企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對(duì)策研究

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引言

企業(yè)管理的核心目標(biāo)是執(zhí)行企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，完成既定戰(zhàn)略目標(biāo)。管理的指導(dǎo)原則、方法、措施、手段都必須圍繞這一核心運(yùn)行。包括全面預(yù)算管理在內(nèi)的管理活動(dòng)是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化資源配置，并對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合研判和分析。因此，強(qiáng)化企業(yè)全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)發(fā)展有至關(guān)重要的作用。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理是以貨幣形式反映預(yù)算年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總體計(jì)劃、投資決策、資本運(yùn)營(yíng)等方面的一整套財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表、附表和編制說(shuō)明，反映企業(yè)收入、支出、項(xiàng)目投資、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量等重要事項(xiàng)的預(yù)測(cè)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的總綱。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的強(qiáng)化具有重要意義

1.實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的需要

全面預(yù)算管理是幫助企業(yè)制定明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，細(xì)化和分解戰(zhàn)略目標(biāo)，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制的需要，并且通過(guò)預(yù)算的管控，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)將更具有可行性和可操作性。例如，企業(yè)將年度預(yù)算分解為季度預(yù)算和月度預(yù)算，將企業(yè)預(yù)算分解為部門(mén)預(yù)算，通過(guò)層層分解細(xì)化權(quán)責(zé)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)從橫向和縱向到各部門(mén)、各崗位的落實(shí)，建立全面預(yù)算控制體系，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。同時(shí)，還可以對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行控制，做到事前分析、事中監(jiān)督、事后評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的偏差，并提出整改措施，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平，確保企業(yè)資產(chǎn)增值，最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

2.實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展與個(gè)人發(fā)展雙贏的需要

全面預(yù)算管理不僅僅是為了財(cái)務(wù)管理服務(wù)，更需要企業(yè)內(nèi)部所有部門(mén)和人員的參與來(lái)實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。實(shí)施全面預(yù)算管理，讓員工積極參與，增強(qiáng)責(zé)任感，把企業(yè)利益與個(gè)人成長(zhǎng)聯(lián)系起來(lái)，使員工以積極的態(tài)度面對(duì)自己的工作，增加對(duì)企業(yè)的歸屬感。

3.提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)水平的需要

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前和事中的控制。沒(méi)有預(yù)算，就不允許支出；有預(yù)算，就在嚴(yán)格控制管理下支出。同時(shí)，隨著信息技術(shù)水平的飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)算法的進(jìn)一步使用，全面預(yù)算管理的智能化水平也在同步提升，預(yù)算分析的及時(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)決策所起的作用更加重要。特別是預(yù)算管理軟件與生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、人力資源、營(yíng)銷(xiāo)系統(tǒng)、決策分析等應(yīng)用系統(tǒng)的融合，可以使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理行為更加合理、合規(guī)，更加精確、高效，更加全面、深入，從而使經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)一步符合企業(yè)發(fā)展長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的主要難點(diǎn)

（一）缺乏正確的全面預(yù)算管理意識(shí)

在企業(yè)中，由于主導(dǎo)預(yù)算管理過(guò)程的一般是公司財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)各業(yè)務(wù)部門(mén)往往只是執(zhí)行財(cái)務(wù)管理部門(mén)的要求。無(wú)論是企業(yè)各部門(mén)中層領(lǐng)導(dǎo)還是一般員工，都很難全面認(rèn)識(shí)預(yù)算管理與自身工作、企業(yè)發(fā)展的密切關(guān)系和重要作用，甚至還存在著一些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。比如：認(rèn)為全面預(yù)算管理，只是財(cái)務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)和報(bào)表，只牽涉收入、開(kāi)支問(wèn)題，與業(yè)務(wù)的開(kāi)展、企業(yè)的發(fā)展，并沒(méi)有什么關(guān)系，是否嚴(yán)格執(zhí)行不會(huì)對(duì)公司有很大的影響。認(rèn)為全面預(yù)算管理無(wú)法適應(yīng)快速變化的市場(chǎng)，沒(méi)有辦法對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的波動(dòng)做出及時(shí)響應(yīng)。由于這些人對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)過(guò)于狹隘和片面，也無(wú)法將預(yù)算管理與自身職責(zé)相結(jié)合，使得全面預(yù)算管理的有效實(shí)施缺乏足夠理解。

