大數據背景下完善網絡直播平臺審計模式的必要性與風險性研究
——以虎牙直播為例

朱莉雯，劉海玉

（南京審計大學金審學院，南京 210046）

1 研究背景

隨著主播和網紅職業的興起，各類網絡直播平臺進一步深入人們的生活，云監工、云賣貨、云扶貧都在如火如荼地展開著，這些讓人們能夠無接觸、不實地，卻能直接接觸到另一端的直播平臺，背后承載了巨大的數據流量，包含著龐大的數據，復雜的運算公式，高速的連接渠道和最真實的情景，而這些，契合了當下大數據的5V 特征。

自“千播大戰”后，2020 年10 月12 日虎牙直播合并斗魚公司又成為圈內熱議的焦點，巨頭合作，直播平臺的競爭日益加劇，除了獨占鰲頭的幾大直播公司，部分中小型直播公司在資金鏈斷裂后只能宣布倒閉，這使得整個直播平臺的發展趨勢就是周期短、更新快、缺乏持續經營能力，因此，如何幫助直播平臺更加規范、合法地管理平臺，幫助投資者更加真實、準確地了解直播平臺的經營狀況，都要求我們對直播平臺的審計模式有所認知。

2 網絡直播平臺審計的必要性

在日益發展的社會活動中，審計作為各類活動監督機制，其作用日益顯著，尤其在經濟活動中，良好的審計機制可以被認為是為一個企業、一個國家保駕護航的關鍵因素，因此越來越多的國家政府設立政府審計，越來越多的企業聘用第三方單位為自身進行外部審計或是設立內部審計部門對企業自身的生產經營活動甚至是管理運營活動進行內部審計。就歷經5 輪融資才實現IPO 上市的虎牙直播公司而言，審計工作必定發揮了重要的推動作用。

2.1 鑒定與評價虎牙直播的經營狀況

對于廣大的投資者而言，開始他們對虎牙直播的了解往往是片面的，不能全方位、系統地了解虎牙直播最直接的財務狀況與經營情況，然而，經過對虎牙直播公司的審計，審計人員可以對虎牙直播的相關情況有所了解，通過數據分析以及工作經驗，對虎牙的經營狀況得出一定結論，并能將相關結論以書面文件的形式公布給市場投資人，幫助投資者做出合理決策，也能有效減少投資者因信息不對等，導致的決策失誤。

2.2 監督虎牙直播的資金使用情況

對于廣大投資者而言，將資金投入虎牙直播的目的是為了獲取更加豐厚的利潤報酬，而不僅僅是獲取投資所得的股權，因此，虎牙直播對投入資金的使用尤為關鍵，是存在銀行收獲微薄的利息，還是用于平臺自身的強化升級，抑或是用于其他方面的投資，對于虎牙直播而言，都屬于重大的財務決策，對該部分資金活動進行審計，也是為了更好地幫助虎牙直播高效合理地利用資金，協助其更好地可持續地經營。

3 網絡直播平臺審計的風險性

審計風險指的是在審計過程中，注冊會計師面對出現重大錯報的財務報表發表不恰當審計意見的可能性，它取決于重大錯報風險和檢查風險兩方面，對于重大錯報風險我們又常常從財務報表層次和認定層次進行分析。

3.1 財務報表層次的重大錯報風險分析

財務報表層面的重大錯報風險與財務報表本身存在一定關聯，可能會影響多項認定層次的重大錯報風險。作為企業財務報告核心要件的財務報表，它反映的是一個企業的財務狀況、經營業績和發展趨勢，財務報表的預期使用者可以通過財務報表直觀地了解上一年度企業的經營與盈利情況，投資者也能夠利用財務報表明確企業的可持續發展能力，從而決定是否對企業進行投資。因此，審計人員在工作過程中，需要高度重視影響財務報表層次的重大錯報風險。

就虎牙直播而言，可以考慮的影響該層面的風險因素主要體現在以下兩個方面。

一是數據風險。對于虎牙直播平臺的審計，數據大多來自虎牙直播本身，是平臺數據自動運算后得出的結果，這強烈依賴虎牙信息技術部門的支持，相反對于缺乏安全穩固的信息系統的小型直播平臺而言，數據的安全性和有效性很大程度上難以得到有效保證。同時，由于網絡直播屬于較為新興的行業，對于虎牙公司而言，無論是內部還是外部審計，其審計程序目前都未有明確的規定，因此，對于在信息系統中某些難以發現且極易導致數據錯誤的環節，往往會帶來更多的重大錯報風險。

