建筑施工企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題研究

戴進(jìn)

摘要：建筑施工企業(yè)加強(qiáng)稅收籌劃，對(duì)提升企業(yè)內(nèi)部管理水平、促進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展具有重要作用。而目前很多建筑施工企業(yè)在實(shí)際稅收籌劃期間，仍然存在諸多問(wèn)題，影響了稅收籌劃價(jià)值的發(fā)揮。本文就建筑施工企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題提出了相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);稅收籌劃

一、建筑施工企業(yè)稅收籌劃存在的主要問(wèn)題

（1）對(duì)稅收政策的解讀不夠深刻。當(dāng)前，與建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策非常多，但是很多建筑施工企業(yè)的稅收籌劃人員會(huì)由于專(zhuān)業(yè)能力不足、理解偏差等原因，不能深刻解讀稅收政策，進(jìn)而也不能對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、有效地運(yùn)用，由此對(duì)稅收籌劃的科學(xué)性、合理性產(chǎn)生一定負(fù)面影響。比如一些建筑施工企業(yè)涉及一些跨省市、跨地區(qū)的施工項(xiàng)目，在企業(yè)收到項(xiàng)目預(yù)收工程款的時(shí)候，需要預(yù)繳稅款，而目前很多建筑施工企業(yè)由于沒(méi)能深刻解讀這一政策，未將此政策明確體現(xiàn)在管理制度當(dāng)中，導(dǎo)致一些管理人員在工作中沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行發(fā)票的收取，也就無(wú)法抵扣預(yù)繳稅款的進(jìn)項(xiàng)稅額，由此增加了企業(yè)現(xiàn)金的流出。還有一些建筑施工企業(yè)沒(méi)有及時(shí)按照國(guó)家稅收政策相關(guān)規(guī)定，及時(shí)辦理各種證件或者繳納稅金，使企業(yè)出現(xiàn)延遲納稅風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而帶來(lái)了涉稅風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)自身納稅信用等級(jí)，制約了企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

（2）合同中價(jià)稅條款不規(guī)范，影響納稅籌劃的有效性。稅收籌劃作為一種事前行為，需要在發(fā)生納稅義務(wù)之前做好籌劃。建筑施工企業(yè)進(jìn)行合同簽訂期間，可以按照包工包料、清包工、甲供材料等類(lèi)型進(jìn)行差異化合同類(lèi)型的選擇，同時(shí)也可基于差異化業(yè)務(wù)類(lèi)型，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式或者一般計(jì)稅方式，減少納稅額度，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃目標(biāo)。合同簽訂期間就要選擇計(jì)稅方法，所選計(jì)稅方法的不同，會(huì)對(duì)稅負(fù)產(chǎn)生直接影響。而很多建筑施工企業(yè)在簽訂經(jīng)濟(jì)合同的時(shí)候，通常會(huì)由于市場(chǎng)業(yè)務(wù)人員不夠了解價(jià)稅條款簽訂原則，或與客戶(hù)存在溝通不暢的現(xiàn)象，不能根據(jù)差異化合同類(lèi)型和業(yè)務(wù)類(lèi)型特點(diǎn)，進(jìn)行差異化經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，把所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都將簽訂成包工包料合同，而增值稅一般納稅人就必須依據(jù)適用稅率進(jìn)行建筑業(yè)增值稅的繳納。這種情況下，由于人工成本在企業(yè)業(yè)務(wù)成本當(dāng)中占比較高，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率非常低，會(huì)增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。另外，合同到了支付款項(xiàng)階段，由于業(yè)務(wù)人員通常不明確約定合同當(dāng)中的支付條款，使支付款項(xiàng)期間不能及時(shí)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，同時(shí)也沒(méi)有和施工質(zhì)量、施工安全、施工進(jìn)度、付款條件等相結(jié)合對(duì)付款條件進(jìn)行約定，使企業(yè)過(guò)早履行納稅義務(wù)，要提前繳納當(dāng)期增值稅還有相關(guān)的附加稅，無(wú)法達(dá)到延遲納稅的目標(biāo)，由此降低了企業(yè)資金使用效率。

