工資薪金個人所得稅納稅籌劃研究

文/趙圣芹（沂水縣商務局）

新的個人所得稅制度在諸多方面有著改變，新的政策對以往政策進行了調整，如納稅的起征點的變化、納稅人的身份合法轉換等，這些變化無論是對個人還是對單位，都產生了很大的影響。稅收籌劃實施是在納稅時運用合法手段，把收入水平進行轉換，從而降低納稅額度。前提是在法律允許范圍，遵守稅收政策，科學納稅管理及籌劃。單位納稅籌劃履行納稅義務前，需要和員工及單位具體狀況相聯系，采用合理籌劃方式降低納稅金額。稅收籌劃中針對工資薪金個人所得稅實施也較重要，有助于把個人利益最大化。

一、工資薪金個人所得稅納稅籌劃重要性和存在的問題

（一）納稅籌劃重要性

個人所得稅納稅籌劃有著重要的意義，如果用比喻來說，單位是船，那么職工就是水，水漲船高，單位納稅籌劃能體現單位和職工同呼吸共發展及激發職工工作熱情的必要舉措，有助于促進單位的可持續發展[1]。通過納稅籌劃，也能有助于將職工綜合所得收入進行整合，減輕職工稅負，或延緩職工稅負。在應發工資沒有發生變化的狀況下，提升職工實際到手的工資金額，這對實現納稅人收益的最大化目標有著積極意義。通過個人所得稅納稅籌劃，調整職工收入，有助于稅收法規能有效落實。

（二）納稅籌劃存在的問題

從當前個人所得稅納稅籌劃的現狀能發現，其中存在著以下諸多問題。

1.納稅籌劃意識薄弱

工資薪金個人所得稅納稅籌劃是減輕職工稅負的重要手段，但是當前的納稅人對個人所得稅的理解不足，納稅籌劃意識薄弱，不了解新的個人所得稅稅法，一些職工會按照個人所得稅軟件的相應提示完成所得稅的匯算清繳，而綜合所得稅計算方法并不是很明確，對工資薪金個人所得稅的納稅籌劃的重要性也缺乏詳細的了解，這對職工自身的利益保障就會產生相應的影響[2]。

2.納稅籌劃理解片面

個人所得稅納稅籌劃作為減輕職工個人稅負的重要手段，如果沒有充分認識到納稅籌劃的重要性，必然會造成個人資金的流失。有些人員對納稅籌劃的意義缺乏深刻全面的了解，覺得少交稅是犯法，也有的人員覺得多交點稅是沒有關系的，免得稅務機關找麻煩。這些錯誤的認識，都是對納稅籌劃沒有正確理解的體現[3]。納稅籌劃是在合法的基礎上來達到節稅目的的，而偷稅漏稅是瞞報漏報的狀況，兩者的區別就是一個合法，一個不合法。

3.單位對個人所得稅籌劃不重視

單位側重對單位所得稅以及增值稅相應稅種納稅籌劃，不重視個人所得稅籌劃。個人所得稅由單位承擔代扣代繳義務，由單位計算，籌劃的時候需要單位輔助籌劃。個人所得稅納稅人是職工個人，具體工作當中，若單位沒有加強對個人所得稅綜合籌劃的重視，必然達不到雙贏的效果[4]。

二、新個人所得稅的變化和工資薪金個人所得稅納稅籌劃的方法

（一）新個人所得稅的變化

新個人所得稅制度的變化體現在諸多方面，從以下幾點進行闡述。

1.應納稅所得額區間的變化

新個人所得稅的應納稅所得額影響因素多，不僅有扣除項目以及所得稅的起征點，也會受到稅率和應納稅所得額區間因素的影響。個人所得稅改革方面，稅率級次和稅率沒有變化，應納稅所得額區間額增大，和以往的稅法比較來說，增加了三級，速算扣除數也出現了變化[5]。

2.個人所得稅繳納方式的變化

新個人所得稅的變化體現在繳納方式上，新的繳納方式是預扣繳制度，對個人綜合所得，如工資薪金，勞務報酬等，依照年計算個人所得稅，按月或是次預扣繳稅款，年度綜合所得在固定的情況下，每月應繳納的額度不同會造成每月預扣繳稅款不同，全年應繳納個人所得稅固定。預扣繳制度下稅額的計算和年度應繳納稅額有很大差異，次年匯算清繳，稅款按照多退少補的原則。原有的稅法是依照月計繳個人所得稅的，這就是新的個人所得稅繳納變化之處。

