俄羅斯特別稅收制度對中小企業促進效果研究

胡 杰 王浩杰

（1.中鐵工程設計咨詢集團有限公司 北京 100055；2.中鐵國際集團有限公司 北京 100039）

眾所周知，中小企業在穩定國民就業、有效降低失業率、增強國家經濟發展活力以及促進經濟可持續發展方面，有著不可替代的作用。但與此同時，中小企業一般整體規模較小，應對外界環境變化的綜合能力較弱，因此，各類中小企業需要所在地政府及相關部門出臺相應的法律法規及優惠政策，尤其需要在稅收制度方面制定一些特殊優惠條件，為中小企業的穩健發展保駕護航。2000年來，為有效促進經濟可持續發展，穩定國民就業，俄政府在中小企業稅收制度方面，出臺了一系列革新舉措，“特別稅收制度”日臻完善，大幅整合縮減既有稅種門類，合理降低相關稅率，保障了中小企業的穩步健康發展，也為其經濟在遭受世界經濟危機和西方經濟制裁雙重打壓下得到穩步恢復做出了重要的貢獻[1]。不過，目前國內相關專家及學者對此方面的探索研究甚為缺少，因此，有必要對俄羅斯中小企業特別稅收制度加以解讀與分析，以便相互借鑒，共同發展。

一、俄羅斯中小企業情況介紹

（一）俄羅斯中小企業的分類

根據俄羅斯2019年12月所修訂的最新版第209-Ф3號《俄羅斯聯邦關于促進中小企業發展的法律》（簡稱“中小企業法”），俄羅斯中小企業的概念歸納為：根據《中小企業法》有關規定依法成立的，且其相關信息在俄羅斯國家中小企業統一登記簿報備的經營單位（法人或個體企業），包括含微型企業、小型企業和中型企業，合稱中小企業。根據上述法律，相關企業若想成為中小企業，必須在企業法定資本金、企業員工數量、前一年年營業額等三大方面滿足以下規定（表1）。

表1 中小企業法定指標

若以企業是否為法人為維度對俄羅斯中小企業進行分類，可分為法人企業和非法人企業（即個體企業）。俄羅斯現有中小企業中，絕大多數法人企業是“有限責任公司”的形式，因為有限責任公司在注冊資本金、注冊時間、責任有限認定方面有利于中小企業靈活應對營商環境，遇到國內外市場變化時，及時調整經營策略；非法人企業，目前只能是個體企業，尚不包括自雇人士、企業，且俄羅斯的個體企業只能是非法人，并不存在法人個體企業，這與西歐其他國家有所不同。若以是否以營利為最終目的進行分類，可分為普通企業和社會企業。與普通企業不同，社會企業采用商業模式進行運作獲取資源，收回投資之后不再參與分紅，盈余再投資于企業或社區發展，旨在解決社會問題、增進公眾福利。2019年7月，俄羅斯歷史上首次正式將社會企業概念、特點以及相關優惠支持政策等在《中小企業法》中予以明確規定[2]，從聯邦法律視角把社會企業作為一種特殊的中小企業予以正視對待。

（二）俄羅斯中小企業的發展現狀

2021年2月，根據俄羅斯聯邦國家統計局公布的本國中小企業在俄羅斯國民經濟中的占比數據顯示，2020年俄中小企業的經濟總量約為25.9萬億盧布，占俄羅斯當年GDP總量的19.8%，該數據2017-2019三年分別為21.9%、22.3%、20.16%。截至2020年3月，全俄境內共有5960356家中小企業，且大多數集中在俄羅斯國境歐洲區域部分，其中中央聯邦區1840872家，伏爾加沿岸聯邦區1065547家，幾乎占據了全國中小企業總數的半壁江山。從企業規模來看，微型企業占比最高，占總量的95.5%。另據2018年3月俄羅斯普京總統在聯邦會議上所做的國情咨文顯示，到2025年，俄政府計劃將本國中小企業對國家GDP貢獻率提升至40%左右，中小企業就職的人員將從1500萬人攀升至2500萬人。

二、俄羅斯特別稅收制度介紹

（一）俄羅斯現行稅收制度體系

根據2020年3月最新修訂版《俄羅斯聯邦稅法》（以下簡稱“稅法”），可將俄羅斯現行稅收制度體系分為三大部分，即普通稅收制度（以下簡稱“普通稅制”）、特別稅收制度（以下簡稱“特別稅制”）和聯邦保險。普通稅制是針對除采用了特殊稅制之外的所有企業而實施的公共稅制，分為三個層級[聯邦稅、聯邦主體稅（區域稅）和地方稅]15種類別；聯邦保險始自2010年，替代了原來的社會統一稅，包括養老保險、醫療保險和社會保障險3種。

