企業全面預算管理體系構建與優化

曹 宇

（上海對外經貿大學 會計學院，上海 201600）

隨著市場競爭的加劇，企業經營環境日益復雜多變，經營規模不斷擴大。企業要在市場競爭中居于有利地位，必須采用各種有效的管理方法和管理手段來對企業的生產經營活動進行規劃和控制。在時間與空間資源都受到限制的市場競爭環境中，對于任何規模的企業組織來說，合理而高效地利用自身所處環境的資源與條件都是有必要的。企業為了在競爭中取得優勢，必須提供優質的商品與勞務服務，而這一過程少不了對于企業整體資源的統籌規劃，只有提前做好了預算管理，才能把有限的資源投入到最適合的領域，從而在激烈競爭與瞬息萬變的市場中突出自身的商業價值。在各種資源有限、條件不夠理想時，要整合好企業現有資源，企業的所有經營和管理目標都要通過預算來安排，才能將成本和管理發揮出最大效益。

一、企業全面預算管理

現金為王，銷售為頭；全員參與，分清責任；戰略目標，預算保駕。這24 個字，綜合概述了全面預算管理的核心思想。預算管理是結合企業的發展方向對企業未來一定時期的經營目標作出的數據藍圖與經濟績效的責任約束；而全面預算管理則是將本企業所做的戰略規劃層層分解到組織的各個部門，將該公司的愿景通過一系列的事前規劃與事后控制下達到實際執行單位，讓全公司的各個部門在各個執行環節以預算目標打頭，結合市場變化進行動態調整，最終用預算目標進行業績的考評，成立一套科學的全面預算考評體系。池國華、鄒威（2015）提出從本質上來說全面預算管理是指企業圍繞預算而展開的一系列管理活動和制度安排，同時也是涉及全方位、全過程和全員參與的綜合性管理系統。一個科學合理的全面預算管理系統能夠將組織內部各個執行單元的經營目標與企業發展的終極愿景統籌聯系起來，將戰略一步步落地，對各個經營部門的工作進行實時動態約束與調整，有章可依地對企業產出結果進行適當的獎懲與激勵。

全面預算管理就像一個閉環，根據企業自身的愿景與使命確定企業的經營目標是什么，而后輔之以具體的計劃，過程中進行彈性控制，最后階段分析經營活動的結果，進行評價與獎懲，進一步激勵整個公司為組織的愿景或使命服務，形成一個良性循環的閉環。通過全面預算管理，企業能夠清晰地掌握價值創造的方向，有效地進行價值增值，進而落實整體的戰略。

二、企業為什么要進行全面預算管理

預算涉及公司所有部門以及各項經營活動，是進行事前、事中、事后控制的有效工具，只有知道了企業該干什么有了具體可行的努力方向，才可以幫助各個部門分析需求爭取資源。全面預算管理是對于企業所擁有的各種資金、人力資源、軟硬件設備、信息獲取能力、業務交易能力等各項資源的綜合利用，通過自下而上的及時反饋與由上而下的目標分解，將企業發展的各種力量整合起來，了解企業在整個行業與外部市場中的地位，進一步明確自身的發展方向，進而將企業戰略貫徹到各個作業單位，使得各個部門將總體的發展戰略與具體的經營目標協調起來，最終實現整個企業提供的商品與勞務的價值增值，它是現代企業發展的一種必不可少的管理方式。

預算不單單是財務部的事情，而是每一個管理者的重要職責，不是一個獨立的在經營活動之外的運營系統，它涉及公司戰略及運營計劃的進一步細分，同時也不是僅僅滿足目前的需求，更為關鍵的是要考慮到未來要利于企業進行未來績效的預測。當然，預算也必須要有積極的績效管理支持。所以從整個公司的部門結構來看，預算不能脫離組織的任一組成部分而順利連續運行實施，必須合理分配整體的人力、物力和財力資源，促進作業高度協同，推動戰略有效貫徹，保證企業經營持續改善、價值穩步增長，最終協助企業在競爭激烈的市場中保有自身的競爭力，這就是全面預算管理的核心意義所在。