3.個人所得稅起征點的變化

個人所得稅起征點變化是明顯的，個人收入在不斷增長和通貨膨脹因素影響下，歷次的個稅改革都上調了起征點，原來的起征點每月3500元，在新的稅法修訂后，提升到5000元，這對減輕居民個人稅負有著直觀改善。

4.個稅專項附加扣除的變化

新的稅收政策中對專項附加扣除的變化也表現得比較顯著，新增加了專項附加扣除，其中有子女教育以及住房貸款利息和繼續教育等，和居民個人家庭以及生活等有著緊密的聯系[6]。通過該項改革能有效提升職工稅后收入，這一新增的內容和家人協商后確定分攤或獨享該稅收優惠政策，運用也比較靈活。

（二）工資薪金個人所得稅納稅籌劃方法

工資薪金的個人所得稅納稅籌劃要注重方法科學運用，從不同的方法落實下，就能有助于減輕個人經濟壓力。主要的納稅籌劃方法有這樣幾種：①改變契約的方式，經濟契約以及合作契約，對所得稅繳納有比較重要影響，運用合理手段改變契約，能減輕員工所得稅繳納的額度。②扣除項精確控制，工資薪金的個人所得稅納稅籌劃方法運用中，除基本養老保險以及失業保險等不征收個人所得稅，其他的保險納入新稅法征稅范圍，薪酬人員需要主動發揮保險在個人所得稅納稅籌劃作用，要將扣除項目能精準把控，從而有效降低個人所得稅繳納的額度。③合理運用家庭收入結構節稅，工資薪金個人所得稅納稅籌劃工作開展中，通過將家庭收入結構進行合理運用，進行合理節稅，能達到良好的作用，在一定條件下選擇夫妻雙方都扣除或是其中一方扣除，單位結合計算的狀況選擇更合理的分配方式。④注重找到臨界點進行納稅籌劃。單位人員發放年終獎時候，需要對臨界點問題能充分關注，對應不同稅率，造成繳納個稅差異，新稅法當中，年終獎適用七級超額累進稅率，不同全月應納稅所得額對應不同稅率，分別對應產生六個臨界點。

三、工資薪金個人所得稅納稅籌劃優化措施

工資薪金個人所得稅納稅籌劃中，采用相應優化舉措比較重要，從以下優化措施落實方面要加強重視。

（一）明確納稅籌劃的觀念

工資薪金個人所得稅納稅籌劃工作質量有效控制，需要職工能明確納稅籌劃的重要性，樹立納稅籌劃理念，深化其內涵理解。稅收籌劃主要是結合讓員工對個人所得稅納稅籌劃產生正確認知，單位需要和自身狀況相聯系，積極開展納稅籌劃工作，營造優良納稅環境，增強個人對納稅義務宣傳的重要性。單位要通過多樣方式，如郵件或公告，發布個人所得稅相應資料內容，員工需要正確理解納稅籌劃的重要性，有效提升自身的專業能力。單位自身要招聘專業稅收籌劃人員，加強培訓的力度，讓員工對納稅籌劃對自己經濟利益的影響產生明確的認識，這對后續納稅籌劃工作的順利開展有著積極意義。

（二）利用稅收優惠政策納稅籌劃

有效控制工資薪金個人所得稅納稅籌劃質量，相關納稅籌劃的主體自身要增強納稅籌劃意識，在具體納稅籌劃工作中，明確工作的方向，從而有效促進納稅籌劃工作的順利開展。通過稅收優惠政策的科學運用對納稅籌劃工作的順利推進有著積極意義。根據新的個稅改革的要點，提出和全年一次性獎金相關政策，企業能對該政策加以利用，對企業的薪酬方案進行規劃，降低員工承擔的稅負，企業需要綜合員工可扣除的項目狀況，結合綜合所得明確是不是把全年一次性獎金納入員工當年的整體所得計稅，也要統籌思考全部應稅項目，科學籌劃個稅。除去上一年的一次性獎金后，某員工當年綜合所得的數額比較小，涉及其他能扣除的項目金額大，個稅計算時就要把全年一次性獎金納入綜合所得中，對薪酬發放環境優化，比較適用普通薪資不高的員工[9]。納稅人是高收入群體的時候，為能將納稅籌劃工作順利開展，達到節稅目標，個稅籌劃中企業要最大程度地減少稅負，對全年綜合所得和一次性獎金科學分配，通過低稅率進行搭配，籌劃年終獎和工資，轉化綜合工資和年終獎，降低適用稅率，靈活調整薪酬發放的方案。

