淺析中小企業財務內部控制存在的問題及對策建議

陳先梅

(南京鵬宇聯合會計師事務所審計部，江蘇 南京 210019)

一、引言

隨著全球經濟一體化發展進程的不斷深入，我國經濟在享受經濟全球化發展帶來的紅利的同時也面臨其引發的壓力和挑戰。 面對經濟下行的大背景，中小企業應如何積極緊跟經濟全球化的建設進程，促使企業自身迎來全新的發展契機已經成為至關重要的話題。 特別是新冠疫情的持續，全球商業環境波詭云譎，中小企業參與市場競爭所面臨的各種不確定性也在不斷增大。 若中小企業不能適應經濟快速發展的節奏，將會逐漸被社會淘汰。 企業經營目標的實現離不開各項規范化制度的保障，因此，中小型企業應按照相關準則以及內部控制規范的要求建立科學合理的財務內部監管制度，以此確保會計工作的信息質量，優化會計工作流程，以便尋求更為廣闊的前途和發展路徑。

二、中小企業財務內部控制的相關闡述

中小企業是指人員較少、經營規模較小的企業，分布在各行各業，以民營為主，其主要特征為組織結構簡單、工作效率較高以及技術力量薄弱等。 第四次全國經濟普查的數據顯示，我國90% 以上的企業都屬于中小微企業，80% 的工作和就業崗位由其提供，中小微企業在有效緩解就業困難問題的同時，進一步提升了國家的經濟利益，充分實現了自我展示的機會，為國民經濟的穩步發展夯實起穩固的基礎。

企業的穩定發展與內部控制息息相關。 為了引導中小企業進一步建立和有效推行內部控制，《小企業內部控制規范(試行)》于2017年頒布，該規范的實施不僅有利于中小企業經營管理水平的提高，還能有助于降低企業在經營中所面臨的風險、改善中小企業的經營環境與作風，進而使中小企業規范化的健康發展得到更好的促進，實現企業的戰略發展目標。

財務內部控制，是為確保會計信息真實性與準確性而制定的一系列于公司內部活動進行監督與管理的制度，與企業日常各類活動密切相關。 財務內部控制利用內部權職分工實現相互監督，從而制約關系得到進一步體現，同時對企業發展的實時管控不容忽視，可進一步保障企業的財產安全，確保企業的經濟可持續發展。 企業內部的財務控制水平也是企業經濟增長的重要一環，因此，相關財務監管部門要做到充分了解自身的職責，從而不斷地優化財務管理制度，為中小企業的良好發展提供堅實的立足點。 然而，內部控制的相關理念在我國得到認可與推進均較晚，在實際財務工作中，由于業務水平的不成熟，并沒有實現科學合理的內部控制，因此，應解決財務內部管理出現的問題，并制定科學合理的控制制度，進一步提升企業的經濟效益。

當前，國內中小企業仍存在如下潛在問題:內部控制理念薄弱、信息溝通效率不高、尚未有序開展控制活動、沒有良好組織落實內外部監督，這些問題很大程度上制約著中小企業提升競爭優勢，導致企業人才流失越發頻繁、生產效率大幅度降低、經濟效益難以實現。 因此，中小企業本著在嚴峻市場競爭中立足的出發點，亟須切實強化內部控制意識、提升溝通效率和質量，有序落實開展內部控制活動，良好監管內部發展，使企業內部控制情況得以改善優化。

三、中小企業財務內部監管存在的問題

(一)監管層財務內控意識較差

現如今，部分中小企業仍按照較為傳統的方式運營企業，對財務內部監管的重大意義缺乏明確的認知，由此導致財務內控的意識較為匱乏，監管不充分。 此外，中小企業管理者大多將重點放在提高短期發展業績和經濟利潤方面，認為內部監管不僅不能帶來經濟效益的提升，還浪費更多的資金投入，并未樹立內部控制意識、制定良好內控舉措，對于企業發展長遠利益普遍忽視，以至于內部控制制度流于形式，極易形成潛在的發展風險，制約著企業的可持續發展。 因而，部分企業在財務內部監管制度方面沒有建立科學合理的制度體系，或者即便規范地建立了相應的監管制度，也沒有將其貫徹落實在實際行動當中。 更有甚者，相關監管人員不能以身作則遵守企業制定的相關規定與細則，不僅良好的工作風氣沒有得到營造，還使員工對企業的內部監督置若罔聞。 企業在管理工作開展中，不重視建立健全內部控制體系，會逐步衍生出諸多發展問題，影響工作效率，致使企業面臨嚴峻的發展危機。

