二手物品在線交易平臺賣方信用審計認證研究
——基于大智移云技術

程豫皖

(南京審計大學，江蘇 南京 211815)

一、引言

(一)發展背景

“大智移云” 即大數據、人工智能、移動互聯網和云計算四種技術的簡稱。 隨著科學技術的飛速進步和信息技術產業交融滲透變革，大智移云技術不僅影響到人們生活的各個方面，也極有可能會掀起新一輪的產業改革。 在大智移云時代，由于數據爆炸式增長，人們很容易通過不同平臺采用低成本獲取數據，因此許多行業開始利用大數據交互平臺、智能算法、移動物聯網、云計算技術、機器語言學習等工具來采集、分析數據，以期改善經營狀況，獲取更多利潤，例如收集客戶的社交媒體數據、交易數據等分析預測客戶偏好，進行精準推銷；通過網絡搜索、社交媒體數據等挖掘出信息來預測行業宏觀經濟前景。 收集證據是審計認證工作中一個重要的環節，審計證據是審計結論的支柱，而大智移云技術的傳播使得審計證據的質量和數量特征都得到了提升，提高了審計取證的工作效率，也使得審計流程不斷完善。

(二)研究意義

近年來，信息技術的快速發展，特別是互聯網的出現，為物品的共享，如交換、舊物買賣等提供了更加簡單便利的渠道。 中國的電子商務進入了一個井噴式增長的時代，以 “閑魚” 為代表的二手交易平臺涌現。 然而，阿克洛夫在其發表的《檸檬市場:產品質量的不確定性與市場機制》 中指出，由于信息不對稱，在二手市場中，賣方會傾向于隱藏產品信息，通過造假包裝低質量產品再以高價出售。 受個人利益驅動，二手市場中低質量產品出現概率提高，買方期望收益小于零，選擇不購買任何商品，賣方也賣不出東西而被迫退出市場，二手交易無法達成，導致市場萎縮甚至消失。 生活中，賣家欺騙買家的案例屢屢出現，這不僅增加了買賣雙方的隔閡，阻礙了二手交易市場的發展，而且造成了資源浪費，不利于可持續發展。 因此，對在線交易平臺中賣家信用進行審計評價具有重要的實踐意義。

(三)文獻綜述

人類已邁入大智移云時代，關于大智移云的研究很多，將大智移云技術與審計關聯起來的研究文獻也很多。 例如施飛杰構建了一個以云計算為技術支撐的持續審計模型；汪亞男分析了大智移云技術對現代審計工作的影響，探討了大智移云技術在審計工作中的具體應用和審計工作優化策略；樓霄分析了大智移云時代下審計證據的特征、審計取證工作的轉變與可行性，并提出了相應的審計取證流程；鄭石橋探討了大數據對審計取證的影響，并構建了一個理論框架。 此外，隨著在線交易的繁榮，一些學者也開始關注在線交易中的信用認證問題。 如何朔等以IP 信譽為評估切入點，認為交易行為是及時發現在線交易風險的重要手段；于常瑤從體系特點、標識制度應用和推廣角度等方面對網絡商品交易信用評價體系進行了探討；薛淑娟采用大數據分析技術建立了電子商務信用風險預警模型。

上述這些文獻為人們認識大智移云技術對審計工作的影響和在線交易中存在的信用風險奠定了一定的基礎，為此課題研究提供了寶貴的經驗。 但是文獻調研結果顯示，基于在線交易平臺的信用認證的研究尚未出現，關于閑魚等二手商品交易平臺的研究也很少，而且涉及的研究范圍有限，并且尚未看到基于審計方法的對商品賣家信用認證進行研究的作品，更遑論關于大智移云技術在二手交易平臺交易信用認證中使用的研究成果。

二、審計認證及二手商品在線交易平臺賣家信用評價

(一)審計認證的定義

根據SCAS(Standard Configuration Accounting System) 的定義，“認證服務是指注冊會計師向決策者提供獨立的專業服務，該服務能夠提高信息質量或者改善決策背景”。

審計認證，簡而言之就是對被審計單位提供的證據或者注冊會計師自行收集的證據進行審查判斷，發現可疑點并進行核實，最終得出審計意見。 在二手交易平臺的賣方信用審計認證過程中，審計認證的對象是由二手平臺提供的審計證據，審計認證的內容包括賣家評價和信用認證兩部分，即賣家的歷史評價是否真實可信、平臺提供的賣家信用分是否真實反映了賣家的信用程度。

