建筑施工企業(yè)增值稅全過程管控探索

帥波 鄧明玲

【摘要】2016年5月1日，國家全面推開營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）試點(diǎn)，營業(yè)稅種自此退出歷史舞臺，全行業(yè)正式進(jìn)入增值稅時代。近年來，建筑施工企業(yè)積極適應(yīng)稅制改革要求，在增值稅管理方面進(jìn)行了有益探索，逐步形成并建立了增值稅全過程管控體系。文章結(jié)合國家出臺的一系列增值稅政策，通過對建筑施工企業(yè)增值稅管理的現(xiàn)狀及有關(guān)問題分析，提出實(shí)施增值稅全過程管控的具體措施。

【關(guān)鍵詞】建筑施工企業(yè)；增值稅；全過程管控

【中圖分類號】426.92；F406.7；F812.42

一、建筑施工企業(yè)增值稅管理現(xiàn)狀

2016年5月1日建筑業(yè)“營改增”全面實(shí)施。“營改增”實(shí)施之初，建筑施工企業(yè)工程項(xiàng)目全部為增值稅老項(xiàng)目，實(shí)行簡易計稅方式；隨著時間的推移，實(shí)行增值稅一般計稅方式的新項(xiàng)目逐漸增加，老項(xiàng)目逐步收尾完工。過渡期內(nèi)新老項(xiàng)目并存，管理要求各不相同，增值稅管理難度大。

在“僧多粥少”的市場環(huán)境下，建筑行業(yè)利潤微薄，行業(yè)特點(diǎn)又決定了其銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間存在較大稅率差，再加之近年來占工程成本比重較大的原材料價格持續(xù)上漲，隨著新項(xiàng)目的持續(xù)增加，建筑施工企業(yè)進(jìn)、銷項(xiàng)不平衡的矛盾逐步顯現(xiàn)，主要表現(xiàn)為增值稅預(yù)繳稅款與留抵稅額兩項(xiàng)指標(biāo)持續(xù)增長，形成了金額巨大的增值稅占資，這對工程項(xiàng)目與施工企業(yè)的資金運(yùn)轉(zhuǎn)產(chǎn)生了重大不利影響。

財政部、國家稅務(wù)總局于2018年、2019年先后兩次下調(diào)增值稅率，并自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度。新政的實(shí)施抑制了建筑業(yè)增值稅占資增長的速度，但沒有從根本上扭轉(zhuǎn)增值稅占資繼續(xù)增長的勢頭。增值稅長期大額占資，打破了項(xiàng)目資金自平衡的狀態(tài)，擠占了項(xiàng)目利潤，加劇了企業(yè)資金緊張狀況。

二、建筑施工企業(yè)增值稅管理過程中存在的問題

“營改增”全面實(shí)施以來，建筑施工企業(yè)及其工程項(xiàng)目對增值稅的管控從無到有，在不斷摸索中向前推進(jìn)，企業(yè)對增值稅缺乏系統(tǒng)的管控思維，在一定程度上推高了增值稅占資水平，加劇了企業(yè)資金緊張的局面。

（一）對增值稅的理解存在誤區(qū)

稅務(wù)籌劃意識不足。首先，項(xiàng)目普遍看重利潤表中的收入、成本、利潤指標(biāo)，沒有對增值稅的取票成本進(jìn)行深入系統(tǒng)的分析，忽略了增值稅占資的影響，簡單認(rèn)為只要對增值稅專用發(fā)票做到“應(yīng)取盡取”，增值稅管理工作就算做到位了，最終導(dǎo)致項(xiàng)目花了較多的錢取得了較高稅率的發(fā)票，而同時進(jìn)項(xiàng)稅暫時又無法全部抵扣消化，只能掛賬結(jié)轉(zhuǎn)留抵，降低了資源配置的有效性。其次，針對增值稅大額占資問題，有人認(rèn)為既然進(jìn)項(xiàng)稅額多了，那就不要專票，直接取普票好了。殊不知取得專票的進(jìn)項(xiàng)稅額只是臨時性占資，后續(xù)可通過抵扣或留抵退稅方式予以消化，而普通發(fā)票的稅額不能抵扣，只能在成本中列支，它不是“資金占用”的概念，而是純粹的“資金浪費(fèi)”。

