事業(yè)單位財務風險的成因及其防范

通遼市傳染病醫(yī)院

引言

事業(yè)單位財務風險的防范是確保社會公共服務部門質量的重要保障。對于事業(yè)單位的自身發(fā)展穩(wěn)健性來說，財務風險防范機制的建立健全能夠提高資金使用效率，發(fā)揮事業(yè)單位基本工作職能，更好地達成財務管理的預期目標，對事業(yè)單位的健康發(fā)展具有重要影響。對于國家治理現(xiàn)代化的戰(zhàn)略來說，財務風險防范機制的強化建設與執(zhí)行，能夠確保國家財政資金使用的規(guī)范性和科學性，同時提升事業(yè)單位經營績效，增強政府公信力。目前我國事業(yè)單位的財務改革進入深化發(fā)展的時期，財務風險依舊不斷增大，對于財務風險的防范還有一些漏洞和空白，因此，合理分析事業(yè)單位財務風險的成因，并提出這些財務風險問題的有效防范措施，對事業(yè)單位的發(fā)展至關重要。

一、事業(yè)單位財務風險的概念

事業(yè)單位是由國有資產支撐運轉，從事教育、科研、文化和衛(wèi)生等具體工作的社會組織形式。這種組織形式，接受政府的領導和管理，但屬于法人實體，其服務性和公益性特征突出。事業(yè)單位財務風險是指在一定條件下和不特定時期內，脫離預期收益的變動程度，一般來說，變動程度越大，則風險就越大，反之亦然。一般來說，事業(yè)單位的風險包括投融資風險、核算和支付風險以及人員風險這三類。事業(yè)單位的財務風險可能出現(xiàn)在財務管理流程中的任何一個環(huán)節(jié)，財務風險的存在，使事業(yè)單位不能實現(xiàn)預期的財務管理目標，給單位內部的績效管理形成阻礙，同時造成程度不一的經濟損失。

二、事業(yè)單位財務風險的特征

要了解事業(yè)單位財務風險的特征，則需要首先厘清主要的財務風險來源和表現(xiàn)形式。

第一是投融資風險。事業(yè)單位有全額撥款型、部分撥款型和企業(yè)化管理型，主權性籌資主要由財政撥款和事業(yè)性服務組成。由于事業(yè)單位的特殊性質，導致在其他領域中投資受限，有些事業(yè)單位將大量資金投入到長期項目中，運營周期長，回收時間慢等，容易導致財務風險出現(xiàn)。另外，事業(yè)單位對內部基礎設施建設、實驗設備采購等超預算投資，也會給正常運營資金帶來壓力，出現(xiàn)財務風險。

第二是核算和支付風險。由于財務人員自身素質和專業(yè)能力因素等多方面的影響，存在一系列的業(yè)務操作風險，包括事項處理、數(shù)據(jù)核對、事后監(jiān)督憑證、印章和密碼管理疏漏等等所產生的風險，還有財務人員在運用新的會計政策，在會計工作程序上出現(xiàn)偏差，以及單位主管人員的預算決策失誤等，都會給本單位的財務工作帶來不同程度的風險。在預算安排，由于對管理經費、人員經費、公用經費和專項經費承載結構分散、內容不全、數(shù)據(jù)不足等狀況，以及輕重緩急的把握不夠，有些項目大量擠占資金，使預算資金失去平衡，造成違規(guī)支付的財務風險。

第三是財務人員道德風險。長期以來，事業(yè)單位的用人機制還有傳統(tǒng)模式的陰影，對財務人員的入口把關不嚴，導致部分人員道德素質不夠，業(yè)務能力不穩(wěn)，再加上單位對專業(yè)人員的選拔任用，教育和培養(yǎng)缺乏科學性和規(guī)范管理，使得財務部門的整體業(yè)務和道德水平不能完全適應工作的需求，從而存在一定的人員素質風險隱患。

