加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的思考

張忠城

【摘? 要】行政事業(yè)單位作為會計主體，應(yīng)做好自身管理與控制，建立健全內(nèi)部會計控制體系，保證資產(chǎn)的完整性，從而提高運(yùn)行效率及實現(xiàn)社會效益。加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作，需要有效統(tǒng)籌會計控制與單位整體內(nèi)控。論文針對行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作存在的問題提出了優(yōu)化對策。

【Abstract】As the accounting subject， administrative institutions should do a good job in their own management and control， establish and improve the internal accounting control system， and ensure the integrity of assets， so as to improve operation efficiency and realize social benefits. In order to strengthen the internal accounting control work of administrative institutions， it is necessary to effectively coordinate accounting control and the overall internal control of institutions. This paper puts forward optimization countermeasures for the problems existing in the internal accounting control work of administrative institutions.

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;信息化水平

【Keywords】administrative institutions; internal accounting control; informatization level

【中圖分類號】F810.6? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）11-0134-03

1 引言

在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，有這樣一類特殊的行業(yè)即行政事業(yè)單位的會計。這類會計主體與企業(yè)有著極大的區(qū)別，其不以營利為目的，而是通過社會服務(wù)履行職能，具有服務(wù)性和公益性特點，對促進(jìn)社會穩(wěn)定發(fā)展、人民安居樂業(yè)、國家經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展有著舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位運(yùn)行管理的重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)，內(nèi)部會計控制又是內(nèi)部控制的重中之重。與企業(yè)相比，行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)容比較少、環(huán)節(jié)比較少，內(nèi)部控制存在認(rèn)知不足、執(zhí)行力較小等問題。為規(guī)范運(yùn)行，減少風(fēng)險，更好提升會計工作的真實性和有效性，提高會計信息的質(zhì)量，需要做好行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作，滿足單位的內(nèi)部管控要求，提升行政事業(yè)單位整體的管理水平和經(jīng)營質(zhì)量。

2 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制概述

2.1 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的概念

行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制主要是對資產(chǎn)的完整性進(jìn)行保護(hù)，防范風(fēng)險，使運(yùn)行處于安全的狀態(tài)，讓職能正常發(fā)揮作用，通過開展會計工作提供更高質(zhì)量的會計信息，并提供相應(yīng)的服務(wù)措施，使經(jīng)濟(jì)活動順利開展、合法進(jìn)行，符合國計民生需要，符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，達(dá)到節(jié)約管理成本、提高運(yùn)行效率、預(yù)防腐敗的目的。在該過程中，需要加強(qiáng)相應(yīng)的制度搭建、人員素養(yǎng)及人員認(rèn)知的提升等內(nèi)容，并在控制的過程中完善相應(yīng)的流程。

2.2 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制機(jī)制概述

在行政事業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制機(jī)制時，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及本單位的實際情況，應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員、涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和相關(guān)崗位，明確業(yè)務(wù)處理過程中的基本風(fēng)險點和控制點。堅持不相容崗位相分離和定期輪崗制度，合理設(shè)置關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。建立健全單位財會管理制度，加強(qiáng)會計機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會計人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會計檔案管理，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告處理程序。在預(yù)算控制方面，需要強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于經(jīng)濟(jì)活動的全過程，實現(xiàn)全面的預(yù)算績效管理。在收支控制、政府采購控制、貨幣資金控制、實物資產(chǎn)控制、對外投資控制、建設(shè)項目控制、合同管理、科研項目控制方面都需要制定相應(yīng)的流程，梳理出主要風(fēng)險點，制定出解決問題的具體措施，都要關(guān)注相互之間的業(yè)務(wù)聯(lián)系以及注重相互之間的監(jiān)督。

3 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的作用

3.1 提高會計信息的真實可靠性

行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作應(yīng)滿足真實可靠的需求，特別是內(nèi)容的真實可靠性，是內(nèi)部會計控制工作中的重要環(huán)節(jié)。通過將會計信息更為真實的一面進(jìn)行說明，使行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)通過會計信息直觀了解到當(dāng)前單位發(fā)展的真實情況，并就不同的狀況采取有效的解決方案，通過這種方式，便于單位領(lǐng)導(dǎo)對工作進(jìn)行有效的管理，從而提升行政事業(yè)單位的財務(wù)管理水平。

