試論銀行內部審計的應用意義

中國郵政儲蓄銀行股份有限公司鶴崗市分行

引言

隨著銀行制度的逐步建立，審計制度的不斷完善，銀行內部審計已成為有效控制和監督銀行日常經營的重要形式。內部審計是銀行運用系統化和規范化的方法對銀行的業務經營、企業治理等日常活動進行有效、獨立、客觀的監督、評價和咨詢，合理把控銀行風險管理的同時，對銀行內部進行適當的調整和治理，確保銀行能夠落實國家相關金融監管政策，促使銀行健康持續的發展。銀行作為貨幣經營企業，金融風險較其他行業高，尤其現代銀行業務的不斷拓展，內部審計的作用也顯得頗為重要。

一、銀行內部審計的發展現狀

銀行內部審計是相對獨立的部門，介于決策和執行之間，是按照決策者的意愿監督執行者的各項活動，由于銀行業對國家的宏觀經濟和微觀經濟都有重大的影響，銀行內部審計的作用也在不斷發生著改變，主要表現在如下幾個方面：首先，銀行內部審計的重點從事后監督向事前監督轉移，在傳統的工作模式下，銀行內部審計是對銀行內部風險控制的再一次控制，以消除舞弊、降低風險為主要目標，盡管對企業的風險把控起到很好的作用，但是銀行業的迅猛發展，業務形態的不斷變化，銀行內部審計的作用僅注重最后一道防線的把控是遠遠不夠的，現代銀行業的發展更多需要的是內部審計對銀行各項經營、風險把控、管理過程中的各個關鍵環節給予建議，或者風險評估，將潛在的風險扼殺在萌芽時期。其次，銀行的內部審計內容從檢查風險向控制風險轉移，審計風險包括重大錯報風險和檢查風險，重大錯報風險是審計前已存在的固有風險和控制風險，檢查風險是審計時存在重大錯報的可能性，從可接受檢查風險與控制風險的反向關系看，傳統審計模式注重可接受風險越低，控制風險越高。在當今繁雜眾多的銀行業務中，現場檢查既不能高質量完成審計任務，又會造成審計成本的增高，這就要求銀行建立一個良好的內部控制環境更好地去控制風險[1]。最后，銀行內部審計的職能由審查向評價和咨詢轉移，銀行的內部審計在銀行的發展過程中不應只做決策者的衛士，還應做決策者的謀士，在銀行的發展中，內部審計應該對不合理的因素、不適宜的策略給予反饋和糾正，更好地維護決策者的利益，推動銀行健康發展。

二、銀行內部審計的重要性

（一）為決策者提供銀行經營整體狀況

銀行內部審計是獨立、客觀存在的，是決策者全面了解銀行經營活動以及經營效益的載體，銀行的決策者實施決策依托于銀行經營狀況，銀行內部審計可以從企業日常管理、現行的制度政策、風險管理等多方面進行系統的調查和評價，分析影響銀行經營效益的各種因素，即為企業決策者全面了解企業內部狀況并做出合理決策提供支撐，又可以有效降低和預防一些風險因素，銀行內部審計還可以對決策者遇到的問題進行持續了解與分析，為決策者提供有價值信息的同時，完善決策者的治理手段，改善決策者的經營策略[2]。

（二）監督和完善內部管控體系

銀行內部管控體系是為了保障銀行經營活動的效益性和相關法律法規的遵循性而建立的自行檢查、監督、調整內部的管控系統，而銀行內部審計是對內部管控的監督和檢查，能夠及時發現內部管控的漏洞，及時調整并糾正，內部管控存在缺陷主要體現在以下幾方面：首先，組織結構不合理，缺乏能夠橫縱交錯的監督機制，例如審貸業務的審議與表決均為決策者，橫向分工設置不分離。其次，內控制度不合理，管控分散，如過分追求存款業務達標，忽略了操作過程的合規和合法性，最后，重要業務環節管控不到位，例如，盡管異常現金支取和大額提現限制條件較多，但是現象依舊普遍，內部管控不利，造成銀行經營效益下降。銀行內部審計還能對銀行管理人員進行監督，督促銀行相關人員遵紀守法，規范其在銀行管理過程中的行為，防范和預防銀行內部人員貪污腐敗，在監督過程中不斷建立和完善銀行適宜的內部管控體系。

