《關于進一步深化稅收征管改革的意見》的出臺對稅收工作的影響

◎文/高麗麗 劉立敏

一、《意見》出臺對稅收工作的意義

專家一致認為，《意見》是“十四五”時期稅收征管改革的重要制度安排，為“十四五”時期高質量推進新發展階段稅收現代化確立了總體規劃，是我國稅收征管領域繼2015年國稅地稅“合作”、2018年國稅地稅“合并”之后的第三次大變革，是未來稅收征管改革的“路線圖”，對推進稅收工作意義重大。

（一）新產業、新業態、新模式強力推動

稅收治理是國家治理的基礎性、支柱性、保障性制度，稅收環境是重要的營商環境。過去幾年，以放管服改革為重點，我國不斷深化稅收制度改革，優化稅收征管體制，規范稅務執法，提升稅收治理效率，使得營商環境得到了顯著的改善?；诋斍包h中央“加快形成以國內大循環為主體、國內國際雙循環相互促進的新發展格局”的戰略部署，我國要進一步優化營商環境，牢牢抓住擴大內需戰略基點，就必須繼續深化稅收征管改革，不斷改善稅收環境，才能更進一步地優化營商環境，釋放市場活力。隨著“大智云移物”的發展，我們已經進入了數字經濟時代。“大智云移物”指大數據、人工智能、云計算、移動互聯網、物聯網。數字經濟在顛覆了傳統的商業模式的同時，也給稅收征管帶來了巨大的挑戰和機遇，我國當前的稅收征管現狀，無論是在征管效率、征管方式上，還是在執法規范和服務意識方面，都需要跟上市場經濟中新產業、新業態、新模式的發展需求。隨著數字經濟的快速發展，數字已經成為了重要的生產要素之一，這既倒逼著我國稅收征管改革的進一步深入，也為智慧稅務提供了有力支撐。

在把握新發展階段、貫徹新發展理念、構建新發展格局的大背景下，《意見》明確提出了構建以稅務執法新體系、稅費服務新體系、稅務監管新體系為主要內容，具有高集成功能、高安全性能、高應用效能的智慧稅務體系?！兑庖姟芬浴叭隆迸c“三高”作為目標與手段，充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，整體性集成式提升稅收治理效能，深化拓展稅收共治格局。同時，“以數治稅”驅動的“合成”也將展現出我國現代稅收征管技術的先進水平，構成我國治理能力現代化及治理體系現代化的重要內涵。

（二）數字化、智能化稅收體系提供助力

《意見》明確了我國下一階段稅收征管改革的方向和重點，我國下一階段稅收征管改革將主要圍繞稅務執法、稅務服務、稅收監管三個維度展開?！兑庖姟访鞔_了稅收征管數字化和智能化的改革趨勢和現代信息技術的支撐作用。無論是第三部分的全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造、第四部分的大力推行優質高效智能稅費服務，還是第五部分的精準實施稅務監管，《意見》都強調了大數據、云計算、人工智能、移動互聯網以及區塊鏈等現代信息技術的廣泛應用。未來稅務部門必將加強對數據資源的深挖細掘、智能分析和融合共享，充分運用大數據提升稅收治理現代化水平。

持續優化營商環境是構建國內大循環為主體的雙循環新發展格局的必要條件，稅收營商環境是營商環境的重要組成部分。稅收大數據是座“金山銀庫”，稅收大數據是智慧稅務的重要基礎。《意見》突出“以數治稅”的理念，全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造，從而能夠促使稅收遵從度和社會滿意度大幅提高，以及征納成本的明顯降低，進而營造良好的稅收營商環境。

（三）稅務執法、服務、監管優化升級

《意見》在發票管理方面提出“2021年建成全國統一的電子發票服務平臺”“2025年基本實現發票全領域、全環節、全要素電子化”，不僅實實在在方便了納稅人對發票全流程的線上管理，還有助于納稅人實現從發票開具到會計核算的信息一體化，全面降低了商事活動的制度性交易成本。在稅費優惠政策發布解讀方面提出“精簡享受優惠政策辦理流程和手續，持續擴大‘自行判別、自行申報、事后監管’范圍”，在涉稅事項辦理方面提出“全面推行稅務證明事項告知承諾制，拓展容缺辦理事項”，在優化納稅申報方式方面提出“2021年基本實現企業稅費事項能網上辦理”“2022年建成全國統一規范的電子稅務局”“2023年基本實現信息系統自動提取數據、自動計算稅額、自動預填申報”，在納稅服務方面提出“全面改造提升12366稅費服務平臺”“運用稅收大數據智能分析識別納稅人繳費人的實際體驗、個性需求”，在稅收執法方面提出“在稅務執法領域研究推廣‘首違不罰’清單制度”“堅持包容審慎原則，積極支持新產業、新業態、新模式健康發展”，這些基于稅收征管“痛點”的數字化、智能化、智慧化改革措施，充分考慮到納稅人的現實難題，讓納稅人享有更規范、更經濟、更智能、更高效的普惠型納稅服務，節省了納稅人的時間成本、遵從成本，增強了納稅人的遵從度和獲得感。