（三）應稅工資轉變成員工的福利

新稅法政策的落實過程中，涉及的內容比較廣，有的人每月薪資并不是固定的，通常和自己的業績以及單位效益有直觀的聯系，單位自身業績好或收益好，個人薪資高，該月繳納的稅就會越多。應稅工資轉變成員工的福利方式，是納稅籌劃的有效方式。員工薪酬發放的時候，單位要能結合相應的法規，在員工薪資中扣除系列費用，按月為員工發放薪資，或是依照其他的周期進行發放薪資，發放的是勞動所得費，具體發放金并非員工實際到手的工資。企業單位需要為員工考慮，將統籌規劃的工作按照實際的狀況進行優化設計，合理轉化該時期扣除的各費用，成為員工享受的福利，能在名義上變相降低員工工資，幫助員工提升待遇。統籌方法并不會增加企業的額外支出，也不一定會降低員工的勞動所得，使員工在工作中也能更有動力地參與到工作中去，提高工作效率，采用這一稅收籌劃的方式，也能有助于提高企業經濟效益。個稅籌劃中，企業為員工增加相應的福利項目，積極承擔部分免繳個稅費用，以福利項目方式來增加員工的薪酬，降低員工的個稅成本，是一個比較好的方法。

（四）有效創新薪酬體系

新政策的落實下，為能有效保障個人所得稅納稅籌劃的質量，就需要保障薪酬體系創新建設。只有在完善創新薪酬體系的運用下，才能保障企業在員工個稅籌劃方面能有明確的參考。保障個稅籌劃的工作質量，將自身價值體現出來，單位需要按照新個稅改革的政策要求為基礎，創新設計企業薪酬體系，不同企業內部組織結構會存在著比較大的差異性，而通常會有基本一致的員工組成，對員工進行分層次，有基層的員工，有高層的員工，也有中層的員工，員工收入也有績效工資、年終獎金、基本工資，股權分紅等。企業單位為員工個稅籌劃中，就需要結合員工所處的職位層次，考慮到員工的差異性，進行創新設計薪酬體系，保障不同層次的員工都能在新型的薪酬體系的支持下起到激勵作用，提升的企業綜合效益。

（五）發揮扣除項目的作用

工資薪金個人所得稅納稅籌劃工作開展中，涉及面比較廣，為能有效提升納稅籌劃質量，就需要從實際工作角度進行充分考量，結合新個稅法中的標準，注重充分利用扣除項目，按照新個稅改革的新內容，增加員工綜合所得相關扣除項目內容。個稅所得稅要對計算公式調整，以往稅前收入中減去社保和專項附加扣除后，剩余金額就是應納稅所得額，政策在調整后，企業要對新的政策內容有效利用，利用新政策的變化設置個稅籌劃方案。新的稅法當中對個稅中部分稅率進行調整，稅率在改革步伐的加快下，擴充到3%，10%，20%，25%，30%，35%，45%，個人所得稅納稅籌劃中，要結合對應稅率選擇合適工資薪金的發放方式，減少個人需要繳納的個人所得稅，有助于利益最大化。企業單位需要對員工提交的各項扣除資料審查，能按照法律條文為員工代繳各扣除項目，實現各項扣除工作全面化開展。依照個稅改革要求，也要為員工辦理相應社會保險。住房公積金是稅前扣除項目，企業也要幫助員工提高隱性收入，提高住房公積金的繳納比例。個稅籌劃中，個稅法律以及法法規涉及的相應扣除項目，企業調整優化薪酬比例，優惠政策范圍中為員工購買養老保險和商業健康保險，以此為基礎開展個稅籌劃，才能于減少員工的資金損失。

四、結語

綜上言之，個人所得稅通過納稅籌劃能夠讓國家稅收法規更好地落實，有著調節個人收入分配的作用，也能減輕職工的稅負，從而實現納稅人收益最大化的目標。個人所得稅包含的內容比較豐富，有工資、薪金所得、勞務報酬等，在具體納稅籌劃中，結合不同的狀況要采取相適應的籌劃方法。