新形勢下境外工程項目納稅籌劃管理探究

李愛國

【摘要】隨著經濟全球化發展勢頭的不斷推進，各國之間的貿易活動不斷擴大，但由于受到新冠肺炎疫情的影響，境外工程項目所產生利潤有所下降。因此，應當結合目前的經濟發展形勢探討納稅籌劃管理方法，進而提升境外工程項目的財務管理效果，確保經濟效益的提升。文章分析了境外工程項目納稅規劃的特點，并提出了境外工程項目納稅籌劃的有效策略。

【關鍵詞】新形勢；境外項目；納稅籌劃

【中圖分類號】F426.92；F406.7

我國基礎設施建設水平在新的社會環境下得到了快速提升，為了提高企業經濟效益，承接其他國家基礎設施建設，以前，傳統的境外工程項目承包過程中經常利用廉價人力資源的輸出模式獲取經濟利益，但是在新的經濟發展形勢下這種發展模式已被淘汰，我國人力資源成本已經大幅度提升。特別是在新冠肺炎疫情暴發之后各個國家的物價都有大幅度的上漲，市場上出現了通貨膨脹的現象，因此也增加了境外工程項目的施工成本。在新形勢下要想提升企業的經濟利潤，就必須對稅務工作實施籌劃，提升管理水平，不斷降低納稅成本。

一、境外工程項目納稅統籌特點

（一）包含多種形式稅收

工程承包項目不論是法律規定，還是稅收的種類都有著較大的差異。承包境外工程需要在當地國家繳納的稅種主要包括：預提所得稅、工業稅、增值稅、進口關稅、消費稅、工資所得稅。根據《中華人民共和國企業所得稅法》中對企業境外經營所得規定：從與中國簽訂了稅收協定的國家取得的經營所得，當年在該國繳納了企業所得稅，國內企業可以在企業所得稅匯算清繳時進行限額抵扣，抵免限額為該項所得依照我國企業所得稅稅法規定計算的應納稅額，超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補。

（二）國內外會計制度差異性較大

會計準則的制定是從國家實際發展情況的角度所提出的，不同的國家擁有不同的文化背景、經濟背景和政治背景，因此在制定會計制度的過程中也會存在一定的差異性。具體的差異如下：

1.我國確定收入和成本的途徑與其他國家有較大的差異。我國在確定收入和成本時需要按照權責發生制原則進行確認，然而有些國家是利用銀行收付制度或者現金收付制度進行確認。

2.在進行實物資產交易時容易出現較大的差異性，如固定資產交易或金融數據計量等。我國選擇公允價值作為計量數據，符合國際會計制度的要求，但是對于部分經濟發展較為落后的國家而言難以推行這種國際化的會計制度。境外工程項目的經濟活動開展缺少完善的市場機制以及產權制度，沒有利用公允價值進行計量的實際經驗。

二、境外工程項目稅收政策差異性

我國一直都極其重視境外工程項目的發展，對于相關的企業以及人員都予以大力的支持，以此促進境外工程項目效益和規模的擴大。近幾年來，國家有關部門正在不斷推進“營改增”政策，在境外施工項目國內免征增值稅，通過這些政策的完善和提出，為一些承包境外工程項目的企業提供了較大的利益和優惠方案。但是受國家“一帶一路”相關優惠政策落地實施的影響，沿線一些國家對于施工總承包單位會給予一些稅收減免政策，但這些減免政策在國內進行所得稅匯算清繳時卻很難得到保障。比如近期參與施工的孟加拉鐵路項目屬于口行優惠貸款項目，孟加拉國對施工承包單位給予當地國家進口關稅、增值稅、所得稅等減免政策，但各參建單位在國內所得稅匯算清繳中對該項目產生的利潤還需要交納企業所得稅，這就產生了較大政策差異。

三、新形勢下境外工程項目納稅統籌管理的有效措施

納稅籌劃必須要保持因地制宜的原則，才能夠發揮納稅統籌管理的效果，需要對增值稅、進口關稅和企業所得稅等重要稅種實施有效的管理和規劃，按照不同國家所提出的稅收管理制度對稅務工作進行處理，確保納稅統籌的專業化程度和正規化水平。

（一）結合施工成本應用稅前扣除項目

一是作為境外工程項目的所在國需要對此項目施工過程中的所有人員按時發放工資，確保施工人員可以獲得相應的報酬[1]。境外工程項目施工要盡量多聘用屬地化管理人員，嚴格按照屬地國個人所得稅及社保管理規定足額繳納并支付當地管理人員工資，這部分人工成本支出可以稅前抵扣。二是當屬地國家在采購境外工程項目所需要的原料時，必須要將所有材料的采購憑證留存，這樣能夠確保所有境外工程在施工中使用的所有材料能夠在稅前扣除。如果物資是從第三方國家購買，應當對物資的進口來源以及進口的有關文件形成系統性的資料，同時應當注意將材料的價格進行仔細分析，按時將物資的價格形成賬目報表發送給有關的審核單位。

發票在納稅統籌的過程中有著極其重要的作用，有關工作人員必須加強對發票的規范化管理，如果發票的審核不過關，會影響到境外工程項目整體的納稅統籌管理情況。如：在尼日利亞施工項目采購的所有材料必須出具當地稅務機關認可的增值稅發票才能列入外賬成本。

