高速公路企業全面預算管理信息化建設的思考

黃春玲

【摘要】隨著高速公路建設項目數量的持續增多，我國公路路網的覆蓋區域也在不斷擴張，對于項目建設的質量要求和成本管控也越來越高。文章對高速公路全面預算管理的信息化建設進行思考，分析了目前高速公路預算管理存在的問題并提出對策；引入全面預算管理信息化系統，對全面預算管理的流程進行再造，提升信息化水平。希望能夠為高速公路企業建立全面預算管理信息化體系提供一定的參考依據，進而為實現高速公路建設項目的“降本增效”提供保障。

【關鍵詞】高速公路；全面預算管理；信息化建設；流程再造

【中圖分類號】F275

一、引言

在經濟發展新常態下，我國高速公路的建設規模不斷擴大。雖然一方面高速公路建設項目的經濟收益可觀、資金回收率高；但另一方面，高速公路建設項目的資金體量大、建設周期長、投資回收期長，期間存在諸多不確定因素導致項目風險也相對較高。因此，如何加強對高速公路建設項目的管控，實現“降本增效”就成為值得關注的問題。

要想實現對項目的全程管控，實施全面預算管理是必不可少的。全面預算管理是一種較為成熟的管理會計工具，在提升企業風險管理能力、提高資源利用效率、監控企業運營過程等方面具有顯著作用。全面預算管理是連接財務數據和業務數據的關鍵環節，能夠切入整個業務的各個流程，深入分析業務所創造的價值與預期的差距，識別產生差距的環節，明確風險與機會，促進業務整體價值的提升。大數據時代的到來改變了全面預算管理的宏觀環境，在當今瞬息萬變的內外部環境中，全面預算信息化管理體系更能保持動態、靈活的調整。

二、高速公路企業全面預算管理存在的問題

（一）缺乏有效的全面預算組織，體系不完善

目前，許多高速公路企業沒有建立全面的預算組織機構，一些企業認為全面預算管理就是財務部門對資金支出的計劃、控制和監督，簡單地把“全面預算”定義為“財務預算”。但實際上，全面預算是集經營業務預算、資本預算、資金預算、財務預算于一體的綜合預算體系，包含采購、生產、銷售、財務等多方面內容，財務部門匯總預算的數據來源于各預算執行單位的預算數據，并不只是由財務部門獨立完成的。因此，高速公路企業應該建立健全全面預算的組織架構，清晰界定各組織部門的職能分工。全面預算管理的組織架構應至少包括：全面預算管理委員會、全面預算管理部門、財務部門和各預算執行單位，高速公路企業應當在《公司章程》中明確規定各組織的職能權限，充分協調各組織部門在全面預算管理工作中的作用，完善全面預算管理體系。

（二）全面預算編制方法單一，成本管控難

編制預算的方法主要分為：增量預算法、零基預算法；固定預算法、彈性預算法；定期預算法、滾動預算法。增量預算法雖然具有預算編制工作量較少、預算較穩定、相對容易操作和理解的優點，但是從成本管控角度來看，因為增量預算法以過去的成本費用為基礎，主張不需要在預期內容上作較大的調整，它鼓勵將預算全部用光，導致各部門降低成本的動力不足，不利于調動各部門實現預算目標的積極性。因此，高速公路企業可以考慮將多種預算編制方法結合使用，以更好地控制營運成本。零基預算是以零為起點，不考慮過去的預算項目和收支水平，有利于及時發現并摒棄以往運營過程中存在的“無效”“非增值”“高耗低產”的環節，有利于激發員工達成預算目標的主動性和創造性。但是，零基預算的一切工作從“零”開始，編制工作量大、費用相對較高。所以，高速公路企業可以將增量預算和零基預算結合使用，定期輪換，例如，在主要采用增量預算法的情況下，根據企業自身實際情況及控制成本的需要，每2～3年進行一次零基預算，以便更好地管控成本。

（三）全面預算執行隨意性大，預算編制流于形式

目前，不少高速公路建設項目的預算管理存在“兩張皮”現象，即財務部門會在年初編制預算并向主管部門報送，但年初報送的預算與業務部門實際的工程項目支出并沒有太大的關聯，業務部門會在下半年根據實際的支出再編制一份預算，所以年初編制的預算對當年的支出并沒有形成約束。高速公路企業應始終秉承“無預算，不執行”的預算管理原則，預算一經批復就嚴格按預算執行。尤其是對于預算的追加與調整，要制定統一的規范，應駁回不合理不合規的預算調整申請。預算管理部門和財務部門還應當實時跟蹤監控預算執行情況，按月或按項目進度定期編制預算執行分析報告，對于預期將發生較大偏差的情形，及時告知相關部門并提請關注，制定應對方案。