首先，全面預算管理有利于提升整體的經營管理能力。全面預算通過定量的數字量化企業的總體戰略規劃，將戰略中的規章制度以明確具體的細化經營方針定量地展示給各個業務部門，便于各個部門進行相應的計劃安排與執行。同時，通過全面預算管理系統的動態閉環，能夠及時吸納外部環境的變化，通過環環相扣的層級響應機制反饋到預算的最終制定機構，可以幫助企業動態地調整戰略規劃，提升企業戰略管理的應變能力。

全面預算管理能夠優化資源配置。由于企業資源的稀缺性（物質的稀缺、人力物力財力和人員精力時間的稀缺不可能面面俱到事無巨細），對各個部門各個領域的投入必定不是平均分配，決策者與預算管理委員會需要結合企業的業務發展方向將資源進行有重點的均衡分配。并且這些量化的數據可以成為本年度的年終績效考評的重要衡量標準，也可以成為下一年企業進行生產分配的重要參考，成為優化資源配置的出發點與終點，使得全面預算管理的科學閉環給企業發展助力。

全面預算管理可以有效管理經營風險。全面預算是公司管理層進行事前、事中、事后監控的有效工具，在企業這一系列的決策制定中，它可以為企業經營明確基本的發展方向，同時又可以使得不合理的配置與發展規劃問題提前暴露。在制定預算之前，可以考量企業上一年度的經營成果與預算編制的具體差異，從而不斷總結反思企業在外部發展與內部控制中存在的問題，采取改善措施將風險點化解或者將企業的風險轉化為機遇，從而達到規避與化解風險的目的。

全面預算管理可以加強內部溝通協調。通過預算編制使各個職能部門向著共同的、總的戰略目標前進，在這個過程中，各個職能部門的經濟活動必須密切配合，相互協調，統籌兼顧，全面安排，綜合平衡，而這之間的連接是溝通協調的結果。

實現有效的監控與考核。全面預算管理不是個別人的決定，而是需要企業全體員工和各個業務部門的參與。通過上下結合的管理方式，不僅能夠激發公司成員的積極性、參與感與歸屬感，也能夠匯集不同的聲音，使得預算管理博采眾長又不會沒有重點。同時，全面預算管理也明確了各個部門、各個環節和個人的經濟責任，使之成為業績考核的重要依據。通過員工績效目標的達成，從而順利地實現企業的目標。因為全面預算管理是一種經濟責任的約束，是對于全環節全過程全體人員的一種發展要求，它明確了這個年度企業應該達到的具體業績目標，全面預算管理可以考評每個員工每個部門的業績，進而實現企業良性動態的發展。

三、如何優化全面預算管理

如何通過全面預算管理掌握公司經營全局，成功實施全面預算管理，跟蹤全面預算管理，對于現代管理者而言，不僅要有合適的制度，也要運用適當的技術。

全面預算管理是對于企業的總體發展戰略作出的系列規劃控制，脫離不了財務領域的應用工具，比如量本利分析、平衡記分卡的應用，同時也需要各個中心和各個部門配合，編制出符合本部門的采購、生產、銷售、財務等預算，與整體的預算相呼應。在執行過程中根據內外部環境的實際變化隨時對預算作出動態調整。

而在目前我國的現實背景下，現行的全面預算管理存在一些問題：耿曉杰（2020）結合企業財務管理的實際需求，提出很多企業只把預算編制當成財務部門的工作，將財務部門的角色前置和包辦化；缺失系統的預算數據共享平臺，預算執行控制缺乏有效合理的監督控制措施。劉雪貞（2017）也提出由于區域經濟發展和企業管理水平等存在不同程度的差異，全面預算管理在實施過程中，也出現了如預算管理制度機制不健全、重編制輕執行、編制方法單一準確度不高，預算不能以市場為導向、對事中和事后控制重視不夠、考核評價不合理，預算缺乏戰略導向性，預算松弛、缺乏組織保障等問題。歸納各位學者的觀點，從制度和技術兩個層面加以分析。