（二）統籌考慮材料物資的采購方式

增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。境外工程項目在采購物資時要統籌考慮采購方式，要綜合對比是中國采購、屬地國采購還是第三國采購，要分析出口退稅政策、屬地國關稅政策等多種因素，結合采購價格分析出最優采購方案。以斯里蘭卡為例，在該國開展境外項目工程時，如果施工材料屬于進口，則會產生一定的增值稅，其比例可以達到12%～15%，當完成賬單審批之后，企業還需要承擔15%的銷項稅，在核算結束之后可以向稅務機關進行抵扣后的申報。

（三）定期收集屬地國相關稅收政策

應每年編制或者更新一次屬地國國別政策研究報告，內容包含不限于當地政治、人文風俗、財政、稅收、外匯、投融資等政策規定。在境外施工工程項目前要對當地國別稅收管理體系進行系統調查摸底，走訪其他中資企業了解稅務籌劃方式方法，做到既符合當地稅法要求又達到稅務籌劃的目的。

境外項目在施工過程中要至少進行兩次稅務籌劃，首先中標后在確定組織機構和人力資源配置的時候，對機械設備采購方式、出口退稅政策、勞務隊伍如何選擇方面進行充分分析；其次到達現場后進行正式施工階段再進行二次籌劃，要根據屬地國稅務管理制度，將稅負的負擔進行合理分配，達到最優方案。

（四）準確應用工程項目所在國提供的稅收優惠政策

當我國企業承接境外工程項目時，屬地國會向企業提供一定的納稅統籌優惠政策，企業需要積極分析屬地國提供的稅收優惠政策，保證自身的經濟利益。例如有些國家對外承包一些大型基礎設施或者建筑工程時，會結合兩國的實際情況以及工程項目需求在海關方面對關稅提供優惠政策，企業在進行成本預算時即適當的改變在海關方面的成本預算標準。部分國家提出當境外項目工程實施完畢，要求施工方必須要將部分物資全部運送回國。孟加拉的政策即為如此，并且提出了對于建筑工程施工器具以及施工設備能夠享受進口增值稅優惠政策，以及海關關稅減免的優惠政策。利用這些優惠政策可以吸引更多投資，達到招商引資的效果，同時也可以提升資本貨物的出口銷售量和銷售利潤。

（五）國內提升境外項目工程納稅統籌管理的有效措施

1.選擇專業會計師處理外賬

對于外賬的處理必須選擇專業的會計人才，否則很可能因為業務不熟，而造成較大的麻煩。我國很多會計人員對于國內的稅收政策、優惠方案都較為了解，但是對于其他國家的政策則缺少應有的了解。因此需要選擇對境外稅收制度了解的外賬會計或者專業的會計師事務所處理外賬，向屬地稅務機關提供翔實的憑證和依據，確保外賬處理的準確性。

2.主動對外賬進行審理

中方會計人員要對所有外賬進行臺賬管理，確保內外賬提供的原始票據一致性。在外賬審理的過程中中方會計人員必須要掌握絕對的主動權，這樣才可以對外賬進行更加合理的分析，確保利益分配的公平性和合法性。我國可以選擇境外財務負責人對涉及境外工程項目的賬單展開調查和分析，查找到賬目之間的差異，結合差異快速地進行彌補以及回應。其中特別要注意，如果境外會計師是獨立完成賬目核對，則需要由我方再次進行嚴格的核對和審查之后才能上交。如果在申報之后仍然存在較大的差距，需要盡力找到問題原因[2]。

3.完善境外稅務管理體系、建立標準化的境外稅務管理制度。企業在“走出去”同時，應加大對境外稅務的研究，制定境外稅務管理辦法，管理辦法應至少明確以下四個方面：一是明確境外稅務管理的目標、原則、主要應對的風險；二是明確各單位在開展境外經營時，要有效整合境外稅務資源，充分享受投資國政府給予的稅收優惠政策；三是明確本單位境外稅務管理體系，有效規范境外稅務管理；四是明確境外日常稅務管理的內容。

四、結束語

當企業承包境外工程時，需要仔細了解國家有關的政策信息，做好納稅統籌工作，積極利用國家向企業提供的各項優惠政策，爭取最大化收益。企業應當將具有法律效力的憑證和發票進行妥善的保存，強化中方會計核算人員的工作能力，采用內外相結合的方式對其進行合理的采納，減少企業的施工總成本。因地制宜，在保證企業經濟收益的同時提升工程項目的質量和規模。境外工程項目不僅是促進企業發展的重要途徑，同時也是向世界各國展示我國形象的重要機會，企業應當積極認識到自身承擔的社會責任，逐漸完善納稅籌劃管理工作。

主要參考文獻：

[1]劉瑾，駱溦.中國企業投資巴西的納稅籌劃研究——以X電力集團為例[J].湖南財政經濟學院學報，2020，36（01）：118-128.

[2]尚鑫，辛麗娟.石油企業海外納稅籌劃優化方案透析——以烏茲別克斯坦A合資公司為例[J].中國石油企業，2019（11）：64-68.