中小企業內部控制中的問題及改進措施

石麗莉

摘要：中小企業作為市場經濟主體的重要組成部分，在促進國民經濟穩定增長、緩解就業壓力等方面，發揮著較大作用。隨著經濟和社會環境的不斷變化，中小企業也在經歷著各種考驗。事實證明，企業的可持續發展離不開企業的內控。諸多優秀企業都有良好的內控環境、有效完善的內控管理制度和良好的企業文化。中小企業要想長遠發展，必須了解企業自身特點，從中發現內控存在的問題，并針對所面臨的問題做必要性的改進。本文在相關概念基礎之上對中小企業內部控制制度常見的問題進行分析，并提出了改進的措施。

關鍵詞：中小企業;內部控制制度;管理

企業內部控制就是要將風險，控制在企業可以承受的范圍之內，使企業更好地守法經營和更合規地管理。內部控制是全員參與的合理保證經營目標實現的控制手段和措施，目的是為了確保經營管理的合法合規、資產的安全、經營信息和財務報告的可靠。最終目標是在取得更高利潤的同時，也能提升企業的可持續發展能力。

制定內部控制制度需要從內部監督、信息有效溝通、控制活動、風險評估和內部環境這五個方面來考慮。其中內部環境規定了企業的紀律和架構，構建了企業的文化氛圍，并影響著員工的素質，是企業內部控制建立和實施的基礎。具體包括企業的發展戰略、部門的組織架構、企業的社會責任、企業的文化建設和人力資源。其中部門的組織機構設置合理、權責分配恰當尤為重要。

一、中小企業內部控制中常見的問題

（一）內部控制制度不健全

企業管理者應站在企業長遠發展的角度，不但注重眼前的經營目標，也要注重長遠的發展戰略目標。為了實現企業經營目標、發展戰略來設置企業內部管理的相關制度，從而更好地實現企業價值，使企業更具市場競爭力。

但許多中小企業管理者，沒有充分認識到內部控制對于企業發展的重要性，或雖有重要性的意識，但在制定制度時考慮不全面，未能在關鍵節點設置相應的制約機制，導致制定的內部控制制度存在漏洞，不能起到全面兼顧的作用。不但企業的一些重要的事項要納入內部控制制度的范圍，企業和所屬單位的各種業務和事項要被覆蓋到。

還有的企業管理層認為，運用國家的相關法律法規就可以作為內控制度，又因中小企業普遍缺少內控專業人才，就由財務部門人員來負責并執行內控工作。而根據內控全面性的原則，內部控制不僅應涉及企業的各項業務、事項，還需要全體員工都參與其中，這樣才能不斷完善內部控制制度。

中小企業要通過簽訂合同來維持運營，所以合同管理也應該是中小企業重要的日常任務之一。通過合同管理，可以維護中小企業的合法權益，有效控制和防范法律風險。然而，一些中小企業在合同訂立和履行過程中的控制措施較少。

（二）對內部控制制度的執行效率低

有些中小企業雖然設立了內部控制制度，表面看起來也很完善，但在執行過程中沒有真正落到實處。由于這些中小企業沒有把全部的業務控制活動寫進制度中，造成了控制制度中的漏洞和不足。如在采購業務中，因缺乏對供應商的評價和管理，出現了業務部門先與自行聯系的供應商訂好采購事宜，再向采購部門提出需求的越權采購情況。

還有部分中小企業管理者雖然意識到內控的重要性，但企業內基本上沒有設立內控部門，而是讓財務部門兼顧內控職能，不符合業務執行與審核監督崗位相分離的原則，也影響了內控工作實效地發揮。

（三）內控制度完善更新不及時

隨著經濟等環境的變化，中小企業在設計、操作和實施方面有缺失的部分應及時修訂、補充和完善，對存在的差異進行整改。網絡快速普及背景下，網上銀行也應運而生。由于便捷、高效的特點，如今中小企業大部分貨幣資金交易，都是通過網銀實現的。中小企業通過網銀辦理收付款、信息查詢、銀企對賬、理財等業務，傳統的備用金、銀行票據使用率大幅降低。而企業貨幣資金管理制度中對網銀的管理制度如未及時更新補充和完善，則會給公司貨幣資金管理造成巨大風險和隱患。

（四）人力資源管理薄弱

人力資源對企業的發展起著至關重要的作用，人力資源管理得好能保證企業戰略的實現，否則企業發展戰略難以實現。由于部分中小企業管理人員對員工的薪酬激勵機制認識不足，采取的薪酬機制單一且缺乏彈性，導致員工的工作積極性難以提升。并且，某些中小企業對員工的職業生涯缺乏規劃，在招聘前沒有給員工提供職位和晉升機制上的分析，一定程度上影響了員工潛力的發揮。另外，在招聘時主要提出員工學歷的硬性要求，而忽視了員工的職業道德修養等整體素質。