（二）對增值稅的管控體系不完善

工程項(xiàng)目對增值稅取票行為缺乏行之有效的約束手段，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員就取專票還是取普票有較大的選擇權(quán)，未能形成良好的取票習(xí)慣，同時企業(yè)后臺也未建立起相應(yīng)的監(jiān)控機(jī)制。項(xiàng)目普遍存在增值稅專用發(fā)票取票不徹底的情況，工程項(xiàng)目往往注重勞務(wù)分包、物資采購、設(shè)備租賃等主要成本要素專用發(fā)票的取得，忽略了辦公費(fèi)、房屋租賃費(fèi)、電話費(fèi)、住宿費(fèi)等小額非生產(chǎn)性支出專用發(fā)票的取得，普票稅費(fèi)直接列支項(xiàng)目成本，積少成多，造成了稅費(fèi)資金的浪費(fèi)。

（三）勞務(wù)分包預(yù)繳抵稅工作弱化

工程項(xiàng)目勞務(wù)分包與設(shè)備帶人租賃業(yè)務(wù)取票與抵稅工作滯后，日常工作中沒有對預(yù)繳抵稅工作進(jìn)行全盤把控，同時企業(yè)后臺也未對增值稅預(yù)繳環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審核把關(guān)，導(dǎo)致預(yù)繳環(huán)節(jié)抵扣不充分，造成預(yù)繳環(huán)節(jié)稅費(fèi)現(xiàn)金支出占用。到工程項(xiàng)目施工中后期，項(xiàng)目取得勞務(wù)發(fā)票時，往往由于項(xiàng)目對業(yè)主的發(fā)票已經(jīng)提前開足而無法辦理全額預(yù)繳抵扣，之前已經(jīng)預(yù)繳的稅款也不能退回。

（四）企業(yè)層面對設(shè)備購置與更新?lián)Q代缺乏統(tǒng)籌考慮

建筑施工企業(yè)對施工設(shè)備采購缺乏長期規(guī)劃，設(shè)備投資隨意性較大，未經(jīng)系統(tǒng)分析與綜合評估就盲目投資；同時由于現(xiàn)場設(shè)備管理不到位，導(dǎo)致設(shè)備使用效率低下甚至閑置，不僅造成設(shè)備購置環(huán)節(jié)增值稅沉淀，也帶來采購資金的極大浪費(fèi)。

（五）異常發(fā)票管控難度大

異常發(fā)票給企業(yè)帶來的影響是巨大的，企業(yè)不但要承受補(bǔ)繳稅款、繳納滯納金、加處罰款等資金損失，同時還面臨著納稅信用等級降低，不能享受稅收優(yōu)惠政策等不利后果。“金稅三期”系統(tǒng)上線后，“互聯(lián)網(wǎng)+風(fēng)險管理”的稅收監(jiān)管體系日益完善，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的虛假發(fā)票和企業(yè)“走逃”案件日益頻發(fā)，異常發(fā)票的防范與管控難度大。

（六）增值稅留抵退稅工作推進(jìn)不暢

財政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署2019年第39號公告明確了自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，隨后國家又明確了中央與地方增值稅留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。但實(shí)際操作過程中存在諸多因素，影響了退稅工作的順利推進(jìn)。首先，建筑業(yè)跨區(qū)域經(jīng)營特征明顯，2%的增值稅預(yù)繳在工程所在地申報繳庫，而企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅來源分布廣泛，除非企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益特別好，否則在注冊地除繳納個人所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等基本沒有什么稅收貢獻(xiàn)，爭取退稅難度較大，在地方財政吃緊的情況下，這項(xiàng)工作更加難以推動。其次，企業(yè)出于維護(hù)營商環(huán)境的考慮，在退稅過程中不會過于激進(jìn)。再次，企業(yè)內(nèi)部缺乏配套的激勵考核機(jī)制，也會影響到工作推進(jìn)效率。