通過對以上事業(yè)單位財務風險的類別和表現(xiàn)形式梳理，我們可以看出，事業(yè)單位的財務風險具有明顯的客觀性、復雜性和不確定性。首先，財務風險的客觀性主要來源于社會政治經濟背景、外部環(huán)境的不確定性以及潛在的偶然性。包括社會參與對公共服務主體認識能力的局限性，事業(yè)單位在現(xiàn)實環(huán)境下很難預期風險的出現(xiàn)，風險的存在往往不以人們的主觀意志所轉移。其次，財務風險的復雜性主要是因為，在經濟體制改革過程中，部分事業(yè)單位仍然政企不分、政事不分，存在模棱兩可的現(xiàn)實狀態(tài)，事業(yè)單位部門之間的責權利關系不明確，形成財務管理的復雜性。由于對國家財政投入的專項資金匹配不合理、使用不到位，從而降低了資金使用效率。最后，財務風險的不確定性，主要體現(xiàn)在風險產生環(huán)節(jié)的不確定性和造成國有資產損失的不確定性。事業(yè)單位的財務管理水平不僅受到外部環(huán)境的制約，也受到內部人力、制度、資源、設備等諸多因素的干擾和影響，造成某一個或多個環(huán)節(jié)面臨財務風險，影響社會服務職能的充分發(fā)揮，給事業(yè)單位帶來經濟損失，影響國家財政預算資金投入的預期效應，影響政府服務機構的公信力。

三、事業(yè)單位財務風險的現(xiàn)狀及成因

（一）財務基礎工作

近年來，由于事業(yè)單位服務領域不斷擴大，對于資金的需求逐年上漲，國家的財政撥款也相應提高，這些對財務部門的工作能力提出了更大的挑戰(zhàn)。但是有些事業(yè)單位對于資金的合理使用缺乏明確而具體的規(guī)劃，以致專項資金不能用在關鍵領域，無法實現(xiàn)預期效果。對于財務會計工作人員的業(yè)務技能、綜合素質等再教育與培訓工作做得不足，導致一些事業(yè)單位的財務基礎工作薄弱。財務會計工作者沒有堅實的專業(yè)知識結構，或者管理觀念、工作技能受傳統(tǒng)模式的影響。比如，財務報表的信息收集與歸類不夠細化，信息化應用和大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)分析比較不足，存在多種失真的空間，無法適應新的要求，因此無法確保財務會計管理工作的質量，也導致事業(yè)單位財務風險隱患的增大。

（二）全面預算管理

全面預算管理是我國行政單位和事業(yè)單位改革深化的重要路徑，也是其努力實現(xiàn)的目標之一。通過良好的預算管理，將資金支出與目標計劃聯(lián)系起來，在編制預算、執(zhí)行預算與結果考核的過程中，對資金使用進行有計劃有組織的監(jiān)督工作，建立統(tǒng)一高效的財務管理體系。但目前來說，只有部分事業(yè)單位的預算管理實現(xiàn)了全面性、規(guī)范性和科學性的發(fā)展，相當一部分事業(yè)單位仍然存在“重投入輕管理、重支出輕績效”的慣性思維，預算編制人員多為財務人員，專業(yè)性不足，編制過程隨意性大，缺乏數(shù)據(jù)依據(jù)，準確性較低。這導致單位發(fā)展重點與預算執(zhí)行產生較大偏差，存在一些無法對接的矛盾。再加上預算評價部門缺位、內部審計和社會監(jiān)督弱化等問題，導致監(jiān)督作用無法充分發(fā)揮，事業(yè)單位的預算管理浮于表面。在這種情況下，輕則出現(xiàn)重要項目資金不足，重則發(fā)生信息失真、賬目做假等問題，增大財務管理的風險。

