淺析企業內部控制存在的問題及對策

黃莉?卓蓓

摘 要：內部控制作為組織內部的一種制度安排，有助于企業提升自身管理水平、提高風險防御能力。近年來，伴隨著新基建建設不斷進入高質量發展階段，也將推動建筑材料行業同步良性發展，而基礎材料是國民經濟建設的重要基礎。基于此，本文以H公司為例，結合內部控制理論分析了企業內部控制中存在的問題，進而提出相應的改進建議，以促進企業建立客觀、科學的內部控制制度，增強企業競爭力，同時也為同行企業提供參考。

關鍵詞：企業;內部控制;問題及對策

一、前言

一方面，由于H公司所屬行業不斷發展，內部競爭逐漸加劇，大型企業之間并購、重組、整合與資本運作頻繁發生，在國內外處于精尖的大型企業對內部控制體系的研究愈發重視，特別對于當前市場環境和客戶需求變化帶來的存貨內部控制制度兩個部分進行重點研究，進而能夠占領市場，取得良好的競爭條件和優勢。另一方面，近些年來，“黑天鵝”事件頻繁發生，面臨全球貿易的不確定性增加、貿易環境變差以及貿易質量的良莠不齊，需要引起我們的深刻思考，并且保持自身定力，強化自身企業實力，大力度補缺短板，發展優勢，增加自身抵御外部環境變化帶來的風險。因此，對于企業而言，加強其內部控制管理、降低各項風險，對于企業的發展十分必要。

二、行業概況及H公司簡介

1.行業概況

基礎材料是我國國民經濟發展的重要基礎原材料工業，1978年我國基礎材料產量約0.6億噸，到2020年增長至24億噸，多年來我國材料年產量穩居世界第一位。在“六?！薄傲€”政策的貫徹落地以及其他各項政策持續顯效發力下，我們逐漸克服新冠疫情不利影響，帶動了基礎材料需求快速回升?？傮w上看，我國經濟持續穩定恢復，開局良好。受2020年疫情產量低基數影響，一季度全國產量同比實現大幅增長。但對比歷史同期，依舊達到較好水平。

2. H公司簡介

H有限責任公司（以下簡稱“H公司”）成立于2008年，注冊資本10000萬人民幣，交通便利，區位優勢明顯。H公司的主營業務為進行熟料的生產、銷售、售后服務及倉儲管理服務。

H公司的組織架構如下圖所示：

H公司組織結構圖

三、H公司內部控制存在的問題

1.內部控制環境薄弱

據筆者對H公司的調查了解發現，H公司盡管成立時間較長，但管理層對于內部控制體系的建設仍不夠重視，導致H公司目前未形成成文的內部控制制度和規定。而H公司目前在內部控制各環節適用的相關管理制度，如《采購物資質量處理管理辦法》、《銷售業績核算管理辦法》、《費用核算管理細則》等，主要是依據其母公司“A股份有限公司”相關管理制度所制定的，甚至在實際應用時照搬母公司相關內部控制制度，因此與本公司業務流程契合度不高，嚴重影響了內部控制實施效果。

2.缺乏風險評估機制

風險評估是指在既定的風險控制目標下，識別出一個不確定的事項可能發生的產生負面影響的概率，依照風險的承受程度評估風險、制訂風險的應對戰略。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對等環節。經過調查可以發現，H公司企業無論從整體層面還是業務循環層面，均尚未建立風險評估機制，使日常風險識別及應對方案只能依靠管理層主觀經驗判斷，且內部控制目標不明確，沒有細化各業務環節可能存在的風險點。

3.相關控制活動執行不力

H公司自身尚未制定相關內部控制規范，經查詢相關資料，發現H公司存在以下未將制度要求落實到位的行為。

（1）部分資產采購未履行股份公司審批程序

根據母公司《固定資產管理暫行辦法》，生產用資產單價在5萬元以上的，履行完區域審批程序后報設備管理部，由各子公司設備管理部組織評審，經審核同意后上報股份公司分管領導，經母公司總經理審批通過后方可實施購置工作。2020年某月，公司采購某儲罐，金額6萬元，通過備件審批流程進行報批，僅經過股份公司分管領導同意，未按照制度要求履行股份公司總經理審批程序。

（2）部分原材料取樣驗收流程不規范

2020年某月，生產部門工作人員現場查看原材料堆場發現部分石灰石粒徑較大，超出合同指標，隨即會同公司品質、供應部門現場取樣檢測，樣品粒徑合格率僅為21%，若按照合同執行，則需扣款，而公司質量檢測臺賬中粒徑合格率均在90%以上，與實際存在偏差。經了解，公司石灰石粒徑合格率僅由品質人員根據現場篩分后合格品與不合格品數量預估得出，沒有對不合格和合格品進行稱重計算，且堆場也沒有安裝監控設備，檢測數據由品質人員一人填寫，無法進行溯源核查，存在人為操作的風險。

