政府會計制度下高校往來款核算和管理探討

翟姣姣，楊 瑾，季云瑞

（昆明醫科大學 計劃財務處，昆明 650500）

0 引言

2017 年10 月24 日財政部印發了 《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25 號，以下簡稱新制度），規定高校自2019 年1 月1 日起執行新制度，不再執行《高等學校會計制度》（財會〔2013〕30 號，以下簡稱舊制度）。為確保新舊會計制度順利過渡，財政部又相繼印發了《高等學校執行＜政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表＞的補充規定》（財會 〔2018〕19 號）、《關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知》（財會〔2018〕34 號），就高校在執行政府會計制度中往來款的核算和管理做出了“對單位收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備”、“進一步規范和加強往來款的管理，全面開展往來款專項清理和賬齡分析，及時報批處理往來掛賬，做好壞賬準備計提的相關工作”等詳細規定。

2020 年01 月03 日財政部印發了 《政府部門財務報告編制操作指南（試行）》（財庫〔2018〕29 號）、《政府財務報告編制辦法（試行）》（財庫〔2019〕56 號）、《政府綜合財務報告編制操作指南（試行）》（財庫〔2019〕58 號）三項制度，要求建立權責發生制政府綜合財務報告制度。高校往來款核算科目直接影響高校資產與負債的信息的填報，是確保政府財務報告真實、準確、完整、規范的關鍵點。

通過上述財政部頒發的相關制度和規定來看，往來款的核算和管理已成為新制度執行過程中財務核算的重要內容，高校做好往來款的核算和管理工作意義重大且刻不容緩。本文將對高校執行政府會計制度以來往來款核算和管理中遇到的難點問題進行梳理分析，并結合工作實踐探討解決建議和對策，以期為高校往來款的核算和管理提供一定的借鑒和思路。

1 高校往來款的組成及特點

高校往來款主要包括應收賬款、應付賬款、預收賬款、預付賬款、其他應收款及其他應付款等幾大類，是高校資產、負債的重要組成部分，涵蓋了教學、科研活動的收入確認、預付款項、預借款項、資金收付等多方面財務業務，是高校財務核算和管理的重要內容，關系到高校收入支出確認的準確性。尤其是隨著近年來高校教育經費收入來源增加、業務范圍擴大，高校的經濟活動也越發復雜，往來款的核算和管理越發呈現出發生頻繁、資金量大、核算復雜、難度大等特點。

2 目前高校往來款核算和管理中存在的問題

2.1 新舊制度銜接中歷年往來款賬目清理不到位

《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》 及相關補充規定，在新舊制度過渡時，高校要對2018 年12 月31 日以前的往來款的資金進行清理，根據不同資金來源和用途，按財政補助資金、非財政補助專項資金、非財政補助非專項資金分類，對應記入財政撥款結轉、財政撥款結余、非財政撥款結轉、非財政撥款結余科目；對無需上繳財政的應收賬款和其他應收款的計提的壞賬準備，借記“累計盈余”，貸記“壞賬準備”。由于高校歷年往來款涉及資金量大、種類繁多、業務復雜，清理工作難度大，部分高校在2019 年建立新會計賬務時并沒有對以前年度往來款進行全面認真清理，以及對應調整相應的預算科目，影響到了新制度下往來款賬務的準確性。

2.2 “雙基礎”模式下往來款核算難度大

《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》 明確規定，行政事業單位會計核算應當具備財務會計與預算會計雙重功能，實現財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務信息和預算執行信息，其中財務會計核算施行權責發生制；預算會計核算施行收付實現制，最終形成政府綜合財務報告及決算報告雙報告。因此，高校往來款核算也要按照“權責發生制”為基礎的財務會計和“收付實現制”為基礎的預算會計，進行雙基礎核算，相比原來執行《高等學校會計制度制度》時，雙基礎核算增加了往來款核算難度。由于核算基礎不同，在核算一些應收未收、應付未付、收到預收款項或支付預付款等，會形成暫時性差異，產生單位延時發生資金流的問題。如果往來款雙分錄核算不規范、不準確，勢必會影響到高校財務收支的確認，影響財務管理的質量。

