試論醫院內部控制制度缺失的成因與對策

綿陽市第三人民醫院

引言

醫療衛生行業在新一輪的改革實踐中，更加突出和強調了公立醫院的社會公益性質，強化了公立醫院科學管理科學發展的客觀需要。為進一步發揮公立醫院的公益性質，更好地為廣大人民群眾的健康需求服務，公立醫院應進一步建立健全內部控制體系，提高組織的經營管理效率。目前，許多醫院內部控制制度依然存在缺失情況，因此需從醫院實際情況出發，分析醫院內部控制制度缺失的成因，并以科學的態度提出相應對策，促進醫院的可持續發展。

一、醫院內部控制制度的重要性

醫院內部控制制度是醫院內部建立的使各項業務活動互相聯系、互相制約的措施、方法和規程，其目的在于使醫院經濟活動、財務安全及信息得到有效保障，防止出現腐敗、舞弊等現象，保證公共服務的有效性。醫院管理者在醫院實際情況基礎上，根據醫院管理過程中面臨的內外部風險出發，按照法律法規要求，針對管理流程、黨風廉政責任制等具體問題，提出系列規章制度，進一步為醫院的可持續發展提供保障，促進內部工作的順利進行。

二、醫院內部控制制度缺失成因

（1）對實施內部控制制度缺乏重視?？傮w看來，由于公立醫療機構屬于社會公益性質的事業單位，所獲得利潤較小，因此使得公立醫療機構的內部的內部領導層對于會計控制方面等工作一直沒有加強重視。新的《醫院會計制度》中盡管對科室成本、醫療服務項目成本、病種成本核算等提出了核算要求，但真正進行全成本核算的醫療機構還不多，尚未意識到建立健全內部會計控制對成本核算、規范管理、提高效益的重要作用。醫院管理者更多關注的仍然是醫療水平、學科建設、質量安全等核心要素。內部控制需要投入大量物力和人力的工作，業務、管理兩者關系處理不夠合理。

（2）財務內部控制制度不完善。對于相關的財務管理制度，大多數公立醫院都已制定。然而相當一部分單位的內部控制制度比較粗獷，尚未與業務工作形成對應關系；沒有根據財務制度、機構職責的變更及時修訂，沒有明確的內部控制制度、職責劃分以及獎懲標準，在實際執行中并不能起到良好效果；沒有注重內控制度的宣傳、培訓和學習，以致從業人員不了解不清楚相關的規章制度，在實際的工作中不能有效規避財務風險。

（3）人力資源結構及綜合素養有待提升。國家對財務管理的要求隨著社會經濟的不斷發展而迅速提升，但醫療機構對財務和管理人才引進和培育成效不明顯、結構不合理，培訓和進修機會普遍傾斜到一線業務部門，管理人員持續學習的動力不足。同時，受機構設置影響，相關職能部門職能職責存在交叉，部門之間交流溝通有待進一步加強。

（4）單位內部未形成有效的監督評價機制。目前，大部分醫院還沒有設置單獨的內部控制監督部門，內部控制監督管理基本由分管財務的副院長或總會計師兼任，監督工作無法得到其他部門的真正配合、內控監督缺乏獨立性，公立醫院內控評價工作普遍尚未開展。

（5）內部審計獨立性差。醫院內部審計工作基本由院長進行管理，對于審計人員的薪酬主要由院長進行考核分發，因而在很大程度上，審計部門對于院長的監督工作相對較弱，使院長與其他工作人員出現不公平對待現象，從而導致內部審計獨立性變差。另外，隨著社會經濟的不斷發展，會計控制重心不斷發生改變，對于以往查錯防弊的業務逐漸重視度逐漸減弱，將重心主要轉移到金融風險的控制與防范當中，從而使控制程序功能逐漸降低，導致許多事故難以防范、無法評估，導致出現一系列不可控因素。

（6）職工內部控制意識薄弱。由于醫院內部管理問題，導致部分職工認為醫院內部控制意識與自身關系較小，從而使職工在內部控制工作中的參與度較低。這主要是由于職工主動參與意識的欠缺所導致，從而進一步阻礙醫院內部控制制度的實行。

