基于平衡積分卡的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)研究

胡佩

摘要：信息化和互聯(lián)網(wǎng)的不斷推進(jìn)，企業(yè)的外部環(huán)境也不斷地發(fā)生變化，就會(huì)影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式也要隨著動(dòng)態(tài)的跟進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的監(jiān)督和管理部門(mén)，發(fā)展方向也緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)立。如何促使內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)發(fā)展中最大程度的實(shí)現(xiàn)價(jià)值，迫切需要建立一個(gè)能符合我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)審部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)，科學(xué)合理的發(fā)揮內(nèi)審部門(mén)作用。文中以ST企業(yè)為例運(yùn)用BSC理念，不僅在技術(shù)層面為內(nèi)審部門(mén)提供了幫助，同時(shí)讓內(nèi)審人員在思維上對(duì)審計(jì)工作有了全新的認(rèn)識(shí)，協(xié)助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：平衡計(jì)分卡;內(nèi)部審計(jì);績(jī)效評(píng)價(jià)

隨著內(nèi)部審計(jì)職能定位的不斷更新和改進(jìn)，在企業(yè)中發(fā)揮的作用也不盡相同，內(nèi)審的工作模式也不斷豐富，相應(yīng)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系也要進(jìn)行整改。因此，急需構(gòu)建出符合內(nèi)審部門(mén)實(shí)際情況的動(dòng)態(tài)、科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系。本文針對(duì)ST企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行全面的分析，引入BSC理念，發(fā)現(xiàn)其中的潛在風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，并提出建議進(jìn)行合理的完善評(píng)價(jià)體系，為企業(yè)內(nèi)審績(jī)效體系的建立提供了建設(shè)性的建議和參考。

一、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)現(xiàn)狀

ST企業(yè)內(nèi)部控制制度也很完善，對(duì)企業(yè)的管理很標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。而內(nèi)審部門(mén)的工作性質(zhì)，就是審計(jì)員工是否按照標(biāo)準(zhǔn)流程實(shí)行，這就是通過(guò)內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)體現(xiàn)。內(nèi)審部門(mén)在企業(yè)成立之初，就成立了，可知企業(yè)對(duì)于內(nèi)審部門(mén)的重視。尤其在績(jī)效考核方面，要求人事處根據(jù)內(nèi)審部門(mén)的實(shí)際工作性質(zhì)。

ST企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系主要從流程和管理方面以及學(xué)習(xí)和能力兩方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。體系中主要是從審計(jì)工作的完成情況和審計(jì)報(bào)告的編制，還有審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)時(shí)間三個(gè)具體指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)和考核，基本局限于審計(jì)工作上，沒(méi)有結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)設(shè)計(jì)指標(biāo)。現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)體系還不完善，需要進(jìn)一步的完善中。

二、現(xiàn)行績(jī)效評(píng)價(jià)存在的問(wèn)題

（1）績(jī)效評(píng)價(jià)體系與企業(yè)目標(biāo)相脫節(jié)

現(xiàn)行ST企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)體系設(shè)計(jì)僅從兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，基本停留在對(duì)審計(jì)工作的質(zhì)量層面。設(shè)計(jì)的指標(biāo)沒(méi)有考慮到企業(yè)這個(gè)大環(huán)境，只是顧及了內(nèi)審部門(mén)的目標(biāo)。只有將企業(yè)目標(biāo)具有落實(shí)到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)員工，才更能有效的落實(shí)目標(biāo)的有效完成。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的工作涉及到企業(yè)的每個(gè)部門(mén)、每個(gè)業(yè)務(wù)流程，設(shè)計(jì)的指標(biāo)不能停留在審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容上，還應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的利益，比如客戶滿意度和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量等。