（七）增值稅考核工作未完全落地

增值稅考核工作主要體現(xiàn)在三個方面：一是日常管理中，企業(yè)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取得普票的行為缺乏考核與剛性約束機(jī)制，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員取票的隨意性較大。二是建筑業(yè)“營改增”全面施行至今僅有5年時間，“營改增”之前的老項(xiàng)目適用簡易計稅方法，適用一般計稅方法的新項(xiàng)目大多處于在建階段，僅有少數(shù)新項(xiàng)目完工收尾，這些收尾項(xiàng)目要么完工時間不長，還未竣工驗(yàn)收，要么處于財政審計階段，尚未達(dá)到終結(jié)考核的條件。眾多工程項(xiàng)目對增值稅的考核尚處于理論認(rèn)知階段，增值稅對項(xiàng)目利潤與資金的影響沒有清晰的認(rèn)識，弱化了工程項(xiàng)目對增值稅的總體籌劃與過程管控。三是建筑業(yè)留抵退稅制度自2019年4月1日起試行，與退稅相關(guān)的考核辦法尚未制度化，在一定程度上影響到具體工作人員的積極性。

三、建筑施工企業(yè)增值稅全過程管控措施

面對企業(yè)微利與資金緊張的局面，建筑施工企業(yè)應(yīng)明確“保持企業(yè)總體稅負(fù)只降不增，提高機(jī)構(gòu)所在地納稅貢獻(xiàn)度”的稅收管理思路，對增值稅實(shí)施全過程的管控，以防范發(fā)票風(fēng)險，壓降增值稅占資，盤活營運(yùn)資金，提高利潤質(zhì)量。

（一）做好工程項(xiàng)目稅務(wù)總體籌劃工作

項(xiàng)目中標(biāo)后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)及時組織業(yè)務(wù)部門（包括但不限于技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、物資、機(jī)械、安全質(zhì)量、綜合管理、財務(wù)等部門）對項(xiàng)目的招投標(biāo)文件、工程量清單及成本構(gòu)成情況進(jìn)行全面梳理，擬定項(xiàng)目整體稅務(wù)籌劃方案，財務(wù)部門要加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流，及時了解當(dāng)?shù)囟愂照撸⒁源舜_定項(xiàng)目重大分包工程、物資采購、機(jī)械租賃的合同模式與招標(biāo)方案。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過程中，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)密切合作，協(xié)同推進(jìn)。

（二）增值稅專用發(fā)票應(yīng)取盡取

一方面要加強(qiáng)稅務(wù)以及發(fā)票知識的宣貫和普及，引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員形成主動取得專用發(fā)票的意識，另一方面要建立發(fā)票懲戒機(jī)制，嚴(yán)格管控成本費(fèi)用發(fā)票的列支行為，倒逼業(yè)務(wù)人員養(yǎng)成良好的取票習(xí)慣，企業(yè)后臺還要對項(xiàng)目增值稅發(fā)票的取票情況建立抽查、監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制，通過前后臺多方發(fā)力，來推進(jìn)增值稅專用發(fā)票應(yīng)取盡取。

（三）從嚴(yán)控制增值稅進(jìn)項(xiàng)稅

項(xiàng)目應(yīng)牢固樹立“理稅就是理財，控稅就是創(chuàng)收”的理念，在“不含稅成本不增加”的前提下，積極尋求降低增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的突破口。