（三）內部控制體系

內部控制體系是組織機構為了更好地執(zhí)行管理制度，確保資產安全性、完整性和高效利用，增強財務會計信息真實性，減少舞弊和其他風險行為，設計科學有效的內部管理機制。良好的內部控制體系對于事業(yè)單位財務管理水平的影響具有重要作用。但是從實際作用來看，部分事業(yè)單位的管理層權力意識強烈，預留過大的個人決斷空間，導致資金風險的現(xiàn)象時有發(fā)生。還有部分事業(yè)單位管理層，對內部控制的嚴肅性認知不足，沒有設立內部控制部門，與業(yè)務、紀檢等部門的聯(lián)系不夠，協(xié)調性差，無法在單位內部形成良好的內部控制文化氛圍。另外，內部控制制度不夠健全，業(yè)務流程不夠規(guī)范，崗位設置存在不合理的兼崗現(xiàn)象，信息化建設不足等等問題也造成不利影響，導致內部控制的作用難以充分發(fā)揮。

（四）資產投資管理不規(guī)范

事業(yè)單位履行事業(yè)職責，在完成基本任務之外，國家準許事業(yè)單位在法律法規(guī)和政策框架之內進行對外投資，這是整合利用國有資產收益的重要手段，但是目前看部分事業(yè)單位，大多存在投資風險和投資風險隱患，投資管理薄弱，資產利用率不高，給國有資產安全帶來一些損失，資產游離于賬外是事業(yè)單位較為普遍存在的問題。有些單位將賬外資產進行對外投資，并且對外投資長期掛在其他應收款上；有些單位本來已將實物資產對外投資，但固定資產長期不下賬，這些模糊的財務權益隱藏著極大的資金風險。比如某事業(yè)單位進行額外的經營項目，包括固定資產300余萬元，累計投資1000萬元，組建食品飲料公司，該投資資產占本單位的資產比例近50%，但在歷時5年間沒有做相應的財務處理。一些事業(yè)單位管理層財務風險意識不強，資產對外投資后，沒有及時通知財務人員進行相關的財務核銷，財務人員本身缺乏資產管理的主觀能動性，未對長期擱置的資產進行清查和盤存，使事業(yè)單位資產結構審查存在盲區(qū)。

四、事業(yè)單位財務風險的防范措施

（一）提升財務基礎工作水平

首先，加強制度建設，保障財務工作有效開展，完善的財務管理制度是事業(yè)單位防范財務風險的基本保障，一切財務會計工作都要符合《會計法》和相關會計行為準則。其次，強化事業(yè)單位財務人員的風險意識，提高財務人員風險防范能力，財務人員風險管理的意識教育和培養(yǎng)不能只局限于簡單培訓的形式和口號，而要和財務人員的崗位責任相結合，強化財務人員的專業(yè)素質，使他們充分了解、及時識別財務管理活動中尚未暴露的各種風險因素，以及可能帶來嚴重后果的風險判斷能力。對資金核算、資產管理、項目實施、內部監(jiān)督和隊伍建設等方面的具體工作環(huán)節(jié)，要運作有序、規(guī)范合理，財務管理所應對的全部財務信息應盡可能地真實完整，注重數(shù)據(jù)的可靠性，及時性和完整性。最后，培養(yǎng)財務人員應用專業(yè)技術與現(xiàn)代管理手段的能力，包括從數(shù)據(jù)上充分估計、基本評價風險的檢測能力；財務人員正確處置常規(guī)風險和意外風險事項的應急處置能力。通過提升財務基礎工作能力，使事業(yè)單位財務風險控制具有可操作性、目標性及實用性。

（二）加強預算實施力度

首先，事業(yè)單位的資金來源具有日益復雜化的發(fā)展趨勢，因此要強調預算編制的科學化精細化實施。將收入與支出均納入預算體系進行編制，嚴格遵循《預算法》的條例，根據(jù)上年、當年以及下年的財政數(shù)據(jù)、政策變化和增減因素進行仔細測算，不虛報不瞞報，財政補助收入、上年結轉收入、非稅收入、經營收入等等都要完整納入預算收入編制體系，提前做好審批備案，保證收入來源和內容準確性。支出預算編制時，基本支出與項目支出嚴格按照國家相關政策、制度和標準進行核定，充分考慮單位各個部門的實際狀況和發(fā)展規(guī)劃，做好項目輕重緩急的統(tǒng)籌安排。比如，“公用費用”支出納入相對應類檔進行綜合定額測算，項目支出則要進行充分論證與審核，對項目進行細化分析，明確支出內容與方向，實行滾動管理。

