公立醫院執行政府會計制度的困境及解決辦法研究

南通市第四人民醫院總會計師室

引言

以社會經濟發展為依據，為確保政府管理工作得以更好地推進，進而充分發揮并全面體現政府事業單位作用及價值，新的會計制度隨之出臺。作為行政事業單位類型之一的公立醫院，也需要對新的會計制度實施。從公立醫院角度來說，其具備的性質較為特殊，因此在對新的會計制度進行具體執行過程中，不可避免地就會有各種各樣的問題及難點存在，面對此種情況，為確保公立醫院新的會計制度得以順利推進，使得公立醫院的平穩有序運行得以良好實現，必然需要在公立醫院執行新的會計制度的困境及解決辦法方面加強研究力度，進而在保障公立醫院財務工作有效優化的同時，以科學合理的財務工作促進公立醫院自身具備的職能作用等充分發揮。

一、公立醫院財務特征

（一）要開展試點準備工作

以傳統公立醫院為出發點進行分析，其在運行過程仍然對醫院財務制度及會計制度等加以使用，面對此種情況，為確保公立醫院中新的會計制度能夠順利推行，同時將因新會計制度推行對醫院運營造成的影響給予有效避免，就需要對試點醫院進行選取，進而通過試點醫院中新會計制度的實行，對相應的經驗及教訓加以吸取。對于試點醫院來說，其可對國外先進財務處理模式進行仿照，同時將權責發生制度積極引進，借此能夠在一定程度上豐富并完善醫院的成本核算系統。通過上述內容可見，為確保公立醫院內能夠順利推進新的會計制度，必然需要把試點工作的開展放在首要位置。

（二）較為復雜化的業務

特殊性是公立醫院業務具備的顯著特征，在公立醫院相關財務工作開展時，往往會對藥品費用及治療費用等收取有所涉及，而公立醫院內的此類費用相應標準往往是以國家制定為主，通常來說，醫院收費過程需要對國家收費政策進行嚴格執行，但值得注意的是，醫院內的一些藥品和治療材料采購費用等需要以市場價格為依據、進而開展具體計算工作，此時就使得公立醫院必然會對資產及收支、合同管理等復雜業務有所涉及[1]。

二、公立醫院執行新會計制度的困境

（一）缺乏明確的收支預算界定

新的會計制度中，對會計年度預算資金提出了明確規定，即這一資金收支屬于預算范疇，面對此種情況，在新的會計制度具體執行時，醫院業務中極可能會有非預算范疇內的收支現象出現。比如說，醫院內必不可少的押金收取及待付款項目等都屬于非預算范疇內收支業務情況，此類資金收支并不會對醫院直接效益造成影響，因此財務人員工作開展時，往往會將其當作往來收支進行處理。但值得注意的是，從實際角度來說，一旦醫院并未將此類資金當作預算收支進行處理，必然會影響會計資金結算余額，并且也會使得醫院財務年終及實際資金余額預算間有差異化現象存在；反之，在醫院確認收支預算的情況下，收支虛增也會因此而引發，逐漸加大預算和財務收支差距的同時，與上述要求相符的科目和差異類型就會較為缺少。

（二）平行記賬實施存在問題

公立醫院執行新的會計制度過程中，面臨的一個難點就是平行記賬，新的會計制度具體執行時，需要各公立醫院與自身經營實際情況相結合，進而對新的會計制度進行合理解讀。在應用平行記賬模式時，需要對年度預算和盈余間的差異進行編制，確保將預算及財務二者之間的聯系綜合反映出來。在編制報表的情況下，能夠確保產生差異的主要因素得以充分凸顯，比如說有哪些差異是因科目所引發等。對比其他事業單位來說，公立醫院具備的特殊性質較為顯著，而在以往公立醫院進行發展的一個過程，往往會對權責發生制進行遵循，而現如今在落實新的會計制度的情況下，公立醫院需要同時應用并執行權責發生制和收付實現制，隨之產生的平行記賬問題、導致公立醫院新工作內容逐漸增多，在此種情況下產生的不同問題都會對公立醫院進步和革新發展帶來不良影響。

（三）財務人員業務水平受限

從公立醫院財務會計人員實際情況來看，財務會計人員素質往往以參差不齊特征為主，因財務會計人員面臨著不同的分工，而在專業素質參差不齊且業務水平受限的情況下，醫院各項財務管理業務一體化程度就會受到一定影響[2]。在一些財務人員存在守舊思想時，其很難深入解讀新會計制度，此時必然難以緊密結合財務部和醫院各業務部門，而這一問題的存在就會導致具體管理工作中難以充分應用各類會計數據，同時也不能保證財務部門管理及監督職能得以充分體現。對此，在公立醫院新的會計制度具體執行過程，應在公立醫院財務部門業務水平方面進行提升，確保公立醫院中的一體化財務管理模式得以良好形成。