（3）增值稅發(fā)票獲取困難。建筑施工企業(yè)會(huì)涉及多個(gè)施工項(xiàng)目，施工地點(diǎn)和環(huán)境復(fù)雜多變，施工期間所需要材料的具體來(lái)源也比較復(fù)雜，很多原材料供應(yīng)商并不能開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能開(kāi)一般的發(fā)票，進(jìn)而對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生負(fù)面影響。另外，還有一些材料像磚瓦、碎石、沙土等會(huì)因?yàn)槭艿阶匀蝗嘶騻€(gè)體戶(hù)的壟斷，不能進(jìn)行增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，甚至連一般發(fā)票都不能開(kāi)具。還有一些項(xiàng)目是由建設(shè)方進(jìn)行材料及設(shè)備的采購(gòu)，同時(shí)開(kāi)具發(fā)票，此時(shí)建筑施工企業(yè)就不能獲取發(fā)票，這些情況都致使建筑施工企業(yè)增加了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的困難。在建筑施工企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)期間，人工費(fèi)用在建筑總成本中占比很高，但是企業(yè)內(nèi)部職工薪金不能抵扣進(jìn)項(xiàng)額，外部勞務(wù)若和施工人員簽訂個(gè)人勞務(wù)合同，對(duì)應(yīng)成本會(huì)以工資形式列支，還是不能獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，影響了勞務(wù)方面進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

二、建筑施工企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的解決對(duì)策

（1）強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)。建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作的過(guò)程中，應(yīng)該強(qiáng)化稅收籌劃理念，盡量運(yùn)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，選擇最能夠獲利的條款，確保稅收籌劃工作的順利實(shí)施。企業(yè)全體員工都應(yīng)該強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃與企業(yè)利益之間的相互關(guān)系，確保其能夠主動(dòng)參與到稅收籌劃工作中，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益和個(gè)人利益的共同提高。現(xiàn)階段，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，建筑施工企業(yè)想要更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，需要樹(shù)立起科學(xué)的稅收籌劃理念，從各個(gè)方面對(duì)員工的稅收籌劃意識(shí)進(jìn)行強(qiáng)化，降低稅收成本的同時(shí)，提高企業(yè)的盈利能力。

（2）培養(yǎng)稅收籌劃人才。從保證稅收籌劃效果的角度，建筑施工企業(yè)應(yīng)該加快稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)工作，提升稅收籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。具體來(lái)講，一是應(yīng)該適當(dāng)提高稅收籌劃人員的準(zhǔn)入門(mén)檻，在進(jìn)行對(duì)外招聘的過(guò)程中，必須就稅收籌劃工作崗位職責(zé)進(jìn)行明確，明確稅收籌劃人員的能力和水平要求，確保招收到優(yōu)秀的稅收籌劃人員;二是應(yīng)該做好稅收籌劃人員的定期培訓(xùn)，通過(guò)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)、稅收法律法規(guī)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)等，促進(jìn)其專(zhuān)業(yè)技能水平的提高，為做好稅收籌劃工作提供保障;三是應(yīng)該加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作交流，及時(shí)了解最新的稅收政策變化，調(diào)整培訓(xùn)內(nèi)容，以高素質(zhì)專(zhuān)業(yè)化的稅收籌劃人才隊(duì)伍，推動(dòng)建筑施工企業(yè)稅收籌劃水平的提高。

（3）關(guān)注施工合同簽訂。在對(duì)合同類(lèi)型進(jìn)行選擇的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)需要在合同簽訂前，做好工程成本費(fèi)用的測(cè)算工作，若采購(gòu)工程物資的成本價(jià)稅合計(jì)小于工程總計(jì)價(jià)稅的30%，則應(yīng)該選擇甲供或者部分甲供，建筑施工企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，多籌備幾個(gè)方案，從自身和業(yè)主的角度進(jìn)行綜合考慮，在經(jīng)過(guò)談判后，達(dá)成一致，確保雙方都能夠有盈利的空間。另外，在簽訂合同的過(guò)程中，應(yīng)該于合同條款中注明“甲供”或者“部分甲供”、“清包工”等，以便選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式來(lái)對(duì)增值稅進(jìn)行繳納。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，城市化進(jìn)程的加快，使得建筑行業(yè)迎來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，而面對(duì)越發(fā)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，建筑施工企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，就必須做好納稅籌劃工作，通過(guò)有效的納稅籌劃來(lái)降低稅收成本，緩解企業(yè)資金緊張的狀況。在開(kāi)展納稅籌劃的過(guò)程中，建筑施工企業(yè)應(yīng)該及時(shí)更新觀念認(rèn)識(shí)，優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，樹(shù)立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)化的納稅籌劃人員隊(duì)伍，同時(shí)就現(xiàn)行的稅收政策進(jìn)行研究，提升納稅籌劃的實(shí)際效果。

參考文獻(xiàn)

[1]易海祥.建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問(wèn)題與對(duì)策[J].商訊，2020（2）.