談現代企業稅務風險管理體系

摘要：在全面構建信用體系建設背景下，稅務機關發布一系列稅收管理文件，重點嚴懲重大稅收違法案件。企業由于外部因素面臨稅務風險越來越大，同時企業日常經營中必定涉及稅務活動，稅務風險對企業是不可避免。但大多數企業稅務風險意識淡薄，也缺乏專門的稅務風險管理人員或稅務管理部門對企業稅務風險進行控制，對稅務風險控制缺乏系統、全局、科學的控制方法和內部控制制度。借此，本文以企業稅務風險管理為切入點，試分析如何建設企業稅務風險管理控制體系，通過制度設計和執行，從源頭防止或發現并糾正稅務風險。

關鍵詞：稅務風險;稅務風險管理;體系

一、企業稅務風險管理內涵及目的

目前企業為盡可能避免因稅務風險導致各種損失，基于當前的外部環境和企業內部管理現狀，評估自身經營活動中稅務風險，構建相適應的稅務風險管理體系，繼而將稅務風險降低至可接受范圍內。美國安然財務造假事發后，2004年9月COSO（The Committee of Sponsoring Organizations of the Tread way Commission）發布ERM框架（企業內部風險管理整合框架），2017年9月又發布最新修訂版ERM框架，分為風險治理和文化、風險和戰略和目標設定、執行中的風險、風險信息溝通和報告、監控風險管理效果五大要素，屬于企業內部風險的稅務風險可基于該框架有效管理。

企業管控涉稅事務，降低稅務違法風險，保證經營環境安全，在一定程度還起到防范企業其他風險產生。斯科爾斯曾做過一項關于企業稅務風險控制長期跟蹤調查，得出這樣結論：在稅務風險控制方面做得比較好的企業，平均每年能為企業創造高達38%的利潤。

二、實施稅務風險管理原則

1、合法性

企業實施稅務風險管理首要原則必須嚴格遵守國家現行稅收法律、法規繳納經濟活動相對應稅額，對于稅收法規文件尚未規定的或政策不明確的，本著誠信原則，與屬地稅務主管部門溝通。可以說，企業在構建稅務風險管理體系中，最重要時保證稅款核算、申報和繳納符合稅收法律法規，做到誠信納稅、依法納稅，不僅要符合稅收實體法要求，還要符合稅收征管法的規定。另外，要充分考慮企業內部稅收管理制度是否與現行稅收法律法規相沖突，避免出現違法風險。

2、成本效益性

企業稅務管理工作中必須要考慮到企業獲取稅收利益的同時，需要付出的稅收成本。狹義上的稅收成本是指納稅人為履行納稅義務所付出的費用。企業根據實際情況保證稅收利益與稅收成本之間的動態平衡，進而有效實現稅收管理目標。

3、制度化與系統化

稅務風險管理流程應制度化、系統化，一方面企業內部涉稅事項建立相應制度體系，如審批、發票管理及業務流程控制系統，另一方面從利于企業長遠發展戰略視角，系統規劃管理體系。

三、構建稅務風險管理體系

1、組織分工

組建專門負責稅務管理部門十分必要。考慮人力成本，筆者建議公司財務部作為稅務管理工作的主管部門，負責健全稅務管理業務流程和制度體系，完善稅務風險管理制度;負責開展納稅風險管理和納稅風險評估工作;參與公司戰略分析和重大經營決策的納稅影響分析;負責建立、完善稅務管理信息和溝通機制，協調各部門配合開展稅務管理工作。

2、稅務登記

稅務登記的種類包括開業登記、變更登記、停業登記、復業登記、注銷登記和外出經營報驗登記。企業在稅務登記管理時，應當按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則和國家稅務總局印發的《稅務登記管理辦法》規定期限辦理。

3、稅務核算及納稅申報

不同企業業務模式不盡相同。以制造業企業為例，大體可分為采購與付款循環、銷售與收款循環、生產與存貨循環、投資與籌資業務。每項業務都涉及稅務核算與申報，負責稅務管理的對口部門應當按照稅法及相關政策要求進行稅務核算和納稅申報。需指出的，在進行稅務核算時，應事先做好稅務籌劃，充分運用現有稅收優惠政策。

4、發票管理

發票是企業財務記賬的重要憑證，合規有效的發票對于稅務核算至關重要。對于企業銷售端，企業發票管理包括發票領購、發票的保管及發票的領用，對于企業采購端，企業發票管理主要指審核向收款方取得發票真實、合法性。

5、稅務籌劃

稅務管理部門應牽頭納稅籌劃管理工作，關注稅收政策動態變化，結合本企業實際情況，綜合考慮財務管理活動過程，按不同稅種對本企業決策影響程度大小，充分利用稅收優惠，測算、分析各稅種的計稅基礎、優惠稅率。

6、稅務審計與檢查

企業在稅務管理中，可自行開展稅務審計與檢查。筆者建議采用時下流行的以風險導向為原則的稅務審計，對重大錯報風險、企業涉稅風險領域實施風險應對程序，降低企業稅務風險。風險導向稅務審計大致分為信息采集、風險識別、風險應對、結果反饋，其中風險應對包括風險分析、案頭審核、實地審核。

7.信息溝通與預警機制

企業在構建信息溝通機制應區分內部溝通機制和外部溝通機制。對于內部信息，稅務管理部門及時收集、整理、總結及反饋至企業管理層和治理層，對于外部信息，建議編制《市場信息意見征詢報告》，定期報送至企業高管。

構建風險預警機制首要是確定風險預警指標，稅務風險大多與財務指標有關聯，所以一定程度上以企業財務指標做為企業稅務風險預警是有參考意義的。在選取指標時應具備可操作性，一是指指標要可獲得，二是指標確能反映涉稅事項的風險，如財務報表中的折舊額、稅金及附加等指標都能一定程度反映稅務風險。

四、結束語

當前，我國稅務領域正發生深刻變革，來自官方的各類新政密集出臺，響應企業經營呼聲，借力調費減稅手，為中國企業重塑良好的發展土壤。對企業而言，企業稅務管理目標并非只為獲得稅收利益，而是要通過科學稅務管理體系滿足企業整體發展目標。

參考文獻

[1]王路加.以風險為導向的審計型稅務稽查新模式探微[J].財會月刊，2017，（08）：98-104

[2]洪藝希、吳勛.風險導向審計模式在審計實務中的運用[J].中國管理信息化，2017，（02）：27-28

[3]張曉紅.探討企業稅務管理中存在的問題及其優化對策[J].財經界 （學術版），2015 （16） ：342

[4]匯總納稅管理與區域稅收分配問題 .百度學術[引用日期2016-01-13]

[5]張剴 兩個小時了解稅務風險 [M]第1版 北京：中國稅務出版社，2013.18

[6]陳天燈.構建企業稅務風險管理體系研究[J].管理世界，2013.6

作者簡介：蔡素（1992），女，湖州安吉，漢族，在讀研究生，杭州電子科技大學，會計學。