人工智能背景下注冊會計師審計發展的思考

楊 雪，崔博鑫，王鴻盛

（1.四川師范大學商學院，四川 成都610000；2.湖南工業大學經濟與貿易學院，湖南 株洲412000；3.澳大利亞紐卡斯爾大學，澳大利亞紐卡斯爾 新南威爾士州2308）

一、人工智能審計的定義

隨著現代科技的發展，科技正在重新塑造整個世界?！叭斯ぶ悄堋保╝rtificial intelligence）在1956年由美國學者約翰·麥卡錫在達特茅斯會議上提出，它是一門利用計算機或者計算機控制的機器來進行模擬以及拓寬和延伸人類所具有的智慧及其行為的新興高新科技技術。

在“人工智能+審計”的角度而言，人工智能是通過一系列現代的技術改變傳統審計流程，審計部門通過大數據積累的審計數據，利用云計算等技術方法和分析手段，以進一步學習等相關技術作為其發展的基礎，對審計所獲得的相關數據進行統一分析，形成一種不同于傳統審計的新審計理念，即人工智能審計。

二、人工智能對注冊會計師審計的影響

（一）審計方式的發展

傳統審計的流程大致如下：先經由被審計單位業務完成之后再由審計人員對其進行相關審計。這種等待業務完成之后的審計方法，很難正確判斷一個企業或公司的經營管理模式或系統，且對于該企業今后的發展來講，其真實性和合法合規性也略顯滯后。隨著社會的發展，外資四大和本土八大等大型會計師事務所逐步開始采取連續審計的模式，進一步解決了審計結果和相關經濟活動兩者之間所存在的滯后問題。但是在審計人員實際進行審計工作的過程中，經常會出現各類問題的限制，導致其所獲得的數據無法進行統一化處理，同時與該問題相關的判斷也很難深入探討。而人工智能的出現及運用則較好地解決了這一方面的難題，人工智能可運用大數據、云計算等更高等、快捷的方式進行持續性審計，也進一步降低了業務數據的風險系數。

（二）審計效率的改變

人工智能在一定程度上大大地減少了審計工作量，簡化了審計流程?！叭斯ぶ悄?審計”的模式可以通過光學字符識別系統識別出原始憑證與記賬憑證，以往煩瑣且易錯的工作由機器進行更快的處理，審查速度最快可達人工速度的15倍以上，正確率超過95%。并且人工智能能夠24×7小時不間斷工作，接近85%的基于人工的冗雜流程可以由人工智能替代，它將會計人員從煩瑣的基礎審計流程中解放了出來去進行更有創造性的工作。

（三）審計質量的改變

首先，由于審計技術的限制和時間成本的限制，目前的審計模型主要由審計抽樣組成，即根據抽樣推斷一般情況。由于無法收集和分析審計單位的所有數據，這種審計模型可能會忽略現實存在的很多活動，導致相關審計人員沒有辦法具體分析審計風險等問題。隨著社會智能化的普及，審計成本降低，效率提高，抽樣檢查可以恢復到全面的詳細檢查。在這種情況下，審計質量將會大大提高，審計人員只需要考慮風險管理和控制問題。其次，人工智能的應用使得審計場所等同樣產生了極大的變化?，F場進行的相關審計工作可轉化為不在現場審計的工作，審計人員無須離開公司即可分析檢查，遠程傳遞數據進行審計，進一步提升了工作效率和節約了審計成本，使審計工作變得容易且高效。

（四）審計程序的改變

在人工智能時代，技術審計將是社會的主要審計方法之一。一些根據現有相關審計規則以及程序和標準完成的審計工作將會被人工智能取代。審計組織會根據不同的審計對象和審計任務、現有的條件進行靈活配置，采用網絡組織形式、平面和分布式來實現特定的工作，實現審計過程的全覆蓋。應用人工智能技術顛覆了傳統的控制方法和降低了審計風險，使用三維集成監控模型包括事前的規則控制、事中的指標控制和事后的模型控制，有效解決了風險控制的問題。在審計過程的全面覆蓋范圍內，審核員更多地承擔被審計方的專業顧問角色，可以完全參加到審計工作中并查看相關的審計數據，可以及時調整審計進行的程度和審計的相關結果，以保證審計質量。與此同時，主動審計也使職務犯罪被扼殺在萌芽狀態。

（五）審計成果的改變

在對審計相關風險進行模擬的過程中，審計人員將整個審計流程全部模擬一遍所得到的結論將會以審計報告的相關形式展示出來。審計報告相對于整體財務數據呈現較為簡單的形式，因為該報告中所記載的數據相對來說比較少。與之相比，人工智能審計統計所獲得的龐大數據可以根據人工智能系統的相關工具進行統計分析，速度快，準確率高。通過數據分析可以總結得出，相關審計行業在其運行過程中的一般規律為被審計的實體企業提供相關決策以及數據方面的支持。在人工智能審計的最后一步，相關審計人員將本次審計所獲得的數據等信息，利用大數據技術進行智能化保存和相關處理，這樣最后的結果可以有效利用，同時也可對被審計業務和被審計單位進行持續審計。

