青島城市投資集團個人所得稅納稅籌劃案例分析

魏景法

摘要隨著我國個人所得稅政策的不斷完善，個人所得稅的起征點越來越高，納稅者繳納的個人所得稅越來越少。但是部分群體的個人所得稅還是居高不下，筆者通過對青島城市投資集團個人所得稅納稅籌劃方案的探討，提出了個人所得稅合理減稅的途徑以及應注意的事項，以期同行業有所借鑒。

關鍵詞 個人所得稅；納稅籌劃；案例分析

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.05.014

一、青島城市投資集團簡介

青島城市投資集團為黃島區一家股份制企業。該公司成立于2015年7月份，包括4個全資子公司和3個參股子公司。截至2018年底，該公司注冊資本為5億元人民幣，資產總額28億元，資產負債率38%。公司主要從事創業孵化基地的建設管理、園區開發建設、基礎設施建設、工程建設管理、項目開發、房地產開發、物業管理等業務。具體來說，一是承擔黃島區有關道路的修建、綠化提升、管道敷設、橋梁施工等任務。目前累計投資10.3億元。二是打造科技孵化器。主要引進智慧海洋產業、高技術船舶配套儀器設備、海洋石油（礦產）專用設備（儀器）制造、海洋通信技術、水下通訊技術、海洋應用軟件技術等與海洋高新技術產業相關領域的基礎產業或軍民融合產業項目。累計投資6億元，建筑面積12萬平方米。三是加快地產開發。建設西海岸文化大廈，該項目累計投資8億元，建筑面積10萬平方米；建設家樂城住宅，該項目累計投資5億元，建筑面積8萬平方米。集團現有員工40人，其中博士學歷1人，大學專科以上學歷31人，占總人數的80%；中級以上職稱18人，初級專業技術人員8人，占員工總數的65%。公司近年來的利潤情況見表1。

二、青島城市投資集團個人所得稅繳納情況

2018年12月以來，城市投資集團每月的工資應發額總計54.75萬元。從工資發放情況看，中層以上干部職工工資較高，年收入均在25萬元以上，其中年收入45萬元的1人、43萬元的1人、35萬元的2人、29萬元的6人、25萬元的5人，總計15人。這部分職工每月的工資應發額總計38.08萬元，占職工工資應發總額的69.6%。同時，這部分職工的個人所得稅繳納較多，占工資的比重較大。2018年12月起，每月繳納的個人所得稅占工資的比重呈下降趨勢。其中，2019年1月比2018年12月下降3.7個百分點，2019年2月比1月下降5個百分點，詳見表2。

三、青島城市投資集團個人所得稅納稅籌劃方案

從城市投資集團2018年12月至2019年2月的個人所得稅繳納情況看，城市投資集團對個人所得稅進行了較好的籌劃，最大限度地保證了職工的實得收益。下面就其納稅籌劃方案進行簡單的介紹。

（一）針對個人住房公積金和社會保險等職工福利進行納稅籌劃

個人所得稅額按照以下公式計算：

個人所得稅=（應發工資額-個人繳納的社會保險費-個人繳納的住房公積金-其他應扣除項目-起征點5 000元）×相應稅率-速算扣除數[1]

通過公式可以看出，個人繳納的部分及其他扣除項目之和越多，個人的應稅所得額就越低，繳納的所得稅就越少。城市投資集團的個人所得稅主要是15名中層以上干部職工的工資薪金所得繳納的稅額，占公司個人所得稅總額的100%。2018年12月，集團的個人所得稅稅負較高。該月上述15名職工工資總額為380 833元，繳納個人所得稅55 390元，占15名職工工資總額的14.5%。稅負較高的原因是該月應扣除額較低，僅6 294元。其中住房公積金繳納基數極低，僅1 800元；住房公積金的個人繳納比例也極低，僅5%；社會保險繳費的基數極低，僅3 200元，社會保險繳費的繳納比例為青島市規定的最高標準10.3%。如此高的稅負引起職工的不滿。

