工程竣工決算審計的難點分析

■李尊娟

一、引言

隨著經濟快速發展，我國加大了社會固定資產的投資，基本建設工程項目越來越多，而這些項目投資效益如何，需要通過竣工決算審計把關。竣工決算審計是內部審計的分支，是一項專門性的審計工作，主要是對投資項目進行審計。竣工決算審計主要是對工程項目的真實性、執行情況等進行認定。做好竣工決算審計一方面可以保障施工企業實現預期利潤，減少損失；另一方面可以加強對工程項目的監督，提高工程項目的效益。因此，本文研究工程竣工決算審計具有現實意義。

二、竣工決算審計的特點

1.審計周期的長期性。

由于工程項目的建設周期比較長，涉及的投資活動也比較多，因此，審計的周期也會隨著加長，有些投資項目的審計甚至長達十多年。再加上建設工程項目一般涉及土建、設備安裝、裝修等工程，這也直接增加了工程管理、竣工核算的工作量，加大了審計的難度。

2.竣工決算審計內容多樣。

竣工決算審計不同于其他類型的審計，竣工決算審計不能僅局限在對工程項目的資金管理進行審計，還應審計工程項目的整個過程。也就是首先對工程項目立項、工程項目設計進行審計，然后對招投標到施工進行審計，最后對竣工驗收進行審計。竣工決算審計不僅需要審查資金的來源及去向，還需要審查工程管理的有效合理性，以及工程物資的走向。竣工決算審計超越了財務審計的概念。

3.審計方法的復雜性。

合理有效的審計方法有助于降低工程項目審計風險，由于竣工決算審計設計涉及的審計對象具有獨特性，審計內容具有多樣性等特點，這就導致竣工決算審計需要多樣的審計方法，應對不同階段的建設項目的事項及經濟活動。

4.審計范圍的廣泛性。

建設工程項目是一項大工程，不僅可能涉及到多個單位，還可能涉及到國民經濟的其他行業。因此，竣工決算審計的審計范圍具有廣泛性。

5.審計質量要求高。

工程項目的利益相關者具有隨機不確定性，再加上社會政治、人文、經濟等都對工程項目具有很大的影響。一個工程項目涉及眾多利息相關者，因此，工程項目的質量會受到多方的監督，不僅有來自上級單位的監督，還有來自政府、社會公眾的監督。由此可見，這就要求竣工決算審計的質量水平要高。

三、竣工決算審計存在的問題

1.審計模式存在弊端。

當前的竣工決算審計模式采用的是靜態審計模式，是事后審計，也就是在工程項目全部完工后進行審計。審計人員對項目執行結果的評價只能根據現有的送審資料進行，很難獲得項目實施過程中的證據，因此無法發現項目存在的管理漏洞，也無法及時管控各種風險。再加上在現行的審計模式下，只有項目工程竣工后才能申請決算審計。工程項目存在的問題可能在決算審計時才能被發現，這就導致整個建設項目呈現被動局面，不利于工程項目的管理。

2.審計流程執行不力。

（1）審計準備執行不充分。

做好總體審計計劃的前提是搜集必要的審計資料并做好充分的審前調研，但是當前決算審計開始時并沒有將必要的審計資料收集完成。這不僅加大了決算審計人員與建設單位的溝通，而且也拖慢了整個審計工作的進度，增加了工作量。

（2）未建立整改問責程序。

根據相關規定，決算審計發現問題后，相關建設單位應針對相關問題在十二個月之內進行整改，并建立整改問責程序。但是當前很多建設單位沒有建立整改問責程序，再加上由于審計模式是靜態審計模式，無法在問題發生時直接解決。

（3）未執行審計跟進程序。

內部審計部門的職責之一是跟蹤和監督整改情況，但是當前很多內審部門沒有對決算審計提出的重大問題進行跟進，導致同樣的問題每年都出現。這不僅影響整個建設項目的實施，也影響審計工作的進行。