《意見》從政策導向層面對稅收征管部門近期和未來的工作做出了總體部署。一是突出信息技術的應用，將信息技術對稅收征管工作的影響放在極其重要的地位，無論是智慧稅務的建設，還是發票電子化改革等各項征管工作，都離不開信息技術提供的軟硬件環境。二是強調稅務執法、稅務監管的精準度和規范性，持續壓減納稅繳費次數和時間，積極推行智能型個性化服務的同時，健全守信激勵和失信懲戒制度。三是實施稅收共治，提出既要深化稅收大數據共享應用，也要積極尋求部門協作和社會協同?？傊?，未來的稅收征管改革將更加重視科技手段的支撐作用，通過多種制度措施提高稅收征管效率，提升納稅遵從度，致力于打造更為優質公平的稅收營商環境。

二、《意見》出臺對稅收工作的影響

專家一致認為，《意見》對進一步深化稅收征管改革做出了全面部署，將對新發展階段稅收工作產生深遠影響。

（一）以智慧稅務為標志，形成現代征管技術支撐體系

《意見》提出要“全面推進稅收征管數字化升級和智能化改造”，具體包括加快推進智慧稅務建設、穩步實施發票電子化改革、深化稅收大數據共享應用三項措施?；谶@三項措施，《意見》首次提出了建成“五個一”模式，即2021年建成全國統一的電子發票服務平臺，24小時在線免費為納稅人提供電子發票申領、開具、交付、查驗等服務；2022年基本實現法人稅費信息“一戶式”、自然人稅費信息“一人式”智能歸集；2023年基本實現稅務機關信息“一局式”、稅務人員信息“一員式”智能歸集。該模式提出的背景以及未來實施的保障都與大數據、云計算、人工智能、移動互聯網、區塊鏈等現代信息技術密切相關。

（二）以服務納稅人繳費人為中心，樹立現代征管理念

《意見》開篇強調，稅收征管改革要以服務納稅人繳費人為中心，更好滿足納稅人繳費人合理需求；要在2023年基本建成“線下服務無死角、線上服務不打烊、定制服務廣覆蓋”的稅費服務新體系，實現從無差別服務向精細化、智能化、個性化服務轉變?！兑庖姟诽岢鲆罅ν菩袃炠|高效智能稅費服務，切實以服務納稅人為出發點，這不僅對于我國落實減稅降費政策具有重要作用，更是優化營商環境的重要手段。稅收營商環境建設是我國持續加力的重要領域，良好的稅收營商環境是經濟實力的重要體現。稅收營商環境的優化不僅體現在稅收制度層面，還體現在稅收管理層面。調整稅收征管和服務對于提升納稅人的涉稅體驗和感受，推進營商環境建設具有重要意義。值得注意的是，大數據在推行優質高效智能稅費服務中，仍然發揮了不可替代的作用。例如，優惠政策信息要依靠大數據提供的納稅人信息來實現精準推送；“非接觸式”“不見面”辦稅繳費服務的實現，需要稅務信息系統提供的稅收大數據的支撐；針對納稅人個性需求，提供的線上服務的個性化也需要稅收大數據的智能分析。

（三）以“精準性”為特征，構建現代稅務監管體系

《意見》開篇提出，我國要在2023年基本建成以“雙隨機、一公開”監管和“互聯網+監管”為基本手段、以重點監管為補充、以“信用+風險”監管為基礎的稅務監管新體系，實現從“以票管稅”向“以數治稅”分類精準監管轉變?！兑庖姟诽岢鲆珳蕦嵤┒悇毡O管，在建立健全以“信用+風險”為基礎的新型監管機制方面，《意見》強調了建立健全納稅繳費信用評價制度，對納稅繳費信用高的市場主體給予更多便利。在全面推行實名辦稅繳費制度基礎上，實行納稅人繳費人動態信用等級分類和智能化風險監管，既以最嚴格的標準防范逃避稅，又避免影響企業正常生產經營。健全以“數據集成+優質服務+提醒糾錯+依法查處”為主要內容的自然人稅費服務與監管體系。依法加強對高收入高凈值人員的稅費服務與監管。此外可以借鑒一些國家的先進經驗，對守信激勵和失信懲戒的規定進行細化，將納稅人的信用評級與其生活中的方方面面掛鉤，動態信用等級將直接與納稅人能否進行貸款、買房、出行、租賃等掛鉤，并將企業和個人的失信記錄共享至全國信用信息平臺，以此來提升納稅人的守信程度。在加強重點領域風險防控和監管方面，《意見》提出要對逃避稅問題多發的行業、地區和人群，根據稅收風險適當提高“雙隨機、一公開”抽查比例。那么，在具體的實施過程中，稅務機關可以充分依托稅收大數據，對納稅人的風險等級進行劃分，從中挑選出風險指數比較高的納稅人進行重點監管。