一是謀劃勞務(wù)分包業(yè)務(wù)模式。項(xiàng)目應(yīng)在依法合規(guī)的前提下合理謀劃勞務(wù)分包業(yè)務(wù)模式。例如鐵路工程帶機(jī)械設(shè)備進(jìn)場的勞務(wù)作業(yè)，因業(yè)主強(qiáng)制性要求，樁基施工（帶鉆機(jī)）、鋼筋籠加工（帶鋼筋加工設(shè)備）等，可分別簽訂機(jī)械設(shè)備帶人租賃合同、包清工勞務(wù)合同，分別適用9%、3%的增值稅率。

二是控制分包工程取票稅率。對于分包工程，項(xiàng)目應(yīng)在分包策劃和招標(biāo)階段以3%稅率對分包工程量予以組價，從源頭適用簡易計稅方法取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票。

三是降低機(jī)械租賃取票稅率。機(jī)械設(shè)備租賃因納稅人身份與合同模式的不同，適用3%的征收率或者6%、9%、13%三檔稅率。項(xiàng)目要全面梳理本工程擬引進(jìn)的機(jī)械設(shè)備，按照“先內(nèi)后外”原則確定設(shè)備來源方式（內(nèi)租或外租）。采用外部租賃方式引進(jìn)設(shè)備時，應(yīng)按照“性價比高、不含稅成本低、適用稅率低”的原則選擇設(shè)備租賃單位。

四是開展供應(yīng)商報價的綜合成本比選。在供應(yīng)商的遴選環(huán)節(jié)，在標(biāo)的物相同的情況下，不能單純看其含稅報價或不含稅報價的高低，應(yīng)以綜合成本最低作為比選標(biāo)準(zhǔn)。

（四）嚴(yán)格控制增值稅預(yù)繳

建筑施工企業(yè)在增值稅有大額留抵的情況下，項(xiàng)目就地預(yù)繳的增值稅無法起到抵扣作用，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制增值稅預(yù)繳行為，盡可能降低預(yù)繳階段的現(xiàn)金支出。

1.分包發(fā)票應(yīng)取盡取、應(yīng)抵盡抵

項(xiàng)目要加強(qiáng)對分包單位結(jié)算、開票、付款全流程的管控，堅持“先票后款”原則，以資金支付倒逼各環(huán)節(jié)工作，及時取得分包發(fā)票并在增值稅預(yù)繳過程中足額抵扣。對專業(yè)分包，項(xiàng)目要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，實(shí)現(xiàn)專業(yè)分包整體預(yù)繳抵扣。因發(fā)票取票不及時，造成后期取票后無法抵扣的，應(yīng)明確相關(guān)損失由分包單位承擔(dān)，損失無法追回的，應(yīng)落實(shí)對責(zé)任人的責(zé)任追究。

2.推進(jìn)機(jī)械設(shè)備帶人租賃業(yè)務(wù)

項(xiàng)目在選擇設(shè)備供應(yīng)單位時，針對符合帶人租賃條件的租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)選擇有建筑服務(wù)資質(zhì)的設(shè)備供應(yīng)單位，取得“建筑服務(wù)”增值稅專用發(fā)票，在辦理增值稅預(yù)繳時直接抵減銷售額。

3.實(shí)行增值稅預(yù)繳及開票審批制度

控制前臺工程項(xiàng)目增值稅預(yù)繳，企業(yè)需要強(qiáng)化后臺管控，在后臺建立增值稅預(yù)繳及開票審批制度。對已發(fā)生成本未能及時取票或分包抵減比例在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下的項(xiàng)目，必須履行嚴(yán)格的審批手續(xù)或者整改到位后，方能辦理稅款預(yù)繳及開票手續(xù)。企業(yè)后臺還應(yīng)定期開展納稅數(shù)據(jù)分析比對工作，通過稅務(wù)預(yù)警管理推進(jìn)稅務(wù)管理過程糾偏。