(二)財務內部監督制度的建立缺乏標準

內部監督與外部監督是國內企業監督體系的兩大構成部分。 內部控制實施的重要保證之一是內部監督，國內中小企業在多元化因素的制約下，內部監督體系普遍未得到完善的構建，所成立的監督部門流于形式，難以良好監督企業工作開展情況。 部分中小企業在日常進行財務內部監管時，沒有按照相關標準制定財務內部監管制度，造成制度缺乏實用性，進一步降低了監管人員的監管力度。 此外，部分內部監管人員都是按照自身的主觀意識進行監管作業，導致監管成果呈現多種類型，造成了財務監管的混亂，進一步降低了中小型企業財務內控工作的效率。 作為企業內部控制的關鍵構成，內部審計能夠推動企業有序運營和發展，實現良好的經濟效益。 不重視、不落實內部審計，是當前國內中小企業的問題。 為有效控制成本，部分企業并未成立審計部，或雖成立審計部，卻將其劃為財務部的子部門，不具有獨立性。企業開展內部審計的根本目的，是及時洞察發展問題并解決，然而內部審計的實際情況是側重調查錯誤、糾正弊端。因此，內部審計部門的工作受到未建立完善監督機制等多元化因素制約，很難良好運營內部控制系統。

(三)財務人員的專業素養不高

財務人員的專業水平和綜合素養直接影響企業經營和發展，是企業財務內部控制的重要組成部分。 一般情況下，中小企業受制于自身企業規模不大，不愿高薪聘請有經驗的財務人員或者選擇外包方式將財務工作交由第三方完成。沒有工作經驗的財務人員只能按照書本上的理論知識或者領導的指導意見被動地開展工作，沒有正確地認識內控、理解內控、運用內控，同時，缺乏對控制和監管的有效運作，進而僅以完成自身工作任務為目的，在會計核實、審查等過程中不以積極的心態展開工作，即使在具體的工作中發現問題，如存在會計信息不真實、賬面與實物不符等，也不會引起重視，抱著得過且過的態度對待工作，最終導致企業內控不力、監管不力的問題頻發。 承接外包工作的財務人員對中小企業的生產經營不了解、不關心，企業給什么資料就怎么做賬，還有部分財務人員工作中缺乏責任心，不重視會計核算、資金管理以及稅收、財務管理等，沒有起到財務人員在財務內部控制中對企業規避風險、健康發展應有的作用。

(四)企業內部機構出現漏洞以及混崗現象

中小企業決策權往往掌握在高層管理者手中，并未專門成立內部控制機構。 中小企業未建立完善控制機構的根本原因是公司規模小、員工人數不多、業務范圍有限。 若企業欠缺健全的內控機構，極易發生失衡發展問題，甚至被市場所淘汰。 對中小企業而言，工作人員相對較少，而工作事項過于雜亂，在財務部門設置不健全的情況下，其崗位和職責未能得到科學合理的劃分，導致其工作人員往往是身兼數職，難免會出現人員混崗。 企業出于節約成本的目的，可能會由一個人來承擔整個財務工作。 例如，出納人員的職責在于對銀行存款收支明細與現金進行管理，同時還負責保管有關財務印鑒章、公章以及合同章等。 財務人員的工作范圍時常因企業需要擴大至參與合同編訂、客戶接待以及會議安排等行政范疇，對其財務職能的專業性起到了極大的弱化作用。 長此以往，企業財務管理效率難以得到有效的提升，內部控制體系由此也得不到優化，進而實際經營達不到預期需求或預算指標。 此外，部分企業財務崗位分離也不能得到嚴格的實施，沒有相應的專員崗位負責編制銀行余額調節表，同時，也沒有專員崗位負責檢查銀行存款賬面余額以及對賬單的核對。 如果由同一人負責上述兩方面，就容易出現資金侵占、私吞挪用等情況，使企業遭受嚴重的經濟損失。