（三）強化銀行風險管理

銀行作為經營貨幣的特殊行業，日常經營風險較其他行業更高，銀行的風險管理有內部合規檢查風險和外部審計，銀行內部合規檢查作為銀行風險管理的一道防線，在銀行的日常風險管理卻頻頻出現重大問題，主要基于內控風險管理分散，無法進行有效的溝通和風險的全面識別，外部審計一般針對銀行財務報表的真實可靠性進行全面考察，但是外部審計人員幾乎不可能深入到銀行內部進行全面有效性的檢查，無法預測到財務報表以外的風險，而銀行內部審計作為銀行內部審計檢查，既能從宏觀上對內部分散的合規檢查進行全面監督和評價，發現問題，協調各部門之間的風險管理，預防風險發生，又能在微觀上深入到銀行管理和經營內部，捕捉到潛在風險所在，促進銀行對風險的嚴格把控。

（四）提供咨詢服務

咨詢服務是內部審計的一項新的職能，能夠為銀行的日常經營、風險管理、內部控制進行分析評價，為銀行的決策者提供咨詢服務[3]。銀行內部審計機構是企業內部職能部門，能夠從銀行整體治理情況提供咨詢和建議，既能使得決策者更好履行管理職責，完善內部控制體系，提高經營水平，又能為決策者與執行者之間的溝通了解建立聯系，在審計過程中既能對決策者的經驗管理的問題提供咨詢服務，給予相應的整改建議，又能不斷提高執行者的綜合素質水平，更好地適應現代銀行的發展需求。

（五）具有評價鑒證作用

銀行內部審計對銀行的各項管理工作進行監督的同時，還具有評價的作用[4]。由于銀行業務資金流動較大，對銀行經營管理各個環節都需要進行考核和把控，評價、鑒證銀行運營過程管控是否有效，銀行財務報表是否真實。此外，還可以對銀行內部管理人員進行合理的評價鑒證，促使管理人員自身廉潔、公正，只有銀行內部人員和各項管理制度公平合理，才能促使銀行健康發展。

三、銀行內部審計存在的問題及對策

（一）內部審計制度和服務意識尚待加強

目前，我國銀行的內部審計制度仍不夠完善，風險評估模式較為落后，風險控制力度不夠，我們應建立風險導向的審計制度，以風險評估的思路開展內部控制的評估，將風險、控制、策略有機地結合起來，完善風險控制制度體系，實施風險導向的內部審計制度必須強化審計理念，然而，銀行內部審計理念依舊比較陳舊，審計的重點依舊停留在檢查舞弊和財務報表的審核，局限于報表資料的真實性審查，缺乏對銀行資金的有效監管、審計前的風險評估，更加缺乏對業務管理、信貸投資的評價和鑒證，故我們應該加強內部審計部門的服務意識，充分發揮內部審計監督、評價和咨詢的作用，使得內部審計的職能達到新的程度，完善銀行組織構架，健全內部控制機制，增強銀行監督管理，提高經濟效益，實現經營目標。

（二）內部審計方法需要多元化發展

銀行內部審計的范圍狹小，手段也過于落后，不僅增加審計難度，也降低審計效率，不能很好地適應銀行業務的發展的需要。隨著科學技術的日新月異，計算機辦公系統和會計信息系統較為普遍，我們應充分利用現代信息技術手段，不僅要加強財務信息的會計審核，還需要將辦公室管理系統與財務系統有效結合，實現審計資源的有效管理，還可以根據銀行內部審計特點，開發多元化的審計軟件，既可以對經營風險有效把控，還可為更好發揮內部審計的評價、咨詢職能，維護銀行的高效運營。

（三）內部審計人員素質需要提高

提高的審計的效率不僅需要優化的審計系統，還需要適應新形勢下審計人才，銀行內部審計各項職能的體現需要審計人才具有銀行管理、會計審核，金融，稅法等多項基礎知識，能夠對銀行的日常經營活動潛在的風險進行合理的預判，觸及法律的事物進行有效的警示[5]。此外，內部審計人員的綜合素質也是審計發展的需要，銀行的經營狀況直接影響國家的經濟調控，故內部審計人員應具備良好的職業道德，要遵守國家的法律法規，做好銀行財管的第一道防線。

結語

盡管各個銀行都已建立適宜銀行經營特色的內部審計體系，但是內部審計不同于企業的風險管理和內控合規，銀行的內部審計是獨立的，是對銀行總體進行客觀評價和合理管控，對銀行的發展具有重要的意義。