區塊鏈技術在財務共享領域的應用及挑戰

張殷荻，殷 想

(南京審計大學會計學院，江蘇 南京 211815)

一、引言

隨著國際競爭越來越激烈，財務對于企業價值的重要性也越來越顯著，需要在提供服務、發揮監管、輸出人才、挖掘數據和共享理念等方面充當先行者，企業對于構建適應時代需求的財務共享系統的需求也越來越強烈。

但是當前企業的財務共享系統還存在幾點不足:第一，傳統會計核算系統的封閉性削弱了信息的傳遞能力，供應鏈上的企業要想實現共享十分困難，進而影響到管理層決策的質量。 第二，在對不同會計主體進行核算時，核算的方法和標準都有所不同，因而不同類型的數據無法進行比較，增加了對財務工作進行監督控制的難度。 第三，隨著企業的發展，內部機構變得復雜，當財務管理與企業管理制度出現差異時，企業內部運作效率下降，喪失了一些可以節約成本的優勢。 第四，交易主體的復雜多變和模糊不清會導致信息不對稱，使交易風險上升。 第五，當財務共享系統以輸出為目標時會出現只看重結果而忽視了管理的缺陷，同時忽略了預算、績效等方面的管理，削弱了其管理功效。

在這樣的背景下，如何將區塊鏈技術應用于財務共享中，如何發揮區塊鏈的優勢，與財務共享理念相輔相成，未來解決財務共享發展面臨的挑戰成了需要思考的問題。

二、區塊鏈與財務共享

(一)區塊鏈

區塊鏈技術是一種全新的計算方式，一般用于驗證數據、存儲數據、生成數據、更新數據、編程數據、操作數據等。區塊鏈技術發展的過程可以大致分為三個階段(表1)。

表1 區塊鏈發展進程

發展歷程 區塊鏈1.0 區塊鏈2.0 區塊鏈3.0中心 虛擬加密貨幣 智能合約 超合約、跨側鏈代表 比特幣 以太坊、超級賬本 價值服務領域 數字貨幣 金融領域 各個行業特征 可編程數字加密貨幣 可編程金融 可編程社會

區塊鏈技術的架構可分為應用層、合約層、激勵層、共識層、網絡層和數據層。 這六層中，后三層對于構建區塊鏈技術尤為重要，前三層則是根據在應用中的具體情況選擇的。在區塊鏈不斷演進的發展過程中，雖然其中心、代表、領域、特征都有所差異，但是總的來說都具有以下幾個特征:都是去中心化、分布式的；都是可追溯、防篡改的；運作原理透明公開；按照固定程序自動執行。

(二)財務共享

財務共享，簡而言之，就是為了節約成本、提升效率，把各個區域、各個部門的業務收集到財務共享服務中心進行統一處理。 20 世紀80年代，世界上第一個財務共享服務中心在福特公司成立。 隨著經濟全球化的發展，這種管理模式在控制成本和提高效率方面的優點也逐漸為人所知，越來越多的公司開始采用這種新型的管理模式。

財務共享服務中心實質上由集團戰略財務中心、業務支持財務中心和財務共享服務中心三層架構組成，這三層相輔相成，缺一不可。 從圖1 可以看到三者的關系。

圖1 財務共享服務中心的三層架構

由于每個公司的實際情況通常有較為明顯的不同，所以每個公司在建立其財務共享服務中心時，應該根據自身的財務目標和組織架構等調整需要的智能應用。 財務共享最大的優點在于能夠簡化企業各個部門的作業步驟，使得企業的作業流程煥然一新。 總的來說，財務共享服務中心具有專業性、技術性、規模性、服務性和效益性的特點。

(三)財務共享引入區塊鏈的必要性

雖然目前大部分公司都引入了財務共享的服務模式，但是由于公司不斷地變化發展，部門與部門之間的財務共享不可避免地會出現職責沖突、安全風險、結構冗余等問題。 這三方面的問題使得實力較差的公司很難建立起高效的財務共享系統，而規模較大的公司在發展的過程中又會傾向于結構冗余。

從行業層面來看，目前還沒有任何一家公司帶領行業其他公司建立起共同的財務共享服務中心。 公司往往考慮到安全風險，例如公司內部機密數據的泄露問題，對于建立共同的財務共享服務中心存在抵觸。 另外，不同的公司往往存在經營目標、管理模式、企業文化的不同，在此基礎上很難建立起和諧統一的服務中心。