（二）俄羅斯特別稅收制度

特別稅制是相對于普通稅制而言的，一般是針對中小企業實施的一種特殊的簡化優惠稅收制度。與普通稅制的法定強制性略有不同，符合適用特別稅制的中小企業可自愿申請采用特別稅制或普通稅制，一旦企業做出選擇且經過相關稅務部門確認后，則在該稅年內不得隨意變更。需要注意的是，中小企業無論選擇特別稅制還是普通稅制，均需為企業工作人員按時繳納聯邦保險。目前，特別稅制包括五種類型，即：簡化稅收制度、統一農業稅、統一推算收入稅、許可征稅制及與執行“成品分成協議”相關的稅制。一般來說，采用特別稅制的中小企業根據自身經營特點應用其中一項特別稅制即可，但統一推算收入稅既可單獨使用，也可與其他類別的特殊稅制共同實施。

三、俄羅斯特別稅制的應用解讀

特別稅制實施以來，單純就國家稅收收入而言，其項下的稅收所得絲毫不能與普通稅制項下的稅收所得相比。例如，2018年，俄羅斯以特別稅制所獲得的稅收總計約為9457億盧布，僅占當年俄羅斯全國全部稅收總額的4.44%。因此，設立特別稅制的初衷顯然并不是為了增加國家稅收，而是為了適度減輕中小企業的稅負，提升其經濟活力，促進國民就業。根據西方發達國家經濟發展經驗可以看出中小企業的發展對國家的國泰民安具有重要意義。盤活中小企業這盤棋，對于近些年經濟萎靡不振的俄羅斯來說是一種難得的機遇。長期以來，俄羅斯普通稅制下的稅收稅高負重，嚴重阻礙了該國中小企業的可持續發展。因此，對于廣大中小企業來說，如何依法選好、用好特別稅制以減輕自我發展負擔（稅費及報表頻次）至關重要。

（一）特別稅收制度的選取原則及流程

按照俄羅斯最新《稅法》規定，中小企業根據自身經營及發展需求，按照自愿原則，向所在地稅務機構申請采用有關特別稅制，申請經有關機構審核批準同意之后，該企業應在稅務變更之后按照法定規定按時向當地稅務機關提交相關稅務報表并全額繳納相關稅費及聯邦保險。在滿一個稅務年度后，如其條件仍然滿足所選擇的特別稅制要求，該企業可繼續采用所選取的特別稅制或自愿申請轉為普通稅制，反之，則必須在次年財務年度更換其他種類的特別稅制或轉為普通稅制（圖1）。

圖1 特別稅制申請變更流程

（二）特別稅收制度實施以來的效果

截至2020年3月，俄羅斯現有中心企業約596萬家，就業人數總計約為1530萬，分別比2000年增長約6.62倍和2.73倍（圖2），且據不完全統計，幾乎95%以上的俄羅斯中小企業在使用特別稅制。盡管在2018-2019年間，俄羅斯境內的中小企業數量及其就業人數均出現小幅下降（分別約下降2%和3.2%），但中小企業的整體營業收入反而大幅提升約25%。因此可以看出，采用特別稅制之后，俄羅斯中小企業發展更加迅速，而不再單純依賴數量上的增加。多年來綜合實踐證明，特別稅制的實施可進一步優化中小企業繳納稅環境，切實減輕中小企業稅負，有效保障中小企業可持續健康發展。

圖2 俄羅斯中小企業發展趨勢圖

但與此同時，也應清醒地看到，俄羅斯中小企業發展與歐美發達國家相比還存在著較大的差距。歐美發達國家中小企業產值一般占國家當年GDP的48%，而俄羅斯僅有22%左右；在中小企業就業人數與全國就業總人數占比方面，葡萄牙77.6%、德國62.9%、法國61%、美國41%，而俄羅斯僅為18.9%。不過，根據《關于俄羅斯聯邦中小企業2030年發展戰略及其實施措施（路線圖）》可以看出，俄羅斯政府將繼續推進中小企業的可持續快速發展，這勢必將為俄羅斯中小企業未來高質發展創造新的驅動力。

結束語：

俄羅斯特別稅制對該國中小企業的可持續發展起到不可磨滅的作用。該特別稅制主要是基于該國中小企業從事經營活動過程中所出現的實際情況而量身定制的，因此稅收規定明確、針對性強。但與此同時，俄羅斯中小企業總體發展與西方發達國家差距較大，仍需該國各級政府更加解放思想，實事求是，推陳出新，創造性地研制出新的特別優惠稅制（種），進一步促進中小企業趕超世界先進水平。