（五）統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備投資與更新

設(shè)備購置適用增值稅率為13%，機(jī)械設(shè)備租賃適用3%的征收率或者6%、9%、13%三檔稅率。設(shè)備采購模式與租賃模式的增值稅率存在較大差異，施工企業(yè)面對設(shè)備需求計劃，需要統(tǒng)籌考慮采購資金承受能力、增值稅情況、資產(chǎn)管理能力、資產(chǎn)使用效率、設(shè)備操作人員配置等因素。

（六）做好異常發(fā)票防范

防范異常發(fā)票，工程項(xiàng)目在招標(biāo)環(huán)節(jié)應(yīng)加強(qiáng)對供應(yīng)商的甄別，嚴(yán)格按照招標(biāo)規(guī)定甄選合格、誠信供應(yīng)商，確保業(yè)務(wù)真實(shí)，同時按照“合同流”“業(yè)務(wù)流”“資金流”一致原則對合同簽訂、發(fā)票獲取、款項(xiàng)支付等環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，并壓實(shí)業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、財務(wù)部門及有權(quán)審批人的發(fā)票管理責(zé)任。在實(shí)際交易發(fā)生后，要做好相關(guān)交易記錄的保存工作。對于信用記錄、履約能力、財務(wù)狀況等存在疑點(diǎn)的供應(yīng)商，要求其提供發(fā)票所屬月份經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的增值稅納稅申報表，核實(shí)無誤后再辦理付款手續(xù)。

（七）有序推進(jìn)增值稅留抵退稅

稅收政策對納稅人申請增值稅留抵退稅有明確要求。企業(yè)要加強(qiáng)日常稅務(wù)管理，規(guī)范辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，妥善應(yīng)對稅務(wù)稽查與納稅評估，積極維護(hù)好納稅信用，避免出現(xiàn)稅務(wù)處罰等不良記錄。同時，企業(yè)要定期開展涉稅數(shù)據(jù)比對分析，發(fā)現(xiàn)異常，及時自查糾偏，確保持續(xù)滿足退稅條件，并逐步提高在機(jī)構(gòu)所在地的納稅貢獻(xiàn)度。此外，企業(yè)還要深入研究各項(xiàng)稅務(wù)政策，加強(qiáng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，積極跟進(jìn)退稅審批進(jìn)展，加快退稅工作效率。

（八）建立增值稅管理激勵約束機(jī)制

建筑施工企業(yè)對日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)取票要建立剛性約束機(jī)制，推進(jìn)增值稅專票應(yīng)取盡取。就單個工程項(xiàng)目而言，在擬定目標(biāo)成本時應(yīng)以法定稅率為限確定項(xiàng)目稅務(wù)控制成本，以稅務(wù)責(zé)任成本考核為導(dǎo)向倒逼項(xiàng)目系統(tǒng)深入地開展增值稅管理工作，過程中就關(guān)注增值稅占資情況，強(qiáng)化過程分析與糾偏，從而最大程度地實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)的平衡。企業(yè)層面應(yīng)建立留抵退稅的獎勵考核機(jī)制，留抵退稅的落地實(shí)現(xiàn)了資產(chǎn)變現(xiàn)，增加了現(xiàn)金流入，從某種程度上來說也節(jié)約了資金成本。留抵退稅工作不僅要維護(hù)好整體納稅信用，也要統(tǒng)籌規(guī)劃，還要加強(qiáng)溝通協(xié)調(diào)，提高工作人員的積極性。

四、結(jié)束語

增值稅管控是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程。建筑施工企業(yè)應(yīng)對增值稅實(shí)施全過程管控，全面加強(qiáng)增值稅各環(huán)節(jié)管理，做好發(fā)票風(fēng)險防范，注重政策研究與學(xué)習(xí)，用足用好各項(xiàng)政策，從根本上減少項(xiàng)目取稅資金與繳稅資金支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)層面留抵退稅，逐步改善增值稅長期大額占資的局面，提高企業(yè)利潤質(zhì)量，優(yōu)化稅企關(guān)系。

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