完善中小型國有企業內部控制的策略分析

杭州大華塑業有限公司

引言

內部控制是企業管理者為了改善經營效果，實現經營目標，在遵守企業經營管理法規，保證企業資產的完整安全，會計信息、記錄準確可靠的前提下，確保管理者制定的經營方針能夠貫徹執行，而存在于企業經營全過程的調整企業行為的一系列方法與措施的總稱。

一、中小型國有企業內部控制要素的界定

中小型國有企業是對大型國有企業的重要補充，對于增強國有企業競爭力、優化資源配置、加強社會穩定等都有著很大影響。當前中小型國有企業在向市場細分、創造自身競爭優勢轉型，完善和加強內部控制是中小型國有企業轉型成功的關鍵因素，有效執行內部控制必將成為我國中小型國有企業實現可持續發展的最好方法。

目前由于體制、規模、管理方法等的缺陷，中小型國有企業內部控制管理工作存在一些問題，嚴重制約了企業的持續發展，甚至一部分問題直接決定了企業的存亡。因此，本文通過開展對中小型國有企業內部控制的研究和探索，以期分析其內部控制存在的問題，并提出針對性的完善中小型國有企業內部控制的建議。

二、我國中小型國有企業內部控制存在的主要問題分析

目前內部控制在我國仍然停留在理論研究層面，理論研究已經有一定基礎，但對于運用即遇到實際問題的操作性還不夠重視，這表面上看是中小型國有企業會計信息、記錄失真，對應到實物上就是國有資產產權不明晰、資產流失、貶值等情況泛濫?，F實中，我國大多數中小型國有企業對內部控制的認知確實比較淺薄，對內部控制制度的建設不完善，也沒有貫徹執行。從總體上來看，中小型國有企業內部控制存在的問題主要表現在以下幾個方面：

（一）內部控制體系不完善

中小型國有企業內部控制體系不完善。一是表現在企業內部控制的治理結構權責不明晰。委托代理導致所有者與管理者處于分離狀態，無法有效實施控制，董事會也無法真正起到監督管理者經營行為的作用，這就導致企業內授權不明確和超越權限的情況比比皆是，監督缺失使得越級沒有得到懲戒，這對于企業內部控制的有效性產生了極大的挑戰。二是表現在決策機制不規范。國有企業的主要管理者是企業的權力集大成者，企業業績考核的完成是靠管理者調動經濟資源來完成的，權力集中便會導致管理層往往靠以往經驗和直覺來進行重大事項的決策和執行，有的甚至連可行性分析都沒有而做出決策，這導致這一決策缺乏系統性的判斷，存在嚴重的不規范，另外管理者的隨意性也會隨著權力的集中、決策的獨斷而進一步滋長，而通過調查發現有部分中小型國有企業將決策等級進行了冗余設置，審批一個事項要經歷漫長的過程，這樣不僅降低了經營效率還容易滋生腐敗，