三、對下一步稅收工作的建議

財政是國家治理的基礎和重要支柱，稅收是國家治理體系的重要組成部分，稅收征管現代化是稅收治理現代化的重要實現路徑?！兑庖姟泛诵娜蝿赵谟诮ㄔO以服務納稅人繳費人為中心、以發票電子化改革為突破口、以稅收大數據為驅動力的智慧稅務，根本目的在于充分發揮稅收在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用。《意見》印發后，稅收征管改革將進入進一步深化的新階段，對稅務部門也提出了新要求，對此，受邀專家建議重點關注以下幾方面：

（一）建立健全征收和監管新機制

一是征收方面，《意見》表明，通過稅費優惠政策直達快享、減輕辦稅繳費負擔、全面改進辦稅繳費方式、持續壓減納稅繳費次數和時間、推行智能型個性化服務等舉措，大力推行優質高效智能稅費服務。這些舉措大大提升了稅務部門的服務質量，進一步滿足了納稅人繳費人的服務需求，由無差別服務逐漸轉變為精細化、智能化、個性化服務，使得納稅人繳費人的獲得感持續增加。實現服務質量的進一步提升，應通過稅收大數據等技術健全納稅人繳費人的需求收集、分析、響應、反饋機制，及時響應不同的稅費服務訴求。此外，在當前“主附稅費合并申報”的基礎上，應加快推進稅費綜合申報，尤其是財產和行為稅的合并申報。

二是監管方面，《意見》提出，建立健全以“信用+風險”為基礎的新型監管機制，加強重點領域風險防控和監管，依法嚴厲打擊涉稅違法犯罪行為，實現精準實施稅務監管。新型監管機制的建立，不僅加大了對國家稅收安全的保障力度，也進一步優化了稅收營商環境，將更為嚴厲地打擊涉稅違法犯罪行為，切實保護企業正常生產經營。為進一步推進精準監管，稅務部門應更加注重稅收大數據、云計算、人工智能等現代信息技術的使用，自動對納稅人繳費人行為進行風險分析，根據分析結果實行分類監管。同時對發票開具、使用等各個流程實現實時監控，在事前事中實現對違法犯罪行為的精準防范。

（二）不斷強化執法和征管效能

一是優化稅務執法方式的同時，有效做到“寬嚴相濟”。在稅務執法領域推廣“首違不罰”，對于構建親清政商關系，體現稅務執法溫度非常有意義。鑒于稅收法定基本原則，以及對極少數心存僥幸的納稅人涉稅犯罪行為的震懾，準確把握涉稅違法與涉稅犯罪的界限，建議在執行過程中應“首罪必追”。

二是在強化國際稅收合作的同時，關注國際稅收征管中出現的新問題。除目前強調加大爭議案件協商力度之外，充分考慮當下國際稅收領域面臨的一些新形勢和新問題。比如常規轉讓定價是將利潤轉移到國外低稅區，現在有部分外資企業是采用“逆向轉讓定價”，將利潤轉移到國外高稅區，寧可自己多交稅，目的是為規避外匯管制。所以對納稅人的非理性判斷，有必要借助金融系統的一些外匯政策宣傳，引導納稅人對當前外匯政策走勢的理性預期。再比如多年來國際稅收交往與合作，我國已經與很多國家地區簽訂雙邊或多邊的稅收協定，納稅人跨國經營涉及的不一定都是雙重征稅，有可能是多邊，建議在實施過程中，也要實施好對所得避免重復征稅的雙邊或多邊協定，同時，在文中以附注的形式展示出我國的國際稅收征管合作和協定簽訂方面的系列建設成果。

三是將改進提升績效考評作為強化稅務組織保障的一個重要抓手，著力構建立體化的績效評價指標體系，凸顯出各層次評價的最核心指標，包括總局對各?。▍^、市）的稅務局、省對地市級，局機關對內設處室，職能處室對一線稅務人員，甚至雙重領導下地方政府對稅務機關稅收質效等等，避免績效評價壓力向基層過度傳遞。

（三）協調處理好“三大”關系

落實稅收征管改革，要更有效地發揮稅收的調節功能，要處理好三大關系：一是處理好征繳稅收與涵養經濟的關系。當前正值天津經濟陣痛及結構轉型的關鍵時期，稅收切忌超經濟增長，不宜為彌補前幾年稅收指標的虧欠而簡單追求指標，要將涵養經濟、促進經濟發展與推進征管改革統一起來。二是處理好“減稅降費”政策普惠性與側重性的關系。在不違背基本政策前提下，要善于結合天津的“十四五”定位，有側重地傾斜性支持產業升級換代，抓住制約發展的主要矛盾并積極解決，才能發揮政策的積極作用。三是處理好稅收與非稅收入的協調。根據經濟發展不斷優化稅收結構，是加強稅收征管宏觀作用的大手筆，經濟陣痛必然加劇財政、稅收的緊張，這就要善于借助外力舒緩平衡，就要考慮稅收、非稅收的有效運用，有效促進經濟發展與平衡才是稅收的根本目標。