（二）缺乏完善的預(yù)算管理組織體系

企業(yè)未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，往往只由財(cái)務(wù)兼任、兼管預(yù)算管理工作，功能設(shè)置不健全，職責(zé)劃分不明確，參與全面預(yù)算管理頂層設(shè)計(jì)的部門(mén)不多，公司其他業(yè)務(wù)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠。預(yù)算管理中，財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)預(yù)算申報(bào)、執(zhí)行、調(diào)整各環(huán)節(jié)的情況不了解、信息不對(duì)稱(chēng)，一旦預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，往往出現(xiàn)部門(mén)間相互推諉、扯皮的現(xiàn)象，不僅需要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，而且還將直接影響到預(yù)算管理的質(zhì)量和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）缺乏對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)督

在企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)監(jiān)管部門(mén)沒(méi)有按照職責(zé)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)管力度不夠。企業(yè)的日常工作是相輔相成的。一方面預(yù)算制度的建立和實(shí)施需要有關(guān)部門(mén)的配合，尤其是要有具有足夠權(quán)力的監(jiān)督管理部門(mén)來(lái)督促預(yù)算的有效實(shí)施，避免出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的隨意性。另一方面，全面預(yù)算管理體系的建立后，必將對(duì)原來(lái)各部門(mén)的隨意性開(kāi)支形成阻礙，部門(mén)如果不能轉(zhuǎn)變觀念、又沒(méi)有足夠的監(jiān)督，可能會(huì)帶來(lái)新的混亂和無(wú)序，也會(huì)使全面預(yù)算管理更加難以實(shí)施。

（四）缺乏對(duì)預(yù)算結(jié)果的有效評(píng)估

對(duì)于預(yù)算管理的實(shí)施，企業(yè)還沒(méi)有建立起合理的考核機(jī)制，如何進(jìn)行評(píng)估缺乏手段和標(biāo)準(zhǔn)，評(píng)估方式?jīng)]有可操作性、評(píng)估的結(jié)果不夠權(quán)威，不能對(duì)員工的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行有效、準(zhǔn)確的反饋，這就增加了人為降低預(yù)算管理效果的概率因素。此外由于對(duì)預(yù)算的理解不夠透徹，管理上缺乏主動(dòng)性和工作積極性，企業(yè)預(yù)算執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度沒(méi)有建立，停留于口頭和紙面，無(wú)法與員工的績(jī)效、晉升、物質(zhì)獎(jiǎng)罰有效結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施結(jié)果的好壞沒(méi)有差別。

（五）缺乏高素質(zhì)的預(yù)算管理專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍

健全的預(yù)算管理制度也對(duì)相關(guān)管理人員的能力提出了更高的要求，要求預(yù)算管理隊(duì)伍具有豐富扎實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、較強(qiáng)的工作能力和責(zé)任感、與時(shí)俱進(jìn)的創(chuàng)新能力，對(duì)收集、整理預(yù)算信息，預(yù)測(cè)和計(jì)算預(yù)算收支，編制預(yù)算、決算等都需要一支高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才隊(duì)伍。但是，建設(shè)預(yù)算隊(duì)伍首先要求企業(yè)管理層要對(duì)預(yù)算管理的有深入認(rèn)識(shí)，明白預(yù)算管理需要什么樣的技術(shù)人才、需要引進(jìn)什么樣的管理知識(shí)和管理手段，再通過(guò)引入人才，建立合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行技能水平考核。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的正確認(rèn)識(shí)

企業(yè)管理層要?jiǎng)訂T各部門(mén)、全體員工全面參與預(yù)算管理，不能僅由財(cái)務(wù)部門(mén)作為唯一角色。企業(yè)全面預(yù)算編制各部門(mén)要從公司整體利益出發(fā)，力求數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)，目標(biāo)全面、可行，執(zhí)行嚴(yán)格、可控，考核權(quán)威、及時(shí)。要認(rèn)識(shí)到只有當(dāng)預(yù)算管理成為一種能力，才能確保企業(yè)的整體效益實(shí)現(xiàn)。