（六）對審計信息安全性的威脅

審計數據的安全性主要包括以下兩個方面：一是該審計系統信息的安全性，二是該審計系統數據儲存過程中的安全性。人工智能審計的發展需要大數據以及云計算等高新技術的支持，所以加強云計算以及大數據等相關基礎設施的安全性是非常有必要的。

信息系統的安全性有以下幾個方面：法律的相關調查、操作的相關維護、安全事件發生時其可追溯性。人工智能的普及使得社會更加依賴于互聯網的運行，但是互聯網在其運行過程中存在多方面的不穩定因素，如受到攻擊、網絡設施被損壞等。此外，如果審計人員對人工智能系統的使用不精通，他們可能會在其他程序中引入錯誤信息，導致數據混亂，使數據和隱私面臨泄露的風險。

三、人工智能背景下注冊會計師審計策略的變化發展

注冊會計師的審計變革必然是廣泛而深刻的。主要對策如下：

（一）完善相關法規

目前我國對于人工智能進行規范的法律法規比較欠缺，所以對大數據以及云計算等高新技術應用過程中審計方面的合法、合規性的規范是一個重要而緊迫的問題。大數據和云計算技術的應用只有得到了相應法律法規的監管和支持，才能成為法定審計的基礎。數據的獲取、儲存制度化和標準化、審計結果的法律地位及相關電子證據分析這些問題都是一定要解決的。這是大數據以及云計算等技術在審計工作過程中充分發揮作用的重要前提。

（二）審計流程再造

傳統的審計基本上是事后審計或定期審計。審計過程包括：進駐被審計單位→現場取數→對數據進行相關分析→對其存在的疑點進行逐個查找→對各個疑點分別求證→對所得結果進行分析以及評價→總結得出結果。該流程如果全部運行下來，需要耗費大量的人力以及精力、時間等，并且其工作效率較低，及時性較差，大大削弱了審計工作的預防監督功能。但是人工智能的審計，可以實時更新其數據庫，獲得連續數據以及實時數據，無須去被審計單位實體單獨采集數據。通過這種方式，審計進程的出發點由采集數據變成了分析數據。在人工智能對分析出的異常情況生成審計疑點并進行疑點匯總后，審計人員對各個審計項目的審計疑點進行分散調查與證實，再依據查證的相關結論進行會商以及專家評估等，從而獲得比較精確的審計結論；最后，依據審計評估以及結論，加強審計結果的使用。通過這種方式，審計人員擺脫了傳統審計的繁重工作，如審計分析和審計取數，可以致力于審計疑點的核查。

（三）建立智能審計系統平臺

進行人工智能的審計工作不但需要對目前所擁有的相關信息基礎設備進行大規模的更改和替換，還需要將財務、非財務、行為等各類的審計工作統一納入人工智能相關審計的范疇之內，來實現大數據、算法和算力的一體化。采用自然語言處理、神經網絡分析、區塊鏈等技術對審計對象的文件進行統一處置，并且將各類統計數據按照其不同保密安全等級合理分類。

如若想要對目前社會人工智能技術相關風險進行準確評估，就一定要全面建設人工智能的相關審計服務平臺，利用其對人工智能等的一系列技術進行一個相對客觀的評價，并向各個該技術的參與者提供比較詳細的解釋和風險說明，以利于相關部門進一步調整人工智能產業的相關舉措。

（四）改變會計師事務所人力資源結構

當前社會，越來越多的審計人員采用云技術或人工智能技術進行審計，但要想實現整個社會從傳統審計發展到高科技審計，需要精通多種學科的復合型人才。目前很多會計師事務所的審計人員具有比較扎實的傳統審計理論和審計技能，但缺乏計算機和人工智能審計所需要的知識和技能。會計師事務所在培養人才的時候，應著重培養其對云計算、人工智能等的運用能力，使工作人員正確認識到運用這些技術的緊迫性和重要性，自覺更新知識、提升技能。

另一方面，會計師事務所也可以引進人工智能方面的研發人才，開發適合行業審計需求的審計系統平臺，而不是被動地選擇和應用軟件公司開發的審計軟件。

四、結論與展望

隨著社會的逐漸進步以及科技的飛速發展，我國的人工智能行業也逐漸興旺起來，智能審計已成為審計行業的一大趨勢。但是任何事物都是有利有弊的，人工智能時代的到來既是一種機遇也是一個挑戰。有利的一方面是，審計人員得以從重復而繁重的工作中解脫出來，去從事價值含量更高的工作；但是與此同時，如果人工智能想要提高其工作效率，對會計師的清醒程度具有十分高的要求，并且要求會計師要不斷豐富自己的金融知識以及提高自己的技術水平，從而避免自己被這個行業邊緣化。總的來說，在這個變化趨勢日新月異的社會中，會計師一定要時刻葆有危機意識，不斷地挑戰自我，提升自我，從而更高效率地完成自己的工作，促進社會經濟的發展。