關于提高審計職業懷疑態度和能力的思考

摘要：審計是一個綜合性很強的領域，客觀需要審計人員的知識結構層次呈現多學科、多領域的狀態，特別是隨著時代的發展，現代社會呈現的新情況、新問題不斷涌現的新挑戰，對審計人員的業務技能提出了更新、更高的要求，越來越多的審計案件的發生是人們發現，審計人員的日常行為和工作態度有時會成為問題的癥結所在，因此，除了關注審計技術和程序的發展與完善之外，也應當關注審計人員的品質行為，由此審計的職業懷疑就是其中的一個重要方面。

關鍵詞：審計職業道德 審計質量 必要性 建議

一、加強審計人員職業懷疑態度能力的必要性

（一）出于審計職業本身特殊性的必要

首先是服務對象的特殊性，審計的服務對象除了委托人或被審計單位，同時審計人員的服務結果可以直接被社會所引用，因此審計的服務對象還包括可能使用審計結果的成千上萬的社會公眾，所以要避免審計結果對審計結果信息使用者造成傷害或者損失，提升審計質量是重點，而審計人員保持應有的職業懷疑是確保審計質量的關鍵方面;其次審計技術的復雜性，審計本來就是一項專業性很強的工作，隨著現代信息技術的發展，審計技術手段也逐漸復雜化，面對復雜的審計對象和審計技術，保持應有的職業懷疑就顯得尤為重要。

（二）出于取信社會公眾的必要

審計工作對促進社會經濟活動正常運轉起到了良好的促進作用，但是個別注冊會計師的審計工作也給社會帶來了極大的危害，例如審計界影響比較大的”銀廣夏“事件、”瓊民源“事件、”康美藥業“事件等，由于審計人員未恪守應有的職業道德，給公眾帶來了巨大的損失，進一步導致了注冊會計師行業的信任危機，因此，要使公眾對審計人員提供的服務質量產生信任感，最深層的要求就是提高審計質量，因此高標準的職業道德就必不可少，審計職業懷疑就是審計職業道德的一個核心。

（三）出于社會競爭日益激烈的必要

隨著現代社會的激烈競爭，審計界尤其是社會中介機構審計的競爭也會越來越激烈，一些社會中介機構不得不為了自身的身存發展去拉攏客戶謀求利益，而忽視了對審計質量的保證。例如有的會計師事務所為了獲得新客戶，采取壓低審計收費的方式，從而出現不考慮質量而壓縮程序、減少應審的內容，這樣的做法使審計質量大打折扣，影響了審計服務對象使用審計信息的可靠性。但是競爭是客觀存在的，只有質量，才能生存，任何殺雞取卵的行為，都將得不償失，因此只有保證審計質量，社會中介審計機構才能走得長遠。

二、加強審計人員職業懷疑態度能力的建議

（一）提高審計人員綜合素質

如果說獨立性是注冊會計師審計的靈魂，職業懷疑就是注冊會計師審計的本能。職業謹慎是審計人員在詳細說明需要的審計證據、取得和評價審計證據、報告審計結果等方面保持謹慎的態度。因為受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的綜合素質。因此，要想提升審計人員職業懷疑的態度和能力，首先應當提升審計人員的綜合素質，只有綜合素質達到一定程度，才能增強審計人員的職業敏感性，在面對一些特殊情況時，審計人員能從錯綜復雜的經濟和社會現象中，理出頭緒，判斷可能，提出懷疑。

（二）秉持客觀公正的審計原則

審計工作的前提就是保持職業懷疑，離開了這個前提，審計就失去了意義，正所謂無懷疑，不審計。審計人員在審計的過程中，既要時刻用懷疑的心態看待被審計單位，又不能有失公允，要懷疑其說話和提供資料的真實性，又不能有先入為主的心理，即不能戴著有色眼鏡看問題，如存有這種心態，即便保持了應有的職業懷疑也很難對被審計單位作出客觀公正的評價，從而增加審計風險。例如審計人員在對被審計單位實施審計之前，因為一些原因就認為該單位的內部控制有效，因為已經有了這種先入為主的觀念，因此在實施內部控制測時思想上就可能存在疏忽，緊接著由于對被審計單位的內部控制擬信賴程度過高，可能導致審計程序的縮減，從而加大審計風險。因此，職業懷疑是審計工作的前提，客觀公正又是職業懷疑的前提，只有在開展審計工作的過程中始終堅持客觀公正的審計原則，再強調保持應有的職業懷疑才有意義。

（三）強化新老審計人員的”經驗“傳輸

遇到什么樣的問題時應有什么樣的警惕，具備這樣的能力不是審計人員輕而易舉能夠獲得的，這需要審計工作經驗的積累，因此在新老審計人員之間，應當加強經驗傳輸。在開展審計項目時，最好是審計經驗豐富的人員與缺乏審計經驗的人員相互搭配，為經驗不足的審計人員提供指導、幫助。當某種現象引起審計人員猶豫不決的懷疑時，擁有豐富審計經驗的人員，能迅速找到切入點，從雜亂無章的蛛絲馬跡中發現問題，并很快找到違紀現象的部位和環節。

職業經驗的積累，除了審計人員自身不斷提高業務能力，總結經驗、方法和手段，提高自己綜合分析和判斷能力以外，其次是要不斷學習和吸收他人經驗以補充自己工作經驗的不足。審計人員在工作實踐中受時間、業務水平、審計項目等因素所限，不可能全面揭示問題，不可能涉獵每個行業和領域，這就需要不斷學習他人經驗，多向本單位專家學習，不斷從他們中學習和吸收經驗教訓;另一方面要多注重知識拓展和積累，不斷擴大自己的知識面，接觸的事物多了，經驗也在不斷的增長。

（四）改進審計人員工作作風

所謂的職業懷疑，不是毫無依據的懷疑，合理的懷疑是需要確定的審計證據作為支撐，審計實施過程中，審計人員要憑借證據說話，特別是懷疑管理層存在舞弊行為或是違反法律法規行為的，要有充分、可靠的證據加以證實;不能不做任何預先判斷，更不能輕信被審計單位的承諾書聲明而滿足于說服力不夠的審計證據;只有在收集了既充分又適當的審計證據后才能做出合理恰當的審計結論。因此，職業懷疑要以嚴謹扎實的工作作風為導向。這就要求審計人員在辦理審計事項時，要以嚴肅認真的態度，嚴謹扎實的作風從嚴實施審計，確保審計證據的充分性和適當性，并據此作出客觀公允的審計評價，確保審計質量，降低審計風險。

參考文獻

[1]柯志芳，孫敦燕.關于加強審計職業懷疑的幾點思考[J].微審計，2020（6）

[2]賴曉春.做審計，到底為什么要保持職業懷疑態度？[J].內審網，2018（10）

作者簡介：

馬蘇琳，（1993年11月）籍貫：云南宣威，性別：女，民族：回，學歷：碩士研究生，單位職稱：助教，研究方向：內部審計。