（四）信息化水平低，全面預算與業務脫節

目前，大多數高速公路企業已經實現財務轉型，采用財務信息化軟件，但是對于全面預算管理還只是停留在利用Excel處理數據的階段，信息化水平較低。各部門提供的數據格式不一、數據口徑不同，數據無法共享共用，業務部門與預算管理部門、財務部門之間存在信息壁壘，導致預算數據與業務活動的實際水平差別大。因此，為了避免全面預算管理與業務活動存在脫節的現象，高速公路企業可采取以下關鍵措施：（1）根據企業戰略規劃制定年度經營目標，這是預算目標確定與預算編制的基礎，只有做好預算目標管理，才能根據業務活動實際需求優化資源配置。（2）借助全面預算管理信息化系統，將預算管理嵌入業務流程的關鍵控制節點，促進業務活動與預算管理的融合，通過系統把控項目進度、監督項目開展情況，確保各項經濟活動按預算執行。（3）注重培養各部門人員的交流溝通能力，充分利用信息化系統打破信息壁壘，打通業務數據和財務數據的鏈接。

（五）全面預算考核機制缺失，預算管理失效

實施全面預算考核是充分發揮預算的約束與激勵作用的重要手段，預算指標的完成情況往往是績效考核的標準，能為各部門的業績評價提供依據。但是目前大多高速公路企業的考核機制缺失或不完善，導致預算執行隨意性大。預算績效考核是全面預算管理的核心所在，缺失預算考核機制會導致預算管理失效。因此，為了避免全面預算管理失效，高速公路企業應該建立健全全面預算考核機制，將預算完成情況納入績效考核，將預算編制和執行的效率效果與企業管理層及員工的薪酬掛鉤，并設置相應的獎懲措施，發揮預算管理的約束與激勵作用，激發員工參與預算管理的積極性。

三、高速公路全面預算管理的流程再造

（一）總體設計思路和實現機理（圖1）

目前企業預算管理的系統主要依托于財務信息化軟件，如用友、金蝶等的一個子模塊，但是在實踐中，企業的預算管理主要還是依靠Excel完成預算數據的處理，財務系統中預算管理模塊并未充分開發和使用，功能不夠齊全，根本無法實現數據共享和實時跟蹤管理，難以實現精細化管理。所以，高速公路企業應當充分考慮開發財務信息化軟件中預算管理模塊的功能，或者聘請第三方專業機構為企業“量身定制”專門的全面預算管理信息化系統，這是目前比較可行且高效的方式，因為對大多數高速公路企業來說，現階段通過自行研發的方式開發恐怕還存在一定的難度。

企業在信息化建設過程中，難免會遇到數據孤島、難融合的問題。例如，數據來源、計量口徑與時效性不一，不同部門對同一數據的記錄方式不同等，導致上傳到系統的數據難以融合為規范統一的數據報表，從而影響預算編制的精確性、預算執行過程中糾正偏差的及時性以及預算分析與考核結果的及時反饋，為企業全面預算管理的信息化建設帶來極大的阻礙。所以，高速公路企業首先要構建標準化、規范化的基礎數據體系，為各種數據應用場景提供“一致的語言”，這是實現數據流動和信息共享的前提條件。

上述是全面預算管理的信息化建設的基礎性工作，接下來對全面預算管理的各個流程進行再造，包括：預算目標確定與分解、預算編制與審批、預算執行與控制、預算分析與考核，打造全周期閉環的全面預算管理機制。

（二）預算目標確定與分解流程再造（圖2）

全面預算管理的首要任務就是確定預算目標，然后分解、逐級下放，并實施全程監控。預算目標的制定有利于確定年度計劃目標并實現合理資源配置，幫助高速公路企業實現健康可持續發展。

全面預算管理委員會主要負責根據企業戰略規劃制定年度計劃，以年度計劃為依據制定總體預算目標，預測、制定并審議各預算執行單位的年度預算目標。

各業務部門和職能部門根據上級部門下達的總預算目標，結合自身的業務經營情況，進一步制定自身的業務預算目標。業務預算目標的制定有利于各工程項目或各部門在預算編制和執行過程中實施“對標管理”，發揮預算的監控功能。

（三）預算編制與審批流程再造（圖3）

全面預算管理是一個系統、連續的過程，不是單一動作或單一部門所能達到目的的，而是需要全員全部門參與，采取上下結合、分級編制、逐級匯總的程序進行。高速公路的全面預算管理內容主要包括：（1）經營預算：經營業務收入預算、成本費用預算等。（2）資本預算：固定資產構建、無形資產投資、金融工具投資、股權投資及固定資產大修理與改良支出等。（3）資金預算：資金籌措、還款計劃安排、籌融資資本成本等。（4）財務預算：資產負債表預算、利潤表預算、現金流量表預算等。

