取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣，項(xiàng)目中產(chǎn)生的油料費(fèi)可辦理油卡，統(tǒng)一充值開(kāi)票報(bào)銷(xiāo)。

（5）其他：針對(duì)項(xiàng)目不經(jīng)常發(fā)生的其他經(jīng)費(fèi)如培訓(xùn)費(fèi)等，取得進(jìn)項(xiàng)稅金較少，對(duì)項(xiàng)目整體稅負(fù)影響不大，在籌劃時(shí)可忽略此部分成本的進(jìn)項(xiàng)稅。但在實(shí)際業(yè)務(wù)開(kāi)票報(bào)銷(xiāo)處理時(shí)，根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)性質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行“應(yīng)抵盡抵”原則。

以甲項(xiàng)目為例，因項(xiàng)目合同工期為24個(gè)月，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模及五部?jī)墒胰藛T配置情況，項(xiàng)目駐地選擇租賃施工現(xiàn)場(chǎng)附近房屋，項(xiàng)目辦公設(shè)施及辦公用品采取集中采購(gòu)方式，項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)主要為職工工資、社保及職工福利費(fèi)等，預(yù)計(jì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)為762.25萬(wàn)元（見(jiàn)表5）。

根據(jù)上述對(duì)甲項(xiàng)目收入及成本分析，計(jì)算預(yù)計(jì)可取得進(jìn)項(xiàng)稅，對(duì)甲項(xiàng)目綜合稅務(wù)情況匯總測(cè)算，甲項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額720萬(wàn)元，預(yù)計(jì)取得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅537.59萬(wàn)元，附加稅額21.89萬(wàn)元，綜合稅負(fù)為2.55%（見(jiàn)表6）。

四、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目增值稅籌劃

（一）銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定

簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅額確定與一般計(jì)稅一致，即不含稅金額乘以對(duì)應(yīng)稅率。若甲項(xiàng)目為簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，業(yè)主要求開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，則銷(xiāo)項(xiàng)稅額如下：

甲項(xiàng)目銷(xiāo)項(xiàng)稅=8720/（1+3%）×3%=253.98萬(wàn)元

（二）分包抵扣

簡(jiǎn)易計(jì)稅遞減主要來(lái)自于分包抵扣，在籌劃時(shí)，可根據(jù)項(xiàng)目分包策劃情況對(duì)該部分分包成本進(jìn)行遞減。在實(shí)際繳納稅金時(shí)，需注意抵減分包成本與項(xiàng)目開(kāi)票匹配，做好分包遞減臺(tái)賬，要求外協(xié)隊(duì)伍及時(shí)開(kāi)具發(fā)票等。

五、其他稅種管理

（一）印花稅

項(xiàng)目部對(duì)外簽訂的合同及賬簿等要及時(shí)繳納印花稅，建立印花稅管理臺(tái)賬，減少稅務(wù)稽查風(fēng)險(xiǎn)。印花稅繳納基數(shù)為不含增值稅的合同額，在與業(yè)主及分包單位簽訂合同時(shí)，對(duì)合同總金額要進(jìn)行價(jià)稅分離，明確不含稅金額和增值稅金額，避免造成不必要的稅負(fù)增加。

（二）企業(yè)所得稅

項(xiàng)目在施工所在地按當(dāng)?shù)囟悇?wù)局要求，外地從事建筑安裝企業(yè)應(yīng)辦理跨區(qū)域涉稅報(bào)告，在施工地按合同金額2‰分次預(yù)繳企業(yè)所得稅。項(xiàng)目部應(yīng)積極籌劃，主動(dòng)與稅務(wù)主管部門(mén)溝通，爭(zhēng)取免予預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（三）耕地占用稅

若項(xiàng)目范圍分布大量林地、基本農(nóng)田，項(xiàng)目部應(yīng)及時(shí)與當(dāng)?shù)刂鞴懿块T(mén)溝通避免繳納耕地占用稅，不能避免繳納時(shí)與業(yè)主及同縣的相臨標(biāo)段溝通，統(tǒng)一找稅局及業(yè)主協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取業(yè)主給予這方面的補(bǔ)償，并利用紅線(xiàn)范圍用地的稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)取少納稅，對(duì)于先征后返的耕地占用稅及時(shí)辦理復(fù)耕手續(xù)并收回稅款。

（四）資源稅

項(xiàng)目部在購(gòu)買(mǎi)資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品時(shí)（黏土、砂石料、石灰石等），應(yīng)要求供應(yīng)商提供足額的資源稅完稅憑證或者已納稅證明，避免項(xiàng)目部作為扣繳義務(wù)人繳納資源稅。

六、操作過(guò)程中的小技巧——進(jìn)項(xiàng)稅取得

（一）辦公費(fèi)

項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員在稅務(wù)籌劃時(shí)，針對(duì)辦公用品的進(jìn)項(xiàng)稅可按照13%計(jì)算考慮，在采購(gòu)辦公用品過(guò)程中與項(xiàng)目辦公室經(jīng)辦人員溝通，盡量采用網(wǎng)購(gòu)形式采購(gòu)，一方面可以節(jié)省稅金，取得13%稅率增值稅專(zhuān)票，同時(shí)可以規(guī)范項(xiàng)目核算，完善基礎(chǔ)會(huì)計(jì)資料。

（二）郵寄費(fèi)

項(xiàng)目發(fā)生郵寄費(fèi)，可集中由辦公室收發(fā)，集中開(kāi)票報(bào)銷(xiāo)，采用月結(jié)統(tǒng)一開(kāi)票的方式，目前快遞公司已可以通過(guò)微信公眾號(hào)統(tǒng)一辦理并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣并加強(qiáng)報(bào)銷(xiāo)管理。

七、籌劃注意事項(xiàng)

職工福利費(fèi)部分的不能取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，在稅務(wù)籌劃時(shí)，該部分成本不做進(jìn)項(xiàng)稅考慮。在做項(xiàng)目稅務(wù)籌劃時(shí)，因項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)占項(xiàng)目預(yù)計(jì)總成本比例不大（通常為5%左右），且經(jīng)費(fèi)的主要部分為工資社保、職工生活用品等不能抵扣部分，因此籌劃時(shí)，對(duì)該部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行簡(jiǎn)單比例計(jì)算，可在具體業(yè)務(wù)開(kāi)票報(bào)銷(xiāo)時(shí)按照“應(yīng)抵盡抵”原則加以控制。

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