（3）存貨管理內部控制欠缺

存貨周轉率是管理績效的一個衡量指標，主要體現在企業存貨采購、生產、銷售環節，即存貨在一個財務周期中周轉的次數，存貨周轉率=平均銷售成本/平均存貨余額。我們要關注存貨的周轉率，一方面是因為其的質量對保質期的影響很大，一般應該在30天內使用。一般來講，出廠日期超30天的材料強度會有所減弱。儲存三個月后的強度降低10%-20%，六個月后其強度降低15%-30%，一年后則會降低25%-40%。另一方面，該材料作為一種不宜于長途運輸的物資，其市場擴張范圍較易受到銷售總體半徑的約束，因此通過對存貨周轉率的分析，我們可以得出判定該公司的產品由原材料流至收入的時間。

縱向來看，近五年H公司存貨周轉率穩中有升。但與行業其他公司進行橫向對比可以看出，H公司流動資產周轉率明顯較低，這也將影響公司的營運能力。由此可見，H公司存貨管理內部控制欠缺，導致存貨周轉率較行業其他企業明顯偏低。

4.信息溝通不暢導致公司成本增加

高效的信息傳遞和部門、崗位間的良好溝通是保障內部控制體系運轉的基礎，該企業作為制造業，業務流程多樣、組織結構與經營活動復雜的特點導致內部溝通協作不順利。這要求部門和崗位間基于順暢的溝通和業務銜接形成有效協同，保障經濟活動規劃和預算管理等控制計劃順利執行。

據了解，H公司技術部門通過詢比價方式與A維修公司簽訂設備大修合同，發生外委費用13.34萬元。后發現，公司供應部門與B工程機械有限公司簽訂了年度配件采購合同，維修合同中相同配件價格存在明顯高于年度渠道價格的現象，如某配件價格為2649.6元/件，高出年度渠道價格1350元/件之多。由于公司在合同簽訂時沒有交供應處對配件價格進行核定，信息共享不暢，導致外委維修費用偏高，增加公司運營成本。

此外，公司為縮小與競爭對手的差價，對散裝、袋裝材料價格進行了3次下調，但未在銷發系統中對散裝材料價格進行調整，對形成的差價，公司通過月末結算返還至客戶賬戶。這種信息溝通不暢導致的銷售價格不公開、不透明，對企業信譽和形象造成嚴重負面影響。

5.內部監督機制有待完善

經了解，H公司管理層對其內控的重視程度不足，具體體現在缺乏必要的監督機制，公司沒有獨立的內部審計部門，僅在各部門的規章制度中強調部門主管有責任對自身部門的工作程序進行監督，而所有部門都由總經理和副總經理分別監管，這樣的監管模式根本達不到有效的監管力度，內部審計工作執行不到位，又助長了公司員工責任感缺失、工作懈怠、不重視風險管控的風氣。

四、H公司內部控制體系的改進建議

1.改善內部控制環境

（1）提高內控意識

內部環境支配著企業全體員工的內控意識，影響著全體員工實施控制活動、積極履行控制責任的認識、態度和行為。

首先，公司管理層應加強對內部控制的重視程度，強化人員履職管理，尤其是要加大對管理人員的履職監管，參觀考察先進企業內部控制體系運行，認識到該制度的重要性和有效性。其次，在員工層面進行全方位內控知識培訓?；鶎訂T工是參與內部控制實施的重要人員，提升基層相關部門員工的專業水平，是提升內部控制有效性的重要助力。H公司應定期組織專業培訓活動，邀請專業人員對員工進行教學指導，引導員工熟悉內部控制流程。

由此可見，H公司應該加強對內部管理制度的學習掌握并認真貫徹加以執行，切實把各項制度要求作為提升工作標準、規范業務流程的基本準則。將內控意識自上而下貫穿覆蓋至整個企業，使企業整體對內控的理解認識都得到極大提高，以形成良好的內控實施環境。

（2）高度重視內控體系建設

完善內部控制制度是內部控制有效運行的前提，H公司要保證生產經營需要，企業就必須根據自身特點，結合管理實際，建立與自身高度匹配的內控制度，高度重視內控體系建設，以內控代替日常檢查，對照內控缺陷及風險點清單，不斷發現問題、整改問題，逐步建立風險防控機制。