綜上所述，這一系列在運用財務共享服務中心時產生的問題只有依靠新思路和新技術才能有效解決。 區塊鏈技術正是解決這些問題的 “良藥” 。 除此之外，為了有效預防財務共享未來進一步發展帶來的危機，可以在公司內部設置一個雙向結構，將財務共享服務中心作為連接公司內與公司間的平臺。

(四)區塊鏈與財務共享的兼容性

財務共享需要企業運作過程中的指令能夠迅速傳達，這也是區塊鏈去中心化特點期望達成的目標；財務共享對于保證數據安全的迫切需要與區塊鏈的 “公私鑰” 吻合；區塊鏈由固定的程序帶來的交易保障，恰好可以滿足財務共享所需的“交易信任” 。

要將區塊鏈技術很好地應用于財務共享中，需要兩者的特性能夠兼容。 財務共享需要專業知識和電子科技作為技術支持，而區塊鏈一改傳統業務中對于人的依靠程度，將合約建立在機器與算法上；建立財務共享服務中心的目的是提升處理業務的效率，而由于區塊鏈去中心化的特性，可以提高業務的運作速度；區塊鏈的不可篡改加強了相關數據的安全程度。 現階段，財務共享施行過程中成本的增加、管理難度的提高、經營風險的增大都使得其無法與企業的發展進程適配，如何讓財務共享的發展進入新階段成了亟待解決的問題。

三、我國財務共享服務中心建設現狀

目前業財融合的發展還不夠成熟，使用相關會計信息來協助企業進行運營和決策時速度慢、成本高。 企業希望使用財務共享服務中心將各個地區分支機構的業務信息集中到服務中心，以進行統一的操作(會計核算和數據分析)，從而實現業務數據共享、標準化成本核算和標準化利潤處理，最后獲得降低公司財務成本的效果。 但是要實現建立一個兼具分析數據、管理業務、簡化流程功能的財務共享服務中心的目標，還有很長的路要走。

(一)財務共享服務中心財務日常工作的類型

財務共享服務中心的本質是財務，在各個分公司的財務人員將原始的憑證影像錄入系統之后，服務中心接著完成一系列業務活動，包括審核原始憑證、登記總分類賬簿和生成財務報表等。 具體表現為對各項費用進行審核報銷、自動生成憑證、與銀行的對賬、開具和自動申報稅務發票、編制下一個會計期間的預算等。 約有四分之三的服務中心用于報銷經營活動中產生的各類費用，接下來是登記賬務和處理賬款，占比最少的是用于減少成本和申報稅費。 從這些情況可以看出國內財務共享服務中心的職能還不夠豐富，雖然大部分企業可以在編制信息化憑證時脫離人工操作，但是當面對同樣需要處理大量數據的成本管理和資產管理時就會顯得力不從心。

(二)財務共享服務中心自動化業務處理程度

由于數據信息技術是財務共享服務出現的基礎，所以財務共享服務中心的工作范圍與信息自動化水平成正比。 在當前階段，ERP 信息化技術在國內企業的應用已經十分廣泛，但是企業管理中的自動化水平仍然不高。 從財務共享服務中心自動化系統的應用情況來看，目前應用比率最高的是應收方面的自動化系統，其次是總賬、應付、費用和稅務。

(三)財務共享服務中心會計信息利用情況

業務管理的重點是整合零散的會計信息，并使用專門的分析程序將信息轉換為基于整個價值鏈的有效信息，從而有效地利用。 通過恰當的操作使得財務更為標準、規范和更加具有整體性，從而在企業的經營管理過程中提供決策支持是建立財務共享服務中心最重要的目標。 但是，從已有財務共享服務中心的公司來看，其會計信息的使用并不充分，已建立財務共享服務中心的公司的會計信息利用率不高，不到40% 的公司能充分利用會計信息，尤其是在分析預算、成本等方面。 這表明，財務共享服務中心不足以為公司治理決策提供信息支持，特別是涉及客戶行為，包括付款行為和信用等級方面。