（五）忽視企業文化建設

企業文化是一個企業的靈魂，影響著企業的經營管理，也關系著企業的生存發展。優良的企業文化能促進員工素質的培養，能幫助員工在工作中發揮主動性、創造性，在企業里更好地實現個人價值。好的企業文化也能使員工間產生凝聚力和認同感，有助于企業提高經營效益，提升競爭力，推動企業走向成功。

有的中小企業認為自己的企業規模、職工人數都有限，往往首先考慮經營業務的發展，把實現企業利潤最大化作為自己的目標，對企業的文化建設并不重視。其實，衡量一個企業的綜合實力，不僅要關注其盈利能力，員工的道德、價值觀對于企業而言同樣重要，所以企業的文化建設也是很重要的方面。它如同一只看不見的手在引領著企業，影響著企業的發展前景。

二、中小企業內部控制制度問題的解決對策

（一）建立完善的內部控制制度

中小企業應當根據企業自身發展方向和水平，制定與實際經營情況相符的內部控制制度。內控制度在業務上要覆蓋全部經營流程，在人員上要從上到下覆蓋各個部門，實現全過程、全員性控制。企業須制定內控總體管理目標，然后制定各部門、各崗位的詳細的內控目標，劃清權責、明確權限。關鍵崗位應遵行不相容崗位相分離的要求，如企業規模較小，根據實際情況，可以采取替代性的監督檢查措施，確保企業規范運行。

1.資金流動內部控制制度

中小企業關于貨幣資金管理的制度中對備用金、銀行票據的規定較完備，而對逐漸增加的網銀業務的規定不全面，存在漏洞，導致內部控制不完善。因此，中小企業應完善資金流動內控制度，加強網銀管理環節的內控制度建設。

2.采購活動內部控制制度

采購中的申請和審批是采購業務的起點，是非常重要的環節。應當完善采購申請與審批方面的內部控制制度，確保采購政策規范有序，從而保障正常的經營活動、降低采購舞弊或采購損失的風險。首先，要設立采購的申請制度，明確采購程序和審批人員的權限;對超預算和預算外的采購，要先按照程序調整預算，再按照規定的審批程序進行請購。

3.銷售業務內部控制制度

首先是信用管理環節，客戶信用管理環節涉及的主要風險，包括授信未經恰當審批、信用管理和合同審批職能未分離、客戶信用檔案不全、缺乏對客戶資信的持續評估等。為應對上述風險，可以從以下方面加強信用管理內部控制，包括：對建立的客戶信用檔案不斷更新、維護;對新客戶要開展信用調查工作，并編寫信用調查報告;跟蹤客戶信用狀況的變化，發現有惡化的情況，及時采取限制發貨等減少損失的措施，避免因客戶信用問題引發的經營風險。應收賬款管理環節涉及的主要風險包括：應收賬款無法收回，形成壞賬;因未定期與客戶進行對賬，對應收款差異沒有及時發現，給企業在資金的回籠方面造成不利影響;沒有定期對賬齡進行分析，對不同賬齡的應收賬款的情況不清楚，降低了公司流動資金的周轉速度。針對上述風險，可以從以下幾方面著手，加強應收賬款管理：第一、業務部門加強對應收款項的催收，加快應收賬款的回款速度，對于無法收回的逾期款項，應按相關標準進行核銷。第二、財務部門要定期與客戶對賬，并將欠款單位的欠付款信息，及時反饋給業務部門等收款部門，保證對賬工作落到實處。并且定期分析應收賬款的賬齡，掌握應收賬款的概況，特別對一年以上的有可能成為壞賬、呆賬的應收賬款要引起重視。這樣有助于評價銷售部門的經營業績，也能加快貨款回籠，減少壞賬損失。

4.合同管理內部控制制度

合同控制是中小企業內部控制的重要方法之一。中小企業在合同的每個環節都需要建立內部控制制度，特別在訂立、履行和糾紛處理的方面，特別要對合同履行的情況進行監督，否則有可能使企業蒙受損失。合同履行環節的主要風險有：未跟蹤監督合同的執行情況;涉及變更合同未采用書面形式;出現了違約行為;發現合同中有欺詐等不公平情形，未能及時按照規定程序解除以致遭受損失。所以，中小企業要持續監督正在履行的合同，以便能及時發現問題，糾正異常情況，保證合同的有效履行。具體可以從以下幾方面加強：第一，由業務部、財務部等部門人員共同參與對合同履行的跟蹤和監督;第二，要將合同的簽訂、變更、轉讓、解除和終止等相關信息進行記錄和處理，完善合同的臺賬制度;最后，業務部門要定期檢查合同的執行、變更、轉讓、解除或終止情況，對合同執行等過程中發現的不足應及時加以改進。