做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作，可以促進(jìn)財務(wù)管理水平的提升，使相關(guān)內(nèi)容信息更為詳實。會計人員在內(nèi)部控制機(jī)制的框架下，會更加積極主動地開展工作，并在工作中不斷提高自身素質(zhì)，繼而提升了財務(wù)管理的效率，這樣能更好地服務(wù)于行政事業(yè)單位。

3.2 明確員工崗位職責(zé)，確保任務(wù)完成

在日常工作中，行政事業(yè)單位各部門及員工之間要做好協(xié)調(diào)及溝通工作，只有這樣才能在此基礎(chǔ)上減少錯誤發(fā)生的頻率，并在相互促進(jìn)、協(xié)調(diào)合作的基礎(chǔ)上提升整體的工作效率。通過行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系的搭建，可以使工作人員對當(dāng)前的崗位職責(zé)內(nèi)容更加明晰，并在工作中各司其職，更好地推動項目的進(jìn)程與發(fā)展。通過這種方式，在后續(xù)工作中發(fā)生重大事故時，可以運(yùn)用該方式進(jìn)行追責(zé)。有關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)及相應(yīng)的負(fù)責(zé)人都可以根據(jù)不同的崗位確認(rèn)整體事故發(fā)生應(yīng)負(fù)責(zé)任的員工，有效督促行政事業(yè)單位員工在日常工作中做好本職工作，通過內(nèi)部會計控制有效提升工作效率，并且加快工作項目的推進(jìn)[1]。

3.3 保障審計工作有效開展

行政事業(yè)單位的內(nèi)部會計控制工作的開展，可以督促員工在工作中盡職盡責(zé)，從而為提升財務(wù)數(shù)據(jù)的真實有效性奠定基礎(chǔ)，防止在財務(wù)工作中出現(xiàn)漏洞及隱患，確保財務(wù)信息的真實性，便于行政事業(yè)單位審計工作的順利有效開展[2]。

4 行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

4.1 認(rèn)識較為片面

行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部會計控制的過程中，由于認(rèn)知存在片面性，導(dǎo)致一些行政事業(yè)單位管理人員在思想與行動上較為保守，缺乏對內(nèi)部會計控制體系建設(shè)的創(chuàng)新，對內(nèi)部會計控制的重視程度不高，致使工作內(nèi)容停留在表面，無法通過自身的認(rèn)知對內(nèi)部會計控制工作進(jìn)行深入開展及有效落實[3]。內(nèi)部會計控制不僅僅是財務(wù)部門的工作，是關(guān)系到整個單位的重要環(huán)節(jié)，是需要其他部門共同參與的。同時，在行政事業(yè)單位日常管理的過程中，由于部分管理人員對內(nèi)部會計控制工作缺乏相應(yīng)的管控理念，所以在內(nèi)容制定的過程中，沒有將內(nèi)部控制體系落到實處，存在意識淡薄、流于形式等問題，從而影響行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制水平的提升。

4.2 職責(zé)分配不清晰

行政事業(yè)單位在開展經(jīng)濟(jì)核算或其他工作過程中，會將管理人員作為核心，在管理人員發(fā)布相應(yīng)的項目內(nèi)容清單后，其他工作人員會以該內(nèi)容清單為依據(jù)開展工作。即使一些工作人員對此清單存在疑問也沒有將問題及時提出，這就導(dǎo)致行政事業(yè)單位在進(jìn)行項目內(nèi)容制定的過程中，項目清單中的內(nèi)容沒有依照科學(xué)的方式進(jìn)行設(shè)置。基于此，在對人員職責(zé)進(jìn)行劃分時，存在職責(zé)分配不清晰的現(xiàn)象，進(jìn)而造成人崗不匹配、權(quán)責(zé)不合理的問題[4]。

