基于政府視角的我國PPP模式會計準則初探

余敏杰 謝志明

摘要：新形勢下，PPP模式不斷推進，政府會計準則的頒布實施，既借鑒了國際經驗，又立足國內形勢。PPP項目中涉及政府方與社會資本方兩個主體，各地陸續推出PPP項目，并取得顯著成效。此種方式不僅延伸了融資渠道，并且減少了工程的弊端，加強了社會吸引力，減少了財政壓力，提高了大眾的生活質量，完成了惠民工程建設。

關鍵詞：政府視角;PPP模式;會計準則

一、引言

隨著城鎮化建設的有效延伸和發展，人民對基礎設施服務的需求量越來越大。

政府與社會資本合作項目PPP模式的產生，企業和政府運用的會計準則，也開始順應模式發生了本質上變化。PPP項目中會計準則制度，由于涉及的范圍較為廣泛，與政府公共部門、項目公司、金融證券業、民眾等存在著較大的關系，需要的會計問題較為復雜，需要劃分的內容也比較的明確。如果采用不同的運作模式，就會涉及到不一樣的會計處理方式和業務流程。政府對PPP項目的核算主要包含了股權投資、政府付費、運營補貼、風險損失、配套投入等方面。但是，在實踐的歷程中，不同部門的部分規章制度不協調，相關會計處理不規范，PPP項目尚未在政府財務報告中反映，PPP項目資產產權確認模糊。政府負債與費用的確認界限不夠明確，信息披露不充分。此時，就需要相關的人員，秉承科學發展觀的主要思想，明確問題導向，根據國際化的PPP會計準則，立足自身的國情，為以后的可持續發展奠定良好的基礎。

二、政府視角的我國PPP模式會計準則建設路徑

（一）借鑒國際經驗，規范PPP項目資產權屬確認

隨著全球化趨勢的加深，國際化的關于PPP會計準則規定逐漸呈現到大家的視野當中。此時，主要是從IPSAS 32對PPP項目會計處理的規定，進行項目資產的確認與計量，項目負債的確認與計量，PPP項目披露要求等內容實施有效的建設的。美國GASBS 60與SFFAS 49對PPP項目會計處理的規定中，主要是從PPP項目披露要求，項目資產、負債的確認與計量等視角實施發展和建設的。PPP項目資產在實施建設的歷程中，需要在風險報酬法與控制法的基礎上，加大內容基礎確認，減少個人的直觀意識。在PPP項目發展建設的歷程中，還需要提高服務的質量，滿足時代的本質。PPP資產類型不同在選擇的時候也會存在很大的不一樣。土地使用權歸屬是劃分PPP資產所有權的主要因素之一，在建設的時候，需要借鑒國際化的發展內容，以優化資產類型，找到實際的運行方式，提高歸屬權的判斷。在不一樣的運作模式下，PPP項目資產權屬的確認需要根據相關的通知需求，明確規定，根據歸屬權的不一樣，找到合適的建設方法。PPP項目資產歸屬于土地使用權的擁有方就是屬于政府，在權衡均規的時候，需要結合實際的發展，合理的選擇運營模式。在使用的是BOOT或BOO模式的時候，就需要根據IPSAS 32中的“控制法”，合理優化基礎，最終合理的保證“保障性住房”“公共基礎設施”等項目發展和建設。具體的參見表（1）

（二）規范PPP項目負債的確認與計量

第一，從不一樣的付費方式中，PPP項目負債中，需要對政府付費與可行性缺口補貼項目實施合理的統籌規劃，并且找到收付實現制的方式進行建設。設置“遞延收益”科目，最大限度“遞延收益”，滿足“非流動負債”項目的建設需求。第二，績效考核特殊情況下PPP項目負債的確認，就需要結合長期固定回報項目政府支出，有效的對運營成本的相關內容實施合理的統籌規劃。權責發生制的過程中，還需要加大核算基礎建設，在不影響財務報表負債項目的基礎上，減少支付合約款項的建設和發展需求。

（三）全面披露PPP項目信息

第一，從不一樣的付費方式披露選擇上看，主要的方式可以分為兩種類型，一種類型是PPP綜合信息管理，另外一個類型，政府綜合財務報告準則中披露。也就是說，需要在政府PPP項目的基礎上，找到適合自己的付費方式，根據付費方式的不一樣，找得到不同的紕漏方法。不管是哪一個類型，都需要關注政府的干預方式。政府參與中的股權投資，很多都是在資產負債表中得到直接的體現。政府付費的PPP項目建設的過程中，就需要以政府決算報告的方式呈現到大家的視野當中。政府運營補貼的方式，就是在資產負債與和收入費用這兩個表格中，共同組建和發展完成。不管是哪一個方式，都需要在報表附注的視野下，真實的將其中的負債情況，公共基礎設施建設部分等有機的整合起來。第二，從PPP項目信息披露的視角進行分析，就需要有效的結合，IPSAS 32與SFFAS 49兩者的規范需求，進一步明確了PPP項目的披露范圍。此種方式不僅可以明確項目的審計報告范圍，還可以結合利益的主體，有效的判斷財務信息的效率與質量，最終達到行為決策的主要目的。在網站中也可以直觀的看到合同體系和分析變更的部分。此外，在PPP項目運行的時候，需要根據社會資本，承擔對應的社會風險，提高預測的能力，監控政府可能會存在的風險。第三，需要在績效考核制度的基礎上，擴大對應的覆蓋面積，實現預期目標建設，將績效標準與實際績效情況披露結合起來，為以后的PPP項目績效評價報告發展奠定良好的基礎。

總結：隨著社會的進步，政府視角的我國PPP模式會計準則建設，需要抓緊出臺PPP規范項目，完善PPP項目會計核算體系。進一步明確各個方面之間的協調性與溝通性。立足國情、借鑒國際，讓政府方與社會資本方“鏡像互補”，加強財務信息監督。完善PPP項目會計核算體系，杜絕以PPP項目為掩護的權益交易等腐敗現象的出現，真正的讓PPP項目更加規范，將國有資產更為真實的反應出來。

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