2.3 新制度下往來款計提壞賬準備或核銷未落實

《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》 及相關補充規定等，高校應該在每年年末進行壞賬準備計提工作，對收回后不需上繳財政的應收賬款和其他應收款進行全面檢查，對可能產生壞賬損失的計提壞賬準備；對無法償付或債權人豁免償還的應付賬款、預收賬款、其他應付款，按照規定報經批準后可記入其他收入科目，核銷的應付賬款、預收賬款、其他應付款在備查簿中保留登記。隨著高校教育事業的發展，經濟往來越來越多，發展過程中難免會發生壞賬。壞賬不僅會影響高校正常業務的開展，而且還會造成高校資產的損失。但就目前高校執行新制度的實際情況來看，由于對缺乏財務風險意識、計提壞賬準備經驗不足，缺少相關清理機制等，加上受會計核算謹慎性原則的影響，很多高校并沒有及時清理往來款，也未計提壞賬準備或是核銷相應款項，致使很多往來款長期掛賬，形成大量的呆賬、壞賬，影響到高校資產與負債的真實性，給高校帶來經濟損失。

3 高校加強往來款核算和管理的建議對策

3.1 提高重視程度，加強單位內部管理

高校要以新制度實施為契機，高度重視往來款核算和管理中存在的問題，提高全員層面上的重視程度，增強財務風險意識，加強單位內部管理。高校管理部門牽頭成立往來款工作管理小組，明確落實校內各部門職責分工，把往來款清理工作納入各部門年終考核指標體系，反向激勵各部門重視往來款管理工作。財務部門作為往來款的歸口管理部門，要積極借助信息技術手段，加強與業務經辦部門多層面、多方位的互動溝通，確保往來款信息披露及時有效。紀檢監察部門也要加強對往來款清理工作的全程監督，嚴肅財政紀律，為催收工作順利提供保障。同時，還要加強公務卡結算管理，嚴格執行公務卡結算制度，盡量減少借款，降低財務低風險。

3.2 加強業務知識學習，規范往來款核算

一方面，高校財務人員要多渠道、多方式加強對新制度下往來款相關制度規定的學習和研究，學懂弄通“雙基礎”核算、“平行記賬法”的關鍵和要點，增加知識儲備，奠定理論基礎，提高業務處理水平。另一方面，要結合單位往來款實務情況，按照業務分類，細化、規范各類往來款的核算流程和記賬要點規則，形成固定記賬模式，既能夠保證會計核算的準確性，也讓往來款的核算由難到易。比如預借發票情況下科研事業收入的賬務處理，在預借發票時：借記“應收賬款”（應交稅金金額），貸記“應交增值稅”，預算會計不做處理；在按照科研合同確認收入時：借記“應收賬款”（扣除應交稅金金額），貸記“事業收入”，預算會計不做處理；在實際收到款項時：借記“銀行存款”，貸記“應收賬款”，預算會計：借記“資金結存”（含稅金額），貸記“事業預算收入”。再如預借差旅費的賬務處理：預借差旅費時，借記“其他應收款”，貸記“銀行存款”，預算會計：借記“事業支出”，貸記“貨幣資金結存”；報銷差旅費沖銷借款時，借記“業務活動費用”，貸記“其他應收款”，預算會計不做處理。

3.3 完善相關管理辦法，形成往來款清理長效機制

高校要認真落實好新制度實施中對往來款清理和計提壞賬準備的相關要求，加強往來款的核算和管理。首先，根據新制度不斷完善（更新）學校往來款管理制度，做到有章可循，照章辦事。其次，針對學校往來款實際情況，制訂往來款清理工作方案，安排專人專崗，定期開展往來款清理工作，形成往來款清理長效機制，把往來款清理工作制度化、常態化。對長期掛賬的往來款，建議建立備案備查制度。最后，加強對學校往來款賬齡分析，確定壞賬準備的計提方法、計提比例，每年年末對往來款進行梳理，做好壞賬準備計提、核銷工作。

4 結語

綜上所述，政府會計制度執行前期，由于高校財務人員對新制度的相關內容理解不夠，雙基礎核算不熟悉、清理工作繁重、重視程度不高等原因，會給高校財務管理工作帶來很大壓力和難度。但從總體上來看，政府會計制度改革也是一次契機，有了制度和準則做政策保障，通過全面清理以前年度往來款，完善往來款核算和管理，能夠有效解決財務管理工作存在的許多隱蔽問題，不斷完善高校財務治理。往來款核算和管理不是一蹴而就，筆者建議高校提高對往來款核素和管理的重視程度，加強內部管理，提升業務水平，規范會計核算，完善相關制度，形成往來款清理長效機制，對往來款進行準確核算和有效管理，確保政府會計制度的準確執行，提高高校財務管理水平。