4.3 內(nèi)控體系不全面

基于部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部會計控制體系的搭建中沒有按照有效的規(guī)劃實施，僅僅是為了完成工作任務(wù)，無法起到實際有效的作用，特別是部分會計工作人員在落實自身工作職責(zé)的過程中，出現(xiàn)無據(jù)可依的狀況。部分行政事業(yè)單位即便做好了內(nèi)部會計控制體系的搭建，但由于整體體系內(nèi)容存在形式化問題，造成內(nèi)部會計控制缺少有效的體系指引，并根據(jù)過往的工作經(jīng)驗完成項目的推進(jìn)，從而造成內(nèi)部會計控制工作存在一定的盲目性，影響內(nèi)部會計控制體系的完善及實施[5]。

4.4 會計核算不規(guī)范

當(dāng)前，行政事業(yè)單位在內(nèi)部會計控制過程中會出現(xiàn)審核不規(guī)范等問題，出現(xiàn)這種狀況多是由于會計人員將自身的工作重心放置在數(shù)據(jù)記錄中，忽略會計核算及查賬等工作，財務(wù)人員對于項目活動缺乏有效的監(jiān)管，將無法保證財務(wù)的合理性及規(guī)范化[6]。部分會計人員的工作內(nèi)容僅僅是提供相應(yīng)的財務(wù)報表，并沒有深入報表的信息當(dāng)中分析當(dāng)下工作存在的問題，甚至一些行政事業(yè)單位沒有設(shè)置專職的內(nèi)部會計控制部門，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制工作中在執(zhí)行上存在隨意性，甚至出現(xiàn)信息失真等問題，因此，不規(guī)范的會計核算工作無法為行政事業(yè)單位其他工作的開展提供保障。

4.5 信息化水平不高

在21世紀(jì)的今天，信息化技術(shù)的發(fā)展十分迅猛。內(nèi)部會計控制體系已離不開信息化技術(shù)的輔助。當(dāng)前，行政事業(yè)單位的信息化水平不高會制約會計信息的傳遞、匯總、分析以及運(yùn)用，進(jìn)而制約內(nèi)控能力的發(fā)揮，阻礙管理水平的提高。

5 加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策

5.1 強(qiáng)化思想意識

在行政事業(yè)單位中，從事內(nèi)部會計控制工作的人員要做好思想意識的強(qiáng)化，只有這樣才能對內(nèi)部會計控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并基于現(xiàn)有的體系內(nèi)容為有關(guān)工作人員樹立良好的管控意識，確保內(nèi)部會計控制意識在思想上得到提升，從而在后續(xù)工作中落實相應(yīng)的要求[7]。特別是在當(dāng)下經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的環(huán)境中，要強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制方面的工作，為其提出新的標(biāo)準(zhǔn)，并針對內(nèi)部會計控制工作給予優(yōu)化，使相關(guān)內(nèi)容得以順利落實。行政事業(yè)單位可以對單位財務(wù)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃，并將該內(nèi)容提供給管理者，有關(guān)管理人員需就內(nèi)部會計控制體系給予高度重視，針對內(nèi)部會計控制在項目中的核心位置，為其設(shè)置相應(yīng)的工作內(nèi)容，通過內(nèi)容的優(yōu)化提高內(nèi)部會計控制的水平，推動行政事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展。

5.2 明確工作職責(zé)

為做好內(nèi)部會計控制工作，行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)安排工作人員的職責(zé)，需要根據(jù)內(nèi)部會計控制的要求，對工作人員的職責(zé)進(jìn)行合理的劃分。確保其職責(zé)與分配工作內(nèi)容的合理性，并在落實內(nèi)部會計控制目標(biāo)的過程中，做好公平、公正、公開的內(nèi)容管制，防止“一言堂”現(xiàn)象的發(fā)生，只有這樣才會使工作得以順利開展。在實際工作中，要根據(jù)單位具體情況不斷完善內(nèi)部會計控制體系，幫助工作人員提升專業(yè)素養(yǎng)及能力水平，特別是一些管理層級的人員，應(yīng)完善關(guān)于內(nèi)部會計控制的學(xué)習(xí)工作，促使所有員工主動參與內(nèi)部會計控制工作，使員工可以與其他部門進(jìn)行充分的溝通協(xié)作，對工作中發(fā)現(xiàn)的問題及時提出疑惑，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的工作內(nèi)容[8]。