3.審計實施方案存在不足。

當前的竣工決算審計方案側重于審計工程項目的財務數據，忽略了對施工建設工程進行審計。這就導致當前的審計方案無法涵蓋所有風險點，進而加大了竣工決算審計的風險。

首先，當前的竣工決算審計不僅對工程項目的立項缺少必要的審計程序，也沒有審計及工程項目的經濟性與充分性。竣工決算審計應審查工程項目立項的合理性和充分性，但是當前的審計未設計必要的審計程序，沒有明確指出從技術方面、經濟方面論證可行性和充分性的審計程序。其次，對工程物資流轉軌跡缺少必要的審計程序。竣工決算審計的難點在于工程物資的審核，工程物資流轉軌跡直接影響固定資產的價值。由此可見，工程物資的審核也是竣工決算審計的重點。但是內審部門沒有設計必要的審計程序識別工程物資存在的審計風險。最后，對交付資產未實施實地盤點程序。工程項目竣工結算后將在建工程轉入固定資產，并建立固定資產卡片，觀察資產狀況。但是竣工決算審計時，對于新交付的資產只是通過結算資料認定，未到實地進行盤點。

4.審計組專業勝任能力有限。

竣工決算審計的審計內容廣泛，審計方法復雜，這對審計人員提出了較高的要求。但是當前竣工決算審計人員存在一些問題。首先，竣工決算審計人員基本上都是財務專業人才，知識結構單一，對業務理解有限。這就導致有些審計程序無法得到實施，或者實施了也無法達到較好的效果。其次，竣工決算審計經驗不足。當前由于人才流動較大，竣工決算審計項目組具有竣工決算審計工作經驗的較少，這就使得審計時沒有職業敏感，職業判讀能力弱，進而導致審計工作質量不高。

5.審計工作質量存在瑕疵。

由于竣工審計人員的專業勝任能力不足，則導致審計工作質量也存在一些問題。首先，審計工作底稿質量不高。審計工作底稿的對審計過程的記錄，包括審計程序、職業判斷、處理意見、討論記錄等。而有些審計工作定稿記錄不全面，甚至未寫明審計結論。其次，審計建議流于表面。由于竣工審計人員一般都是以財務專業出身，對業務了解有限，這就導致其撰寫的審計建議流于表面，很難實際解決建設工程項目存在的實際問題，可用價值不高，真正可實行的不多。最后，底稿索引編制混亂。竣工決算審計編制完審計工作底稿應及時為其注明索引號，清晰反映各工作底稿間的勾稽關系。但是當前的竣工決算審計的工作底稿存在索引混亂，或無索引的現象，難以找到各工作底稿間的勾稽關系。

四、竣工決算審計改進建議

1.改進現有審計模式。

當前的竣工決算審計采用靜態審計模式，不利于及時發現工程項目存在的問題并進行整改，因此，需要改變現有的靜態審計模式。在項目立項及設計階段，內審部門應開展階段性審計，推行跟蹤審計。對準備階段進行全面審查和評價，主動介入立項流程，建立合規性的審批程序，審查設計文件、批復文件及項目預算編制情況；在招投標與合同簽訂方面，內審部門加強監督，重點審查項目的風險；工程物資管理方面，審計組應建立工程物資出入庫明細，加強工程物資完整性和真實性的審查。階段性跟蹤審計模式可以有效規避靜態審計模式的弊端。

2.積極執行審計流程。

首先，竣工結算審計應做好審前準備，列出詳細的審計資料清單，選擇最佳審計時點。其次，執行整改程序。對于建設項目存在的問題，要求其盡快完成整改。竣工決算審計人員應對整改問責事項進行跟進，檢查被審計單位的整改情況。最后，建立問責機制。若是被審計單位未能完成整改問題，啟動問責流程。

3.優化審計方案，合理配置資源。

首先，從立項、設計階段改進審計方案。對于立項、設計階段的審計應增加可行性、預概算內容的審查，而不是僅停留在合規性審查上。其次，對交付資產實施實地盤點程序。竣工決算審計應對實物資產是否真實存在，是否安裝配套設備等事項進行實地查看。最后，深入探究管理問題存在的原因，并提出切實可行的改進意見。

4.提升審計人員專業勝任能力。

首先，加強對審計人員的專業培訓。對于培訓的內容應著重講解工程施工的業務知識，而不應局限于審計方法和程序上。其次，引進專業復合型人才加入審計組。最后，加強審計人員的職業督導。

5.優化審計工作質量的監督機制。

從成本效益原則考慮，聘請外部審計機構有利于對各個審計工作進行控制和督導，而且也能提高內部審計的質量。因此，可以通過引入第三方審計機構對決算竣工審計進行復核，同時對未按規定和要實施審計的外部審計機構啟動問責機制。