(二)二手商品在線交易平臺賣家信用評價

大多數的二手商品在線交易平臺并沒有一個獨立的信用評價體系，例如閑魚無縫接入淘寶信用支付體系，采用芝麻信用；拍拍與京東金融服務接通，采用小白信用評價體系；轉轉得到騰訊投資之后，采用了類似于芝麻信用的微信支付分。 然而，這些第三方征信機構的數據來源除了公安、工商、稅務等重要政府部門的個人征信系統外，主要來自用戶對各公司內部平臺的使用。 以閑魚為例，對于阿里系App 的新用戶而言，初始的低信用等級并不能真實反映出該用戶的信用，即會出現芝麻信用分與用戶本人真實誠信度不匹配的局面。 另外，芝麻信用在具體分數上具有高度可調性，存在一定的漲分技巧，如盡量利用花唄進行交易并及時還款等。 因此，以芝麻信用為首的第三方征信機構給出的信用評定在“全面征信” 問題上引起了部分用戶的質疑。

除了第三方征信機構給出的信用評定之外，賣家的歷史評價也可以用來衡量其信用度。 二手平臺上的賣家并不像淘寶賣家一樣專門出售某一類物品，他們售賣的物品種類繁多，橫跨各個領域。 同時，二手商品賣家對同一種物品的供應數量也是有限的，大多只有一件。 綜合上述因素，二手商品賣家的歷史評價并不能反映他售賣的某一件物品的真實質量，但卻可以用來考核這一賣家在經營過程中的整體信用，而賣家信用又在二手物品交易過程中發揮主導作用，因此對賣家的歷史評價的審核是賣方信用審計認證過程中不可或缺的一環。 為了維持自己良好的信譽，很多賣家利用現行規則的漏洞提高好評率，比如好評返現或給予銷售折扣，這可能會使買家在商品未達到期望值時仍給予賣家好評。除此之外，有些賣家還會雇傭水軍給自己刷好評，當存在惡性競爭時，有些賣家還會給同行刷差評，這些做法都嚴重影響了賣家評價的真實性，也使得買家對賣家的評價難以準確反映商家信用的真實情況。

二手商品在線交易平臺信用評價機制的不真實性問題普遍存在，需要相關部門和工作人員對二手在線交易平臺的安全性和合法性進行鑒證，并對結果進行披露和發表意見，以此防止買家被騙產生不必要的交易成本，提高交易者的信心，促進二手交易的達成，因此進行二手交易平臺賣家信用審計認證的要求應運而生。

三、基于大智移云的二手賣家信用審計認證設計

(一)審計認證程序設計

1.賣方信用審計認證的準備階段

準備階段的主要任務是明確賣方信用認證審計業務的目標和范圍，評估委托風險，確認是否簽訂認證協議。 注冊會計師在與二手交易平臺簽訂合同前，應當與平臺就認證的目標和范圍達成協議。 初步了解賣家用戶的基本信息，如賣方的歷史評價、第三方征信機構評定的信用等級等；調閱被認證用戶的各種基本資料，如個人征信報告、交易內容等。通過初步審核，注冊會計師對賣家信用歷史有了大致了解，確定審計的重點和范圍。 賣方信用認證審計約定書在作用、內容、格式方面上與審計業務約定書基本相同，包括信用認證審計工作的實施時間和范圍等內容。 認證實施計劃書應包括以下基本內容:①被認證賣家的基本信息，如姓名、經營領域、信用分、歷史評價等；②賣家交易記錄中存在的疑點及需要核實的重點；③賣方信用審計認證工作中的注意事項。

2.賣方信用認證的實施階段

(1)獲得管理當局的聲明書。 二手交易平臺管理部門應當在約定期限內向注冊會計師提交一份關于用戶網絡隱私、商業行為、交易可靠性和保密性的披露聲明。

(2)收集各種和認證內容相關的證據。 注冊會計師決定接受委托，開展鑒證業務，確定鑒證對象，系統分析操作過程中的各個環節，評估鑒證對象的風險，制定下一步鑒證程序。

注冊會計師可以采取檢查記錄和文件、觀察、詢問、函證、重新計算、分析性程序等方法對交易數據、客戶信息進行審計認證，也可以向數據信息管理部門發送電子函證以獲取相關信息。 認證證據大多情況下應包括以下內容:

第一，履行交易可靠的證據。 注冊會計師應當通過二手交易平臺軟件的后臺取得相關證據，對平臺上發生的交易和業務活動的合規性、真實性、完整性進行審計，并對保證交易正常進行的充分性事項進行審查；審核買賣雙方同意進行網上交易的過程和相關記錄，調出做出好評的買家與賣家的聊天記錄，若雙方聊天過程中提及 “紅包” “返現” “福利” 等敏感詞匯，或者沒有與賣家溝通就直接購買商品的，需進一步調查確認此條好評是否為虛假好評，調出差評的買賣雙方交易記錄，通過調查明確交易過程中各方承擔的損失風險。第二，賣家信用信息披露充分合理的證據。 注冊會計師應當從第三方信用機構和個人征信系統取得相關證據，調取信用卡還款、水電煤繳費、罰款繳納等信用歷史，分析用戶活躍度、消費水平、消費偏好等行為偏好，查看銀行卡賬戶余額、車產信息、房產信息等履約能力，核定其信用分有無虛高嫌疑，保證所披露的賣家信用等級符合客觀實際、真實準確。

(3)整理賣方信用審計認證的工作底稿。 工作底稿是編制賣方證明報告的必要依據，它能有效地對所獲得的認證證據和認證結論進行評審，提高認證工作的質量。

3.賣方信用審計認證的終結階段

(1)寫出賣方信用的認證報告。 報告應對被認證賣方的經營實務與交易誠信、交易可靠性、必要的信息披露等發表意見和評論，將賣方不誠信行為記入審計工作底稿中，并得出最終的審計結論。

(2)通知第三方征信機構進行專家評審并簽發電子證書。 注冊會計師的任務僅僅是根據檢測取證結果發布認證報告，而不是提供網站技術輔助。 因此，第三方征信機構需要根據注冊會計師的審計結果決定是否向被認證的賣家簽發電子證書。

(二)審計認證的工具——大智移云技術

傳統審計中，審計證據是從單一來源的單一數據庫或信息中形成的，很難得出全面的評價。 而在大智移云時代，內部數據源已不足夠支撐審計結論的形成，還需要大量外部數據源的補充，由多個來源不同的數據庫或者信息相互關聯形成審計證據；同時審計數據不再局限于結構化、財務化數據，非結構化、非財務化數據也可以經過可視化處理成為審計數據來源，豐富了審計數據的內容和范圍，從廣度和深度兩個維度增加了審計證據的數量。 由于這些數據大部分來自平臺外部數據源，不會輕易被人為影響或控制，審計證據真實客觀且不易被篡改，證明力度強，因此也提高了審計證據的質量。 傳統審計側重于事后審計，不能做出及時的評價。 而大智移云時代，審計人員可以利用數據處理中心24 小時不間斷地收集、整理、分析數據，反饋結果，業務信息中的有效數據可以被審計人員快速提取和使用，實時監控業務活動，實現持續性審計。

大智移云時代，審計取證的核心可概括為三個階段:數據采集、數據分析、疑點核實。 審計人員應首先利用大數據、云資源和被審計賣方的信息系統整合審計資源，全面掌握和評價被審計賣方的基本信息與交易業務信息，當每一筆訂單發生時，利用數據挖掘系統實時采集信息；其次，將業務數據傳輸到數據分析平臺，系統對數據信息進行多維動態分析，經過可視化處理后輸入審計分析系統；然后利用審計分析模型收集相關審計證據，分析篩選疑點，現場或函證核實疑點；最后得出審計結論，編制審計底稿并妥善保存。 下面介紹四種技術在審計認證過程中的具體應用。

1.大數據在賣方信用審計認證中的應用

在大數據背景下任何人、事、物都可以被記錄、計量和電子化采集，這使得審計相關事項的信息來源被擴大，大數據分析以全體數據代替了以往的隨機樣本。 由于數據體量大，錯誤率也會相應提高，但通常情況下，大數據的簡單算法比小數據的復雜算法更有效。

在數據產生階段，大數據平臺可以收集二手交易軟件平臺內部的結構化、非結構化數據，也可以收集軟件外部產生的結構化、非結構化數據，即賣方信用信息除了從軟件本身以及軟件接通的第三方征信機構獲取，也可以是源于政府、銀行、保險公司、證券公司等機構的數據，可以是結構化儲藏于數據庫的業務數據，也可以是非結構化文檔、社交媒體數據、通訊數據等。 在數據聚集階段，可以用大數據采集技術、大數據采集清理技術、大數據存儲技術進行審計取證，建立統一數據模型，聚集和處理非結構化的文檔和知識。 在數據分析階段，可以采用最小二乘支持向量機技術進行用戶信用分析、行為分析、風險分析等。 最后利用數據制作報表、報告、可視化圖表等，呈現給二手交易軟件用戶。