（7）基層建設及設備投入缺乏風險評估。一段時間以來，許多醫院一直在進行大規模的基建投資和大規模的設備購買，并且投資金額相對較高，而此類醫院在投資之前并沒有對投資收益進行全面分析，也沒有規避一系列風險，此外未經職工代表大會批準而進行投資和購買。這種投資和購買對醫院切身利益具有很大影響，并且醫院并沒有很好的應對措施，從而使醫院正常工作無法順利進行，還會影響醫院的聲譽和業務發展，甚至造成醫院損失或破產。這主要原因是由于醫院在基本建設與大型設備購買時，所使用的資金極大部分來自銀行貸款，而貸款金額較大，利息較高，醫院長時間無力償還，則會導致醫院受到一系列限制。

三、醫院內部控制制度缺失對策

（1）加強對內部控制重要性的認識。轉變工作理念，充分認識全院上下內部控制工作的重要性，堅持團體工作、部門工作。同時，院內領導需要逐漸轉變管理理念，充分認識到醫療與管理的相互關系及重要性，使內部控制工作得到充分健康運行，進一步推進醫療機構的健康發展。尤其是在深化公立醫院改革的新形勢下，醫院更應該制訂一整套適合于醫療機構持續發展的策略，使其在經濟活動過程中得到充分發揮，將監督貫穿于整個過程，以全面控制院內醫療機構經濟活動。進一步降低經濟活動中可能存在的風險，逐漸形成相互制約、相互監督的部門管理形式。

（2）健全完善內部控制框架體系。事業單位的管理工作主要由內部控制程序進行完成，可有效控制事業單位的有序運行。作為內部控制建設的重點，公立醫院的組織機構設置應該體現“制衡性、適應性、協同性”三大原則，確保單位決策機構、執行機構、監督機構，既實現相互分離、相互制約和相互監督，又做到相互之間的協調配合，從制度、流程、崗位三個層 面進行梳理的工作，并將這些控制嵌入經濟業務活動中，圍繞“預算管理為主線、資金管理為核心”的建設思路為總體目標，將不相容崗位分離、內部授權審批控制、歸口管理、預算管理、資產保護、流程把控、單據控制、信息內部公開等八種方法融入單位經濟業務活動中，實現單位內部控制的目的。

（3）建立高效的內部控制信息系統。信息技術的高速發展，可以讓內部控制信息系統與公立醫院原有信息系統形成提取式和嵌入式的集成，將業務工作和財務管理、財務工作和環節控制有效結合。通過內部流程，讓經濟活動的實施制度化、流程化和規范化，并嵌入單位信息系統中，為醫院經營活動的規范運行提供可靠保障。信息系統的建設，需遵循院內整體發展，根據發展規劃，從實際出發，通過控制與監督進行協作，建立一套完善的內部管理體系，讓各部門各崗位人員不得不按照內控要求來做，減少或消除人為操縱因素，從而實現企業內部控制工作的持續完善和優化。

（4）強化公立醫院全面預算制度。公立醫院要根據自己的發展戰略，高度重視落實預算管理的重要作用，將事前控制、事中控制與事后控制有機結合在一起，保證院內個方面目標均達到期望值，使院內資源得到充分利用，保證費用的合理支出，并將其工作情況列入績效考評的重要內容。

（5）不斷提高內控人員的能力水平。公立醫院為促進院內環境的良好形成以及工作目標的合理實現，則要求參與內部控制人員的素質不斷提高。公立醫院要重視不斷提高管理人員的業務水平和職業道德素養，讓其職業道德素質水平和職業能力水平持續提高；對于內控工作人員的選用與培訓需加強重視，并制定相應教育制度，對相關工作人員進行定期培訓；重視建立多部門協調機制，明確崗位職責、注重溝通協調，形成職責分明互為補充的良好工作氛圍。

（6）重視內控評價“以評促建”作用。行政事業單位內部控制基礎性評價工作對整個內部控制建設工作具有重要意義，可有效診斷單位內部控制工作。公立醫院應認真進行內部控制自我評價，并將自評情況作為部門決算報告和財務報告的重要組成內容進行報告，積極推進內部控制信息公開。通過對標內部控制評價標準，以評促建、以評促改，逐步建立規范有序、及時可靠的內部控制體系。

結語

總而言之，醫院內部控制制度建設對于現代醫院管理工作中具有重要意義，在保障醫院管理水平以及經濟效益的發展方面起到較大作用。因此，醫院要從人員培養、財務管理等方面加強內部控制，進一步提高醫院內部綜合實力，促進醫院工作的正常開展，為醫院日后的可持續發展奠定基礎。