（一）從制度上來看

良好、有效的全面預算控制必須以產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學的現代企業制度為條件，以規范的法人治理結構為前提。企業在推行預算管理時，企業治理結構等內在環境在很大程度上影響著預算的成敗，因此，首先要不斷營造、優化有利于預算管理與控制的環境。

其次，預算承接戰略，編制預算不能只是財務部門的事情，而是企業各個業務部門根據公司戰略和中長期規劃，設定目標，并且根據本部門的實際狀況確定經營目標，將公司目標分解為內部部門和業務單元目標，使短期目標符合長期目標，協調溝通形成經營共識。而在對預算進行周期性地制定、回顧、檢討、調整的過程中，各單位的決策需要規范的制度約束。

而后，制度機制的完善少不了企業“全局思維”和“系統思維”的深入建設，很多時候預算的偏差和問題的出現是某一環節出現了問題，各個單位參與預算編制的積極性、主動性不高，片面地在本部門內部形成孤立的閉環。一個好的管理者不應只是引導，規訓，建立流程，還應給予各個部門或者作為個體成員的一定的靈活度和柔性的成長空間。要在整個集團內營造良好的氛圍，基于戰略承接倒逼各部門制定有競爭力的目標，而不是對抗和孤立的目標，優化組織內人員素質，從而將驅動各部門的業務和組織活動致力于為企業價值增值服務。

再次，做好預算考評。企業一味地執行而沒有成果評價反饋是盲目的，只有在事后對于經營績效成果進行及時地考核，才可以讓各環節的執行人得到恰當的反饋激勵，讓整體決策者有明晰的調整控制方向。獎懲機制是這一信息溝通管理中必不可少的一環，企業應當建立嚴格的預算執行考核獎懲制度，堅持公開、公正、透明的原則，切實做到有獎有懲，獎懲分明，以此有效激勵員工，促進企業全面預算管理目標的實現。

最后，全面預算管理體系建立的過程中，要遵循一定的原則。第一是要以公司戰略為基點編制預算，明確公司戰略從而協調各個部門，采用自上而下與自下而上相結合的方式明確職責分工，設計具體業務計劃。第二是結合成本控制設計預算，采用會計信息系統分析資金用到了哪里以及為什么需要用到這個地方，實現更為有效的成本控制，從而將獲得的精確的成本信息用于預算編制，提高預算的精確度和編制的效率。第三是設計有彈性的預算，市場需求瞬息萬變，對于資本市場的變化要進行動態監測與調整，并及時進行分析整理。

（二）從技術上來看

當前企業正處于大數據、移動互聯時代，隨著經濟業務的日益復雜，一套完整高效的預算管控系統不能缺少科學技術的支撐，要依靠大數據智能化提升企業的業務數據處理效率，使得全面預算管理更加靈活高效。祁金祥（2019）提出大數據、云計算技術的豐富完善和云會計的廣泛應用，有效提升了企業信息資源的整合配置能力，云會計與預算管理彼此深度融合后，也使預算管理流程得以持續優化和動態改良。朱秀梅（2018）也認為現代企業將大數據、云計算與全面預算管理進行融合可以推動預算數據中心的建立，優化預算流程。從預算編制到考核的整個業務處理系統，要依托現代計算機與信息處理和數據分析技術，以會計信息系統數據為基礎，結合其它管理系統數據建立適合本企業的信息處理系統，通過對各種信息系統的整合，消除信息孤島，提升數據處理能力。同時要對信息系統的環境進行審核與制衡，避免可能存在的舞弊風險，真正消除系統上的信息不對稱。

還應合理運用理論技術，在全面預算管理過程中，可以結合平衡記分卡進行業績評價，以經濟增加值為核心進行全面預算管控體系的創新等等，將理論與實際進行融合創新。

總的來說，提升現代公司治理水平，就需要對全面預算管理體系進行構建與優化，結合大數據與云會計的技術發展設計出高效科學的全面預算管理平臺，將全面預算管理與企業戰略與績效管理深度融合，提升員工素質，提高治理水平，從而促進企業核心競爭力的構建。