2.云計算在賣方信用審計認證中的應用

云計算技術可以將一個龐大復雜的任務分解成許多微小簡單的子任務，再由集群系統進行搜索、分析、處理并將結果返回給審計人員，這種技術可以在數秒內分析數以千萬計甚至億計的信息，實現持續審計。 在賣方信用審計認證工作中，二手交易平臺可以建立業務和數據系統的接口，在開發的持續審計系統中安裝非結構化數據結構化和數據分析模塊，便可以在海量交易業務中挖掘、分析出風險趨勢，實現在線風險預警，找出可疑點，建立實時審計工作底稿，按照重要程度進行歸類、核實，以較好地處理非結構化數據的利用和數據的實時分析利用問題。

3.人工智能在賣方信用審計認證中的應用

審計人員將被審計賣家的二手交易平臺提供的內部信息和大數據平臺提供的外部信息輸入人工智能系統，人工智能系統通過存儲、讀取和計算，間接地對獲取的信息進行加工處理并得出結論。 在人工智能中，計算機通過計算方法根據樣本的特征，對樣本進行分類，通過控制、統計、信息的交叉、圖像識別等技術，幫助審計人員對收集的數據進行處理，獲取審計證據。 另外，人工智能模擬了人腦的部分功能，可以對收集到的信息進行預判斷，通過信息加工過程實現最終的審計目標，避免了重復獲取審計證據，提高了審計效率和質量。

4.移動互聯網在賣方信用審計認證中的應用

移動互聯網的蓬勃發展和智能手機的普及帶動了條碼技術的廣泛應用，在信用信息采集中，可以運用條碼技術以較低的成本實現信用信息的實時采集和讀取，其中二維碼是最主要的移動互聯網入口。 二手交易平臺用戶可以通過掃描用戶名片界面的 “二維碼” 獲取、反饋信用信息，實現數據的動態閉環操作。 隨著網上商品交易平臺的逐步整合，信用評價體系將以規模效應釋放，可以跨平臺實現實時同步、共享采集到的信用信息，這大大豐富了數據維度，也降低了人工重復采集數據帶來的成本和誤差；審計人員可以根據自己的需求獲取具有相應特征的信用信息，包括信用信息服務機構(含政府征信系統) 提供的信息，充分利用各方信用信息處理能力，進行實時監管，做好網上商品交易預警工作。

大智移云技術使審計取證工作開始以機器代替人工，以非現場取證代替現場取證，利用海量數據和先進的審計軟件實現統籌兼顧，避免了傳統審計局部分析遺漏疑點的問題，利用各種高效的模型工具自動化分析搜集到的信息，保證了審計證據的客觀準確性。

四、結語

綜上所述，大智移云技術提高了審計證據數量與質量，審計取證工作也隨之發生了轉變，這大大提高了審計人員的工作效率和工作質量。 然而先進的技術在帶給審計人員便利的同時，也埋下了大量電子化數據產生的信息風險的種子。 大智移云時代，審計證據不僅有傳統的紙質證據，還有大量的電子證據，在信息存儲過程中涉及大量的信息，如果審計數據丟失或用戶的私人信息被竊取，將對平臺用戶造成無法估量的損失。

面對新時代審計認證工作潛在的風險，文章認為應采取相關措施進行防范。 第一，要加強審計系統的安全防護，數據文件的讀取要加密，設置防止信息被破壞的防火墻，保證審計分析系統等軟件平臺平穩運行，加強信息系統的維護。第二，及時對審計數據進行備份，防止因操作人員的失誤、病毒侵入、黑客惡意攻擊、電腦死機等自然或非自然因素造成的數據缺失，保護數據的完整性，為日后的審計復核做好準備。 第三，要建立健全審計認證工作的相關法律法規，制定審計人員運用信息技術手段審計取證的程序標準，對采用非法手段竊取審計信息的不法分子進行嚴厲打擊。 第四，要培養大智移云時代下復合型審計人才，既要加強審計人員的業務水平建設，提高其職業素質，也要加強他們的思想道德建設，使他們謹記遵守法律法規，避免做出如售賣用戶信息等違法行為。

總而言之，為促進二手交易平臺更好地發展，幫助眾多消費者解決閑置物品堆積的問題，我們可以以大智移云為技術手段，研究構建針對賣家信用的審計評價體系，以期減弱甚至消除買賣雙方的不信任，增加交易的頻率和金額。 但是我國尚處于信息化審計的初步階段，會計師事務所的審計取證工作要與時俱進，審計人員要注重提高職業素養，審計署要進一步完善審計準則，多方共同努力才能提升審計工作質量，為新時期社會主義經濟發展做出巨大貢獻。