根據政策規定：單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。

結合上述規定，從2019年1月開始，城市投資集團進行了個人所得稅的合理籌劃。該月15名中層及以上干部職工工資總額仍為380 833元，但個人所得稅僅繳納40 986元，比上月下降了14 404元，占15名職工工資總額的10.8%。該月稅負下降的原因是應扣除額的增加，增至62 197元。主要是上述繳費基數、比例等均提高到青島市規定的最高執行標準。其中公積金繳納基數提高20 884.74元，公積金的個人繳納比例提高到12%；社會保險繳費的繳納比例仍執行青島市規定的最高標準10.3%。納稅籌劃的成果初步顯現。

（二）以購置車輛和報銷汽油費的方式進行納稅籌劃

2019年2月城市投資集團的個人所得稅稅負繼續大幅下降。本月上述15名職工工資總額仍為380 833元，但繳納的個人所得稅比1月下降了18 934元，僅繳納22 052元，占15名職工工資總額的5.8%。稅負再次下降的原因仍是應扣除額的增加，增至165 897元。除上述繳費基數、比例等均提高到青島市規定的最高執行標準外，公司還扣除了職工當月的購車款62 000元，報銷了汽油費41 700元，納稅籌劃效益突出。

該階段的主要做法是利用車輛“類貸款”的方式。“類貸款”是指職工應付給公司的購車款。公司為職工購買車輛，掛靠公司名下，每月扣發職工部分工資。這樣，每月的實發工資額減少，相應降低了應納稅所得額[2]。城市投資集團共購置15輛車，總價420萬元。每月給15名中層以上干部職工少發工資62 000元，原來每月應發380 833元減少為現在的318 833元。從賬目來看，15名職工的年薪下降了，但實際上是由現金變成實物，個人實際所得并沒有減少。車輛可以按照5年計提折舊。5年內，公司少發工資372萬元，相當于收回購車款372萬元（還有420-372=48萬元未收回）。5年后企業按照評估價格將車輛拍賣給個人，此時車輛的轉讓價格很低。其次，通過報銷汽油費的方式降低應發工資額[3]。公司每月給上述15名職工報銷汽油費41 700元，職工通過報銷費用的方式領取部分工資，這樣進一步降低了應發工資額，同時降低了應納稅所得額。將上述納稅籌劃過程進行匯總，詳見表3。

四、納稅籌劃的注意事項

（一）密切關注國家法律法規政策

在嚴格遵守國家政策的前提下，籌劃納稅方案。需要特別注意的是，納稅籌劃不是一勞永逸，也不是一蹴而就的。要在摸清吃透國家的有關文件精神的基礎上，探索企業發展的路子，提出適用的納稅辦法。

（二）強化培訓和支持學習

人是生產力中最活躍最積極的因素。要充分發揮人的主觀能動性；調動職工提高自身素質的積極性；出臺鼓勵職工學習的規章制度；安排職工學習國家稅收知識、稅法規定；確保企業自身經濟活動的合法性和合理性。

（三）強化與稅務部門的溝通聯系

從法律上來說，企業進行納稅籌劃不是偷稅也不是漏稅，合情合理。企業在納稅籌劃時，要做到知法懂法。要經常邀請稅務管理人員到企業來查看賬簿；了解稅收理論的最新知識；深入學習國家頒布的新法律法規，難于理解的地方，要積極向稅務人員請教，確保納稅籌劃不誤入歧途。

五、結論

本文分析了社會保險費和住房公積金繳納的有關政策，以及如何有效分攤有關費用來籌劃個人所得稅的納稅方案。青島城市投資集團主要通過以下三種方式來降低個人所得稅：一是用車輛“類貸款”抵減部分工資。二是用汽油費抵減部分工資。三是提高個人應負擔的住房公積金繳納比例。本文用實例說明了城市投資集團在稅法規定的框架內，達到了個人所得稅稅額降低的目的，為國內相關企業提供了納稅籌劃的基本思路。AFA

參考文獻

[1]安體富.新個人所得稅制解讀與實務操作指南[M].北京：人民郵電出版社，2019：109-115.

[2]郝龍航，朱志春，石雨.個人所得稅、社保新政詳解與實務操作指南[M].北京：中國財政經濟出版社，2019：102-105.

[3]任康磊.新個人所得稅實操從入門到精通[M].北京：人民郵電出版社，2019：18-20.

（審稿：王遠偉編輯：賈璐）