三、公立醫院執行新會計制度的優化對策

（一）細分資金項目

當今預算會計體系內有八種支出科目存在，而在圍繞這些支出科目開展明細核算工作時，需要以財政及非財政、其他這三種資金為依據。在公立醫院對新的會計制度具體執行時，需要在預算后置表中的事業支出內、對基本撥款及項目撥款、其他支出等各子項目進行細分，此時就會使得核算環節報表填寫方式具有異同現象存在，最終影響會計處理賬務工作。在新的會計制度下，對會計核算提出了明確要求，即會計核算過程中，在對報表順利編制提供保障的基礎上，還應該與報表內容需求相符，對此在圍繞這一問題進行處理過程，需要在預算會計支出科目內細化財政撥款，同時把財政資金向基本撥款方面進行劃分，并且要把非財政資金向項目撥款及其他支出等進行細化。

（二）雙向平行記賬

對比公立醫院原有會計制度，新的會計制度同原有會計制度的差異化特征體現在記賬環節，在把現金收支向預算管理納入的過程，需要會計對平行記賬方式加以應用，進而將會計核算工作開展；在有其他業務產生的情況下，則需要會計對財務會計方式加以應用，進而將核算工作開展。從公立醫院使用的原有記賬形式來看，其具有顯著的單一化特征，加之醫院內發生的所有業務都對這一財務會計核算方式加以應用，面對此種情況，在新的會計制度實行過程，需要公立醫院在新的會計制度和原有會計制度間的銜接方面進行積極完善，進而基于雙向平行記賬方式的應用，確保醫院會計財務管理水平得以逐步提升。

值得注意的是，在雙向平行記賬方式應用過程需要把平行記賬標準充分明確，首先，應對預算會計的幾個必要條件進行明確和確定。通常來說，現金流入流出及納入預算管理、屬于預算年度內是預算會計必要的三個條件，在理清這一平行記賬標準時，能夠明確預算會計核算界限，進而保障后續工作有序開展[3]。其次，應對財務撥款業務遵循的基礎進行充分了解。立足當前財務撥款實際情況來看，時間差異化問題較為顯著，但值得注意的是，立足年度為單位開展分析工作時，要確認年末預算指標和實際支付等之間的差額收入。

（三）提升財務人員綜合能力

在公立醫院執行新會計制度的過程中，為醫院穩定運行提供保障的重要基石就是財務人員綜合素質，在財務人員具備較高素質的情況下，能夠確保醫院經濟效益逐步提高。在公立醫院中，作為開展財務工作關鍵機構的會計部門，可以說財務人員水平對醫院財務工作質量具有直接影響，對此，為確保新會計制度下公立醫院財務管理水平得以全面提升，就需要醫院定期開展財務人員專項培訓，確保財務人員業務技能水平逐步提高，為會計工作流程的優化提供良好條件，促使醫院財務工作整體質量全面提高。

（四）加強信息化財務系統建設

面對當今社會全面到來的信息化時代環境，以信息技術為依托，使得公立醫院新的會計制度執行過程面臨著更多機遇，對此，在新的制度具體實施時，需要公立醫院在信息化財務系統方面進行積極打造，確保同一核算系統內的預算會計及財務會計雙重功能得以良好實現[4]。從公立醫院財務人員角度進行分析，需要財務人員將自身工作思路進行積極轉變，在對常務處理流程進行細化的情況下，對信息化財務系統進行高效應用，確保有效關聯醫院中的各種業務和財務信息，如可對HRP及HIS、績效考核等系統進行應用，將上述系統及會計數據間的良好銜接工作完成，進而確保醫院內部的數據信息共享得以良好實現，使得會計工作中錯誤概率的產生得以有效降低。

結語

為了對公立醫院的醫改順利開展提供促進作用，需要公立醫院對新會計制度下財務工作面臨的各種挑戰及困境進行正視，進而與財務預算要求相結合，對合理預算科目加以增設，同時在記賬環節對雙向記賬方式加以應用，在此基礎上，借助財務人員業務能力的逐步提升，為公立醫院各項財務工作能夠順應新會計制度多項需要提供保障，使得公立醫院中新舊會計制度的良好銜接工作得以高效高質完成。