（二）完善全面預(yù)算管理組織體系

要建立預(yù)算編制委員會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一指揮、協(xié)調(diào)各部門(mén)的預(yù)算編制工作，加強(qiáng)預(yù)算編制工作部門(mén)間的溝通，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)準(zhǔn)確傳達(dá)到各業(yè)務(wù)部門(mén)，調(diào)整與戰(zhàn)略目標(biāo)和規(guī)劃相沖突的預(yù)算部分。同時(shí)保證部門(mén)預(yù)算與公司預(yù)算的一致性，也有利于使各部門(mén)工作人員認(rèn)識(shí)到預(yù)算是一項(xiàng)與自身利益密切相關(guān)的工作，提高主觀能動(dòng)性，貢獻(xiàn)自己的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，積極參與預(yù)算編制，避免出現(xiàn)“預(yù)算只是財(cái)務(wù)部門(mén)的專(zhuān)有業(yè)務(wù)”的錯(cuò)誤認(rèn)知，補(bǔ)充人員的知識(shí)短板，相互協(xié)調(diào)，共同配合，采取強(qiáng)力有效措施，共同努力做好預(yù)算。

（三）加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的有效監(jiān)督

首先，有必要根據(jù)整個(gè)企業(yè)的實(shí)際情況調(diào)整整個(gè)企業(yè)的預(yù)算管理機(jī)制，并結(jié)合預(yù)算執(zhí)行和管理中存在的問(wèn)題，充分發(fā)揮預(yù)警和調(diào)整機(jī)制的作用，積極應(yīng)對(duì)各種不利影響因素。其次，做好經(jīng)常預(yù)算分析工作，突出預(yù)算重點(diǎn)管理。專(zhuān)業(yè)預(yù)算管理者需要結(jié)合各種信息，做好定期預(yù)算分析，將預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)相關(guān)情況進(jìn)行對(duì)比，并及時(shí)分析偏差原因。最后，全面預(yù)算管理的目標(biāo)必須與企業(yè)的總體戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，使企業(yè)所有人員和部門(mén)都能積極參與預(yù)算管理工作。

（四）改進(jìn)預(yù)算考核和績(jī)效管理

企業(yè)應(yīng)圍繞激勵(lì)創(chuàng)新的管理核心建立預(yù)算考核體系，在各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)的職權(quán)范圍內(nèi)，遵循客觀、可控、例外、動(dòng)態(tài)、公平、公開(kāi)和公正的原則，建立多種績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，輔以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)。力求實(shí)現(xiàn)考核結(jié)果要客觀公正，與各預(yù)算執(zhí)行單位的績(jī)效工資、員工個(gè)人的職務(wù)晉升等掛鉤。預(yù)算執(zhí)行偏差超過(guò)規(guī)定范圍的，予以處罰，對(duì)完成預(yù)算考核指標(biāo)的預(yù)算單位和人員給予獎(jiǎng)勵(lì)。這樣可以實(shí)現(xiàn)有效的監(jiān)控和考核，提高每個(gè)員工的工作積極性。

（五）提高預(yù)算管理隊(duì)伍素質(zhì)

在企業(yè)全面預(yù)算管理中，要加強(qiáng)日常教育培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)員工參加培訓(xùn)，正確認(rèn)識(shí)預(yù)算管理在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要性，充分發(fā)揮預(yù)算管理在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的重要作用，做好預(yù)算的計(jì)劃、組織、協(xié)調(diào)和控制，確保預(yù)算的編制質(zhì)量和執(zhí)行質(zhì)量，通過(guò)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行，在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中通過(guò)科學(xué)規(guī)范的管理，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，鞏固先位優(yōu)勢(shì)。

結(jié)語(yǔ)

總之，有效實(shí)施全面預(yù)算管理，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的管理具有深遠(yuǎn)的意義。因此，企業(yè)要發(fā)揮全面預(yù)算的作用，必須從自身實(shí)際出發(fā)，建立全面預(yù)算管理體系，使全體員工都具有預(yù)算管理意識(shí)，保證預(yù)算管理的實(shí)施效果，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。