其次，加強預算執(zhí)行力度。事業(yè)單位要進一步推廣信息化系統(tǒng)的應用，在技術層面上，將會計信息系統(tǒng)與預算管理系統(tǒng)對接。這樣可以對預算實現(xiàn)有效監(jiān)控，提高預算執(zhí)行的準確性。一旦預算執(zhí)行出現(xiàn)偏差，包括時間偏差和假金額偏差，則會計信息系統(tǒng)能夠及時發(fā)現(xiàn)，并予以提醒，將風險因素扼殺在萌芽狀態(tài)，避免產生更大程度的背離，確保預算執(zhí)行均衡，合乎計劃。

最后，預算考評與審計監(jiān)督。建立健全科學評價方式，通過定性分析和定量分析相結合，對預算執(zhí)行情況和實現(xiàn)目標進行評估，包括財政性結余、總資金使用數(shù)/預算批復數(shù)，以及預算全過程的有效性等等。在預算執(zhí)行和評估的應用中，不斷總結實踐經驗和教訓，提高單位預算執(zhí)行率。在審計監(jiān)督方向，加強財政監(jiān)督與社會監(jiān)督。重視基礎數(shù)據(jù)收集工作，財務管理部門要嚴格審核各部門報送的數(shù)據(jù)，據(jù)此建立基礎信息庫，實行數(shù)據(jù)與資料更新制度，對基礎信息做好動態(tài)實時管理。加大國庫集中支付的覆蓋面，杜絕現(xiàn)金支出，提高資金監(jiān)控力度。同時，對本單位的財政業(yè)務活動進行常態(tài)化審核，確保單位的財務狀況客觀公正、合理合法，收支真實有效。

（三）完善財務內部控制

提高服務意識，從源頭上防范財務風險。事業(yè)單位從事社會公共產品的生產服務，以滿足社會發(fā)展和公眾需求，這決定了事業(yè)單位必須以服務為目的，而不是以盈利為目的。完善財務風險評估機制，強化財務風險體系建設。事業(yè)單位應依據(jù)自身特點，制定符合單位實際情況的財務風險管理制度，設置專門的財務風險管理機構或部門，強化風險職責，明確分工，責任到人，并建立財務風險管理績效機制，將事業(yè)單位財務工作人員的績效，職業(yè)發(fā)展與風險管理掛鉤，提高財務人員對風險管理重要性的認識，提高財務工作業(yè)務能力，建造可操作性強的風險評估體系，強化審計監(jiān)督職能，有效控制財務風險。

（四）規(guī)范資產投資管理流程

事業(yè)單位固定資產屬于國家財產，在符合法律法規(guī)的原則基礎上，進行投資要進行相應的程序管理。首先，立項進行民主討論，充分做好論證及可行性分析；其次，單位領導層對項目可行性分析進行審核，整體決策后向上級相關部門報告；最后，按程序進行資產投資，并及時做好賬務處理，確保賬目清晰準確，切實保證國有資產安全。

結語

在我國，事業(yè)單位的主要職能不是從事物質生產，但在科學、教育和文化領域的重要地位，對社會發(fā)展起著非常重要的推動作用。隨著我國市場化經濟不斷發(fā)展以及行政機構體制改革的不斷深入，事業(yè)單位所面臨的財務風險越來越多樣化。雖然財務風險不可避免，但預防風險、識別風險、降低風險，是財務風險防范的重要目標。事業(yè)單位領導層要高度重視，加大落實風險防控措施的執(zhí)行力度，提高財務管理工作的制度化、規(guī)范化、信息化和科學化管理水平，加強內部管理，加強財務風險防控的專業(yè)人才隊伍建設，將事業(yè)單位財務風險控制在最低。