（二）提高內部控制制度的執行效率

企業管理者是公司發展的引導者，掌握著公司發展的大方向，他們對內部控制制度的認識程度，直接影響內控制度的執行。因此中小企業管理層需提高風險意識，帶頭執行相關內控制度。首先，管理層自身要不斷學習，提高專業素質和風險意識，并多向大型企業看齊，找出差距加以改進;其次，要加強對管理層的監督。中小企業規模小，人員較少，監督機制大多不健全，很容易出現一人說了算的情況。也很容易給企業造成因一人失誤，而導致整個企業經營失敗的風險，所以加強對管理層的監督非常重要。為此，要設立內部監督崗位，并且要有嚴格的監督流程、制度，使對管理層的監督能客觀公正。

此外，也應全面加強企業全體員工對內控制度的學習和了解。只有全體員工都增加對內部控制的理解和認識，內控制度的執行力才能真正得到提升。全體員工都要有正確的工作態度和安全意識，熟悉自己工作范圍內的風險點，規范自己的行為，時刻把人的生命和財產的安全放在首位，嚴格按照制度規定進行業務操作，降低工作中的風險;與客戶積極溝通，耐心聽取他們的意見或建議，盡力為客戶提供優質的服務。中小企業還應設立獎懲制度，對執行較好的員工給予獎勵，對操作違規的人員要問責。這樣就能增強員工對內部控制的認識、理解，企業內控制度的執行力也能得到逐步提升。

（三）完善內部信息傳遞機制

中小企業還應建立內部信息傳遞制度，按照各職能部門、業務類別進行由下至上的生產、經營方面的內部管理信息的傳遞，并且明確保密要求及各管理層級的職責權限。內部各管理層要對所報送的信息的質量、及時性、合規性等負責。同時，企業內部各職能部門相互之間信息傳遞的制度也要完善。建議在制度中明確各部門的職責范圍、工作流程，以免事后推脫責任。可以通過增加交流會、研討會等形式與各部門人員進行交流，增進相互了解，避免產生溝通不暢帶來的信息脫節、數據不足的問題。也可以采取崗位輪換的方式，促進部門間的溝通。通過輪崗，員工能換位思考，增加了對不同崗位、部門的認識，從而使溝通更加順暢，提高了企業的辦事效率。最后，為構建良好的溝通氛圍，將部門內、部門間的同事看作為客戶，將客戶的滿意作為自己的工作責任，并形成制度，如此就能形成愛崗敬業、進取創新、團結協作、遵紀守法的企業文化，提升企業內部門間的溝通效率。

（四）優化人力資源管理

首先，企業在人才選聘時，要選拔德才兼備的員工，了解所聘用人員的價值取向、責任意識，做到知人善用。同時加強員工的培訓和繼續教育，努力提升員工的崗位技能、職業素質，讓員工明確自己的工作目標和責任。企業還要設置科學的激勵考核機制，除了給予員工該有的工資報酬、節日福利、帶薪年假等，還可以對優秀員工給予分紅、入股或者期權行使等方面的獎勵。企業對員工要坦誠相待，以真誠換取人心。對辦理離職手續的員工妥善處理，特別是核心、關鍵崗位員工，以免出現在員工離職后泄露商業秘密的情況。

（五）營造良好的企業文化氛圍

企業首先要引導員工通過相應的專業技能培訓、企業集中培訓，逐步提高自身技能。并且，通過對員工的人文關懷激勵政策，使其真心實意為企業工作。促進員工的主動性、創造性，盡力發揮其潛能，從而在企業中能得到更大的發展。另外，要構建企業內部和諧的人際關系。除了提倡遵紀守規、愛崗敬業、進取創新的精神外，還要增強相互協作的團隊意識。讓中小企業員工的自身職業生涯與企業的經營目標相聯系，因共同發展的目標而促進企業整體水平的提高。最后，企業高層管理人員要在塑造良好的企業文化中以身作則，從思想上要避免獨斷專行，使員工的歸屬感、價值感得以增強。

三、結束語

在我國經濟的發展中，中小企業起著舉足輕重的作用。中小企業雖然規模小，資金受限，人力資源缺乏，但依然需要建立和完善內控制度，以此加強企業文化建設、完善內部信息的傳遞機制，提高企業的溝通效率，助力企業發展。

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