企業對于預算的追加與調整要制定統一規范，原則上預算一經批復不得隨意修改或調整，對于實在是難以預測的不可抗力因素，可以規定一定的調整變動幅度。在全面預算管理信息系統中可以設置預警機制，對于無正當理由、超過規定調整變動幅度等不符合規范的預算追加和調整形成預警，需經歸口管理部門、財務部門、全面預算管理部門、全面預算管理委員會、董事會的層層審批、集體決策。

全面預算管理委員會主要負責審議和批復預算草案，并就必要的修正提出意見和建議，最終形成預算方案。

（四）預算執行與控制流程再造（圖4）

高速公路企業應始終秉承“無預算，不執行”的原則，預算一經批復就嚴格按預算執行，每個建設項目在立項前、每一筆支出在發生或報銷時均需核實預算情況，實時監控高速公路企業的運營成本。全面預算管理的實踐要求深度的“業財融合”，所以企業需要進一步提升業務人員和財務人員的綜合水平，同時要求業務人員和財務人員具備良好的交流能力，實現業務管理和財務管理的有機融合，為實現全面預算管理的“業財融合”創造良好的條件。

業務人員不僅要對自身業務熟練掌握，還要具備一定的財務知識和全面預算管理知識，提高對數據的敏感性，有利于及時洞察預算執行過程中可能導致出現的較大偏差的風險因素。

財務人員不僅要懂會計審計知識，而且還要深入了解業務變化情況，積極參與到業務活動當中，這樣才能在預算執行過程中充分發揮財務的監督職能；財務人員還要具備業務洞察力，對企業歷史數據以及當前數據進行快速分析，及時預測企業在未來一段時間內的經營情況，強化對風險的控制。

在預算的執行與控制流程中，預算管理部門主要負責監督各部門預算執行情況并定期編制預算執行分析報告，協調解決預算執行過程中遇到的重大問題或困難。

（五）預算分析與考核流程再造（圖5）

在高速公路建設項目完成后或年度終了，預算管理部門全面分析預算管理情況并編制預算分析報告。主要分析內容包括預算目標制定的合理性、預算編制方法和過程的適用性、預算執行過程中遇到的重大問題或困難等。在預算分析過程中，應重點關注以下幾個方面：（1）年初預算目標與實際業務數據偏差大的項目或部門，調查分析產生差異的原因，是年初預算目標制定不合理、還是預算執行不力、抑或是出現了不可抗力的影響因素。（2）在預算編制審批后預算調整變動大的項目或部門，分析其作出修改調整的理由是否充分且符合規定。（3）與各部門和主要管理人員進行溝通，了解預算編制和執行過程中是否存在效率低下的環節、是否存在重大困難、是否有創新性的優化措施等。高速公路要做好全面預算管理工作，必須將其與績效考核機制相結合，根據預算執行效率效果進行綜合評價，將預算考核結果納入績效評價中。例如，高速公路可以分業務模塊對預算執行情況進行考核，由業務部門制定各階段預算指標，財務部根據實際入賬情況與其制定的指標對比，若偏差未超過±5%則不予扣績效考核分數，若超過±5%則扣績效考核分數，偏差越大所扣績效分數越多，必要時還可以評選出本年度預算執行情況最優的模范部門，獎懲措施結合，在保持預算管理嚴肅性的前提下提高員工參與的積極性。

預算管理部門和財務部門及時將預算分析報告和考核情況數據上傳至全面預算管理信息系統，同時可以提出整改措施和建議，及時將結果反饋至相關部門和管理人員，為下年度的預算編制提供參考和經驗。通過預算分析和考核，貫徹“花錢必問效、無效必追責”的管理原則，有利于發現預算管理中存在的問題并采取應對措施，不斷地改進和完善全面預算管理體系。

四、結論

本文分析高速公路企業在預算管理過程中普遍存在的問題，針對存在的問題，結合信息化技術手段，引入全面預算管理信息化系統，對高速公路企業的全面預算管理進行流程再造，形成“預算目標制定與分解→預算編制與審批→預算執行與控制→預算分析與考核”的全周期閉環信息化管理體系。用系統化思維實現全面預算管理全流程貫通，建立“預算編制有目標、預算執行有監控、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算管理機制，推進預算效益效果的提升，從而為高速公路建設項目更好地實現“降本增效”的目標提供關鍵管理工具，為高速公路企業完成全面預算管理信息化體系的建設提供參考。

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