（2）缺乏管理層、外部審計(jì)師、其他部門(mén)對(duì)審計(jì)結(jié)論的考核

工作質(zhì)量的好壞，需要服務(wù)對(duì)象來(lái)做出評(píng)價(jià)，通過(guò)客戶的評(píng)價(jià)才能知曉審計(jì)工作的質(zhì)量。審計(jì)工作不是簡(jiǎn)單、機(jī)械的完成審計(jì)任務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告，而是應(yīng)該根據(jù)客戶的需求來(lái)做出一定的工作性質(zhì)的調(diào)整和改變。在審計(jì)工作中，還需要聽(tīng)取外部審計(jì)師的專業(yè)意見(jiàn)，他們給的意見(jiàn)都是客觀、公正的。在審計(jì)工作中，需要和其它部門(mén)交流，收集相關(guān)資料，了解每個(gè)部門(mén)實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，并幫助解決。因此，審計(jì)工作的評(píng)價(jià)自然離不開(kāi)其它部門(mén)的評(píng)價(jià)。

（3）評(píng)價(jià)指標(biāo)權(quán)重分配不合理

ST企業(yè)主要根據(jù)年度計(jì)劃對(duì)審計(jì)工作完成率做出績(jī)效考評(píng)，主要關(guān)注點(diǎn)在內(nèi)審人員的工作層面，對(duì)于內(nèi)審部門(mén)的考核指標(biāo)缺失。與BSC相比較，基本不涉及到內(nèi)部審計(jì)工作給企業(yè)帶來(lái)的成本節(jié)約或風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警作用。集團(tuán)現(xiàn)行的評(píng)價(jià)方法，只是簡(jiǎn)單地從流程/管理方面和學(xué)習(xí)/能力兩方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，不能體現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)和目標(biāo)。

三、BSC在ST企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)績(jī)效評(píng)價(jià)中的保障措施

（1）以戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)

內(nèi)審部門(mén)的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的建立不能脫離戰(zhàn)略目標(biāo)而存在，體系中的各個(gè)具體指標(biāo)都要圍繞目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)。不能局限在審計(jì)工作、財(cái)務(wù)指標(biāo)中，應(yīng)該拓展思維，將指標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)緊密聯(lián)系。在內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系中引入BSC理念，是一項(xiàng)復(fù)雜的、有難度的工作。因?yàn)椋u(píng)價(jià)體系的建立不能單獨(dú)的僅考慮內(nèi)審部門(mén)的因素，還要結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為很多的小目標(biāo)，再將小目標(biāo)結(jié)合審計(jì)部門(mén)的特點(diǎn)落實(shí)到每個(gè)具體的指標(biāo)中，最終用來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的績(jī)效考評(píng)。目標(biāo)定位到人，付諸在具體的行動(dòng)中，更有利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)評(píng)價(jià)的有效性。

（2）獲取管理層的支持與參與

內(nèi)審部門(mén)作為獨(dú)立的部門(mén)存在，審計(jì)工作的有效開(kāi)展離不開(kāi)管理層的配合與支持。管理層的參與會(huì)使得審計(jì)人員的工作積極性提高，更有緊迫性和使命感，更加發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系應(yīng)有的作用。管理層的支持和參與會(huì)更加有效的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（3）提升內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)

專業(yè)的內(nèi)審人員具有敏感的判別和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力，可以更好地控制審計(jì)成本，審計(jì)工作的時(shí)效性和準(zhǔn)確性能更好的把控，對(duì)客戶的服務(wù)態(tài)度更加專業(yè)和及時(shí)有效的指導(dǎo)。ST企業(yè)可為員工提供關(guān)于新的績(jī)效評(píng)價(jià)體系的相關(guān)培訓(xùn)，為審計(jì)人員培訓(xùn)相關(guān)的知識(shí)，一來(lái)可以提高審計(jì)人員對(duì)于評(píng)價(jià)體系的全新認(rèn)識(shí)，不對(duì)新體系有抵制的情緒;二來(lái)可以讓審計(jì)人員掌握BSC的思路，與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相聯(lián)系，同時(shí)，重新認(rèn)識(shí)下企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、總結(jié)

內(nèi)部審計(jì)是ST企業(yè)的重要部門(mén)，對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了關(guān)鍵性因素。內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的實(shí)用操作性，不僅關(guān)系到審計(jì)部門(mén)的工作水平，還會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)帶來(lái)重大影響。構(gòu)建基于BSC的內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，一定要圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)審工作的時(shí)效性和有效性，內(nèi)審人員的專業(yè)水平，管理層和員工的配合，都會(huì)影響內(nèi)審績(jī)效評(píng)價(jià)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)于審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都具有重要的影響。

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