2.建立風險評估機制

要建立風險評估機制，第一，H公司應該基于合法合規、資產安全和財務報告目標，確定企業風險評估的目標;第二，要求企業識別出與實現內部控制目標有關的風險。H公司對風險的識別，既可以在總結本企業及同行業以往教訓的基礎上進行，也可以根據現有知識和經驗對未來進行判斷;第三，H公司識別出公司層面風險和業務層面風險后，下一步工作是進行風險分析。風險分析是對識別出的風險及其特征進行明確的描述，并分析和描述風險發生可能性的高低以及風險發生后對企業造成的影響;第四，H公司管理層應在充分了解風險發生的可能性和影響并考慮成本效益原則的基礎上，確定風險應對策略。

3.保證內控活動的有效執行

風險分析是設計控制活動的前提，控制活動是風險應對措施的具體化。結合H公司控制活動存在的問題，當前H公司亟需改進的控制活動主要是授權審批控制和合同控制。

規避經營風險的有效途徑之一是建立完善的授權審批控制體系、明確各環節權利和義務。就H公司當前存在的材料降級銷售、固定資產、設備采購等未按制度履行審批程序的問題，H公司應在根據所涉及的業務金額和重要性確定審批層次的基礎上，制定審批流程和順序，規定各業務環節的審批程序，嚴格按照程序辦理審批，杜絕越級審批、違規審批的現象發生。

加強對合同的管理，對于企業預防和減少合同中存在的風險，促進其長遠發展十分重要。針對H公司在合同中執行不嚴謹、低價渠道存在簽訂后未執行的現象應該舉一反三，深入剖析問題產生的原因，擬定整改措施，同時要嚴肅相關人員的責任處理，樹立制度紅線，維護制度執行的剛性。

4.加大信息化建設力度

鑒于該企業物流“大進大出” 的特點，因此從銷售訂單開始，到產品價格體系管理、信用控制、開票結算、產品發貨流程管理、數據分析歸集和質量統計、財務數據處理等各個環節，都離不開信息化的支持，如果僅靠人工來操作，則會加大發生風險的可能性。因此H公司亟需加大自身信息化建設力度，著力于建立科學的內部信息傳遞機制，尤其是明確相關崗位具體職責，將各個流程管理以及人員職責詳細地體現在智能化APP中，同時引入ERP系統、OA辦公系統，促進部門間橫向信息交流的效率，幫助提高企業縱向信息的傳遞速度。

對H公司來說，將智能化、信息化應用于內控流程，可提升企業管理效率和管理水平。例如，在采購時，使用線上要提高智能化在內部控制中的應用水平，實現各項業務相互融合，企業應加強各業務部門的溝通和融合，將傳統管理模式轉變為智能化管理，減少主觀判斷和人為影響。

5.健全內部控制監督機制

風險評估和監督機制是內部控制必不可少的兩大要素，前者為優化控制策略和保障經濟活動規劃落實提供了依據，而后者則是確保企業經濟活動合法合規、維持內部控制機制有效性的基礎。H公司應該根據自身業務特點構建系統化的指標體系，健全內部控制監督機制，確保各流程控制活動有效、關鍵控制點合理，降低內部控制失效的風險。

五、結論

本文基于企業內部控制的角度，以H公司為例，運用了查閱文件、調研等方法分析了 H公司在內部控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等方面的情況，依據內部控制理論相關內容，提出了改進H公司內部控制的建議。本文結論如下：一是改善內部控制環境;二是建立風險評估機制;三是保證內控活動的有效執行;四是加大信息化建設力度;五是健全內部控制監督機制。

參考文獻：

[1]楊有紅.企業內部控制[M].北京：北京大學出版社，2019.

[2]方紅星.內部控制[M].第4版.大連：東北財經大學出版社，2019.

[3]李靜.內部控制失效與對策分析——以萬年青水泥股份有限公司為例[J].金融經濟，2019（18）：209-210.

[4]宋建波.風險控制與風險管理[M].第2版.北京：中國人民大學出版社，2017.

[5]趙永卓，羅龍.智能化在水泥企業內部控制中的應用與實踐——以K集團為例[J].中國總會計師，2021（03）：36-37.

[6]張永紅.水泥企業內部控制體系研究[J].商訊，2020（23）：126-127.

作者簡介：黃莉（1974- ），女，漢族，四川瀘州人，西安石油大學經濟管理學院，碩士研究生導師，主要研究方向：內部控制和風險管理;卓蓓（1995- ），女，漢族，陜西咸陽人，西安石油大學經濟管理學院，碩士研究生在讀，會計學專業