5.3 完善內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位在內(nèi)部會計控制工作中，應(yīng)不斷完善內(nèi)控體系，同時，要結(jié)合自身工作的實際情況，對內(nèi)部會計控制工作給予相應(yīng)的指引。例如，在行政事業(yè)單位中，需要根據(jù)現(xiàn)有的內(nèi)容，強(qiáng)化對內(nèi)部會計控制體系的搭建，發(fā)揮內(nèi)部會計控制體系對會計工作的保障性作用，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制工作，并就現(xiàn)有的工作內(nèi)容開展績效管理與考核，督促財務(wù)管理人員更好地履行其職能。考核工作可以按周考核、月考核、季考核、年考核等標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合員工在不同方面的表現(xiàn)加以評價，根據(jù)其表現(xiàn)情況進(jìn)行等級劃分，該等級的劃分與員工績效工資掛鉤，這樣可以督促財務(wù)會計人員在后續(xù)工作中注意細(xì)節(jié)，強(qiáng)化內(nèi)部會計控制執(zhí)行的監(jiān)管職能，為行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制體系的落實提供了具體的實施方案，確保工作效率的提升。

5.4 加強(qiáng)會計核算

行政事業(yè)單位在工作中要做好風(fēng)險的防范，通過強(qiáng)化內(nèi)部管理的方式，對現(xiàn)有工作進(jìn)行一一落實，并從稽查核實的角度入手，對現(xiàn)有的賬目進(jìn)行嚴(yán)格的審核，特別是會計報表等內(nèi)容，要做好內(nèi)容的稽查，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要做好追責(zé)工作，并就出現(xiàn)的問題進(jìn)行有效處理。確保會計核算數(shù)據(jù)與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)相同，促進(jìn)行政事業(yè)單位會計核算效率的提升。在開展會計核算工作的過程中，要做好單位內(nèi)部的管控工作，通過稽查核實體系的搭建，確保會計信息的質(zhì)量。針對內(nèi)部會計控制工作，行政事業(yè)單位應(yīng)落實好核算準(zhǔn)確性及真實性等內(nèi)容，利用獎懲體系調(diào)動相關(guān)工作人員的積極性，確保業(yè)務(wù)水平的提升[9]。

5.5 提高信息化水平

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對內(nèi)部會計控制工作提出了新的要求，在原有的內(nèi)容規(guī)劃上，將信息化技術(shù)納入其中，將其應(yīng)用到體系搭建和工作落實當(dāng)中，從整體上提升行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制工作的效率及質(zhì)量[10]。通常，只有在會計信息化實現(xiàn)后，對行政事業(yè)單位進(jìn)行相應(yīng)的信息化流程控制才是有效的。為實現(xiàn)內(nèi)部會計控制信息化，行政事業(yè)單位應(yīng)調(diào)整信息化工作內(nèi)容，保證在會計信息化框架下單位業(yè)務(wù)的有效運(yùn)行，確保數(shù)據(jù)處理的一致性、有效性和及時性。從某種程度上來說，將內(nèi)部會計控制的規(guī)章制度、信息化技術(shù)、科學(xué)的管理思想以及實際業(yè)務(wù)內(nèi)容共同融入工作流程中，有利于實現(xiàn)內(nèi)部會計控制體系的快速運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，基于內(nèi)部會計控制開展信息化建設(shè)，可以對各項業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化，體現(xiàn)出信息的集成性特征，實現(xiàn)信息的快速傳遞與實時控制，有利于行政事業(yè)單位從整體上建立科學(xué)健全的內(nèi)部控制體系。

6 結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部會計控制是行政事業(yè)單位不可缺少的重要管控手段，通過內(nèi)部會計控制發(fā)揮其管理的重要作用，并通過內(nèi)部會計控制，保證單位整體財務(wù)信息更為真實、有效，便于對財務(wù)活動進(jìn)行日常的管理，防止財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。內(nèi)部會計控制體系的形成與運(yùn)用，對于行政事業(yè)單位履行其社會職責(zé)有著重要的作用。在管理過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在一些問題，要針對當(dāng)前的問題不斷完善內(nèi)部會計控制體系，在不斷解決問題的過程中促進(jìn)行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。

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