四、區塊鏈技術在財務共享領域的應用

(一)對象維度

在員工方面，區塊鏈技術的運用有助于傳統財務人員轉型，利用財務機器人提高財務工作的處理效率；在系統方面，區塊鏈技術的運用有助于減少財務資源共享帶來的數據安全性風險，同時加強系統中的數據聯系，實現互聯互通高效的業務流程；在客戶方面，區塊鏈技術的運用能夠帶來更優的一對一的客戶體驗，掌握客戶的信用等級資料以此規避投資風險；在供應商方面，區塊鏈技術的運用可以進一步壓縮交易過程帶來的成本，還能加快建立一個去中心化的新型存儲平臺。

(二)功能維度

在網上報賬方面，區塊鏈技術的運用有利于提高工作效率，將客戶的個人需求及時反饋到業務處理的管理前端；在業務操作方面，區塊鏈技術的運用主要體現在業務操作逐漸擺脫人工的依賴，一些常規工作可以得到自動化處理；在運營管理方面，區塊鏈技術對于數據真實性的追溯可以幫助管理層優化相關決策；在資金結算方面，區塊鏈技術很大程度上加快了資金的結算速度，保障了資金的安全。

(三)屬性維度

在財務智能化方面，區塊鏈技術讓財務運作擺脫了時間和空間的束縛，提升了財務工作的智能化屬性；在把控全局化方面，區塊鏈技術的運用使管控模式由傳統的塊狀過渡到全局模式，為各業務部門提供智能化的特色服務；在共享服務化方面，有助于傳統的財務共享模式由單一轉化為多元，由分享轉變為一體；在業財融合化方面，區塊鏈的時間戳技術運用可以通過連接財務與業務提升企業業財融合的價值。

五、區塊鏈技術在財務共享領域應用中面臨的挑戰

(一)技術障礙

技術方面存在的障礙主要包括安全性問題和數字加密問題。 安全性問題指的是51% 攻擊問題，具體來說就是當入侵者成功攻擊系統中的財務數據節點超過一半時，就能控制所有數據，整個系統中的財務數據都失去了可靠性。 而這個問題在區塊鏈的運用中仍然沒有得到很好的解決。 在進行數字加密時，如何在使用簡便的同時又能做到規范處理是比較難把控的問題。 需要不斷尋求數字加密控制系統的獨立程度與審計業務的便利程度之間的平衡點。 在信息化時代背景下，也許很快破解區塊鏈的加密不再是一件難事，需要對財務共享平臺的信息安全性風險防患于未然。

(二)制度制約

由于區塊鏈技術的發展還不成熟，其在安全性和穩定性方面還存在一定的欠缺。 所以一旦加強區塊鏈技術在財務共享領域的應用，會出現什么樣的結果還未可知。 關于借鑒了區塊鏈技術的數字化貨幣，還缺少有針對性的法律法規。倘若將應用于法定貨幣的一系列制度全然照搬，可能會給金融市場帶來不穩定的因素。 同時相關的監管條例還需要完善交換功能載體的安全性問題。 區塊鏈自身所具有的特點對目前的法律法規產生了沖擊，也暴露了目前相關制度的不足，最直接的影響就是在區塊鏈的應用過程中沒有標準化的規范，在一定程度上阻礙了其進一步快速發展。

(三)成本投入

區塊鏈技術在運用過程中關于成本的挑戰可以細分為技術集成成本和人才成本。 技術集成成本是指建設財務共享服務中心時產生的關于把所有部門集成到一個平臺上產生的大量費用。 這個平臺的正常運作需要消耗大量的資金和人力，必要時還需要對企業原有的信息設備進行改造升級，從而更好地發揮出服務中心的作用。 人才成本可以說是當前企業面臨的普遍問題。 由于區塊鏈技術的發展歷史相對較短，掌握這方面核心技術的人才數量不多，因此市場亟需一批高質量人才。 需要各高校不斷努力，為培養區塊鏈方面的人才做出長遠努力。

六、結論

財務共享不僅是數字經濟時代的大勢所趨，也為企業的轉型升級提供了不可或缺的思維方式和運作模式。 應將區塊鏈技術更好地運用在財務共享中，不斷完善現階段的不足，使區塊鏈和財務共享相輔相成，充分發揮技術、制度和成本方面的優勢，為今后企業發展的方向提供借鑒意義。