二是運營風險。就虎牙直播而言，雖然國家目前已經針對直播的內容進行了相關規定，但對于某些主播而言，在高額打賞的誘惑下，仍會頂風作案，通過直播違法違規內容來謀取自身利益，導致虎牙直播被迫承受相關連帶性處罰；同時主播在直播過程中往往涉及諸多內容，其中最普遍的文娛內容往往擁有其自身版權，平臺方對主播內容的人為管控也無法做到盡善盡美，極易產生版權糾紛，造成侵權行為；通過天眼查可發現，近年來，虎牙直播因上述原因承擔的法律案件不少于30 起，賠償與罰款數額巨大。

3.2 認定層次的重大錯報風險分析

認定層次的重大錯報風險一般指企業的日常交易、賬戶余額或陳述發生錯報的可能性。在虎牙直播中，該層次錯報可以從收入與成本兩方面進行剖析。

從收入層面來看，虎牙直播的絕大部分收入是直播收入和廣告收入。最為直接的直播收入是虎牙直播通過銷售虛擬禮物獲得的收入，該部分存在重大錯報的可能性來自主播直播中的“刷流水”行為：為了給主播造勢，主播所簽約的工會往往會先自費以低于市價的價格為主播購買并打賞虛擬禮物，以助主播登上當日熱榜并刺激主播粉絲進行打賞，雖然該部分費用會在后期根據合約從主播收入中扣除，但對于虎牙直播而言，卻極易導致自身收入產生虛增，夸大本年利潤。相較于直播收入而言，廣告收入雖然在虎牙的收入中所占比例較低，但也難以保證虎牙本身不會通過批量制造廣告界面瀏覽量或用戶等方式來達到自身廣告費用的增收以此來虛增直播平臺的收入。

從成本層面來看，虎牙直播的成本主要是虛擬禮物的成本、主播平臺簽約費以及相關稅費。虛擬禮物成本方面出現重大錯報風險往往來自虎牙對虛擬禮物與工會之間的計價和分攤認定，由于虎牙獨特的金字塔式管理模式，即虎牙管理工會，工會管理主播，直接導致了虎牙與工會之間的密切聯系，容易導致舞弊現象的產生。對于網絡盛傳的天價主播簽約費，也在一定程度上夸大了平臺在主播方面的支出，盡管曾以1 億簽約虎牙的Miss 小姐曾在節目中公開承認其天價簽約費，但是否屬于炒作以及類似信息的真實性，對于審計人員而言仍有待商榷。就稅務問題而言，其存在的錯報風險原因更是層出不窮，如果說天價簽約費是虛增成本，那么陰陽合同、為旗下主播成立新的法律主體就是平臺為降低成本甚至偷稅漏稅想出的解決方法，此類行為無疑是導致重大錯報的直接原因。

3.3 檢查風險分析

檢查風險與審計人員設計的審計程序是否合理及其在審計過程中是否有效執行有關，就網絡直播平臺而言，其賬務處理往往高度依賴信息系統，龐大而冗雜的數據信息，提高了參與審計的審計人員的能力。區別于傳統手工記賬的審計環境，虎牙直播的審計在審計證據的獲取、審計抽樣方法等各方面，對審計人員都是一種考驗，審計人員除了專業的審計知識與工作經驗，還要對信息系統有一定研究，但目前，審計人員缺乏此類經驗，導致審計質量出現偏差，審計程序的設計和執行都不完備，導致了錯報漏報風險的產生。

4 應對措施與相關建議

經過相關研究與問卷調查，對網絡直播行業的發展有以下建議。

4.1 加強直播行業的管理

問卷調查結果顯示，有超過95%的被調查者認為，需要對直播平臺的財務風險或經營風險進行審計與監督，不僅僅是內外部審計，政府的法律監管與社會道德的約束也會在一定程度上減少相關問題的產生，幫助網絡直播行業綠色健康發展。

4.2 重視直播平臺的內部控制

從眾多直播平臺中脫穎而出，實現可持續經營是虎牙直播的最終目標。因此，虎牙直播需嚴格把控自身的財務狀況與經營情況，需要對核心技術的管理，后臺數據的監管以及企業資金使用有清晰的規定，要明確各類人員包括主播的權力職責，減少因人員權責分配不均、人員管理不當導致的經濟損失。而在調查中，我們也發現過半數的調查者希望平臺以自查或觀眾舉報等方式進行管控，希望對平臺內的違規主播進行封殺或關閉直播間。

4.3 提高審計人員的綜合素養

有別于傳統手工記賬的審計業務，網絡直播平臺審計需要審計人員除了有扎實的專業知識外還要具有一定的信息技術處理能力，正是由于直播行業的發展時日較短，審計人員對該行業的認識有所局限，相關專業的審計人才就顯得尤為稀少，在審計過程中，審計人員要根據各直播平臺的實際情況制定切實可行的審計計劃或審計方案，及時安排專業人士進駐審計小組輔助審計，從教訓中汲取經驗，提高自身綜合素養，才能跟上大數據時代不斷前進的步伐。