四、中小企業財務內部監管的改進措施及對策建議

(一)提升監管決策的財務內控意識

首先，持續提升內部監督意識。 企業需定期組織員工開展內部控制培訓，引導員工樹立自我監督意識，對于監督舉報工作中發現違法違規行為的員工予以獎勵。 其次，中小企業管理層應對內部控制重要性引起高度重視，通過積極承擔社會責任、有序誠信經營，推動企業實現可持續發展。 再次，企業人力資源部應定期組織培訓，對管理層職員的內部控制意識和管理能力進行考核和強化。 中小企業內部控制的施行效果不佳，很大程度上歸因于管理層對內部控制的重視程度不夠，若管理層的內部控制意識得到有效的樹立，則會愿意并積極參與到內部控制工作開展中，否則會導致公司內部控制流于形式。 因此，應確保監管決策者準確了解自身的職責。 其只有充分了解財務內部監管方向，才能對財務部門進行精準的定位，合理優化內控制度，充分發揮內控監管的作用和價值。 并且相關監管人員應積極提升自身的業務水平，根據企業的發展狀況，制定科學合理的財務內控制度與有效的賞罰制度，強化各個部門工作人員的財務監管意識，將財務監管流程貫徹落實在實際監管作業中，進一步優化內控體系，使其發揮科學合理的作用和價值。 最后，從國家層面來看，應積極出臺鼓勵企業構建健全內部控制制度的激勵措施，并加強政策引導、組織開展內部控制培訓。 為良好地立足于嚴峻的市場競爭中，中小企業應自覺遵守法律法規，規范性組織開展生產經營，有效防范規避發展風險，全員樹立風險管控意識、積極履行職責。

(二)制訂完善的財務內部監督制度

設置獨立的內部審計部門是對相對有能力的中小企業而言最好的選擇，如此，所有業務活動的監督和審計結果均可直接向經營管理層報告，審計部門獨立性與公正性也能得到保證。 在培訓自身審計隊伍的過程中，企業可以聘請專業審計人員對潛在風險進行科學評估，并出具專業審計報告，方便管理層做出發展決策。 除此之外，可將日常監督與專項檢查結合，發現內部控制存在的不足，督促各個業務部門做出相應的措施和方法加以改進和完善。 人力資源緊缺的中小企業，可直接采用外包等形式，以期實現對內控、監管和規范經營所制定的目標。 在制定內部控制的標準時，可考慮把監督與考核機制有機地結合起來。 此外，如果薪酬與考核結果相關，不僅可以在內部控制方面達到強化員工意識的目的，還可以在日常工作方面達到規范員工行為的要求。 通過這樣的方式，更可以在促進企業內部控制機制良好運行的同時，使企業經營效率進一步提升。

(三)提升財務人員的業務水平與綜合素養

在日常研究和制訂企業內部控制制度時，相關會計人員應積極主動地參與其中，為制訂符合會計流程的相對完善的內部控制制度提供協助。 因此，需要對中小企業從業的會計人員進行綜合素養方面的優化，同時，加強對其職業道德的教育，這是順利實施內部監管的前提條件。 此外，開展對會計人員的系統性、全方位的培訓，制定科學合理的考核制度，保證優質結業率，使其具備優秀的業務水平。 除此之外，進一步加強專業人員的物色與招聘，如在企業準入門檻方面進行提高，對不同崗位進行員工招聘時，設定一定的選拔和入職標準，并嚴格執行和落實相關細則，以確保所有新入職員工在專業知識、技能和工作經驗方面均有一定的基礎，從根本上對員工的業務水平和綜合素質進行提高。 還并且可以引進高素質、高水平的專業型人才，據此開展會計業務水平的討論以及課題研究，促使會計人員充分認識到自身業務水平的不足，吸取優秀人才的經驗和優勢，結合自身特點，優化自身的業務水平。

(四)建立科學合理的崗位權責制度

中小企業應結合自身的優勢，建立科學合理的組織機構，優化企業各個部門的職能，明確各機構之間的權責，形成相互制約與監管的機制，以達到進一步監管內部活動的目的。 企業管理層應根據發展形勢的差異性，有針對性地實行差異化的控制措施，組織各職能部門開展多元化的控制活動，從而系統掌握企業內部控制工作開展情況。 同時，中小企業要使內部管理具有有力的憑證，令人信服，那么擁有一個科學合理的組織機構是必不可少的。 除此之外，中小型企業想要進一步提升財務監管作業的安全穩定性，就應整合相關的財務崗位，嚴格執行不相容崗位分離制度。 明晰崗位的工作職責和要求、審批業務的具體流程等，可以確保不同層級管理者在職責范圍內，能夠良好地承擔責任。

五、結論

總而言之，中小企業的內部控制的設計必須始終堅持從自身的實際情況出發，提升企業的內控意識和全體員工的綜合素質，建立科學合理且有效的內部控制制度，全面提升內部監督的水平，為改善經營業績、保持行業競爭優勢奠定堅實的基礎。 要想確保中小企業內部控制制度科學合理的運行，就要完善相應的財務內部監管制度，它的實施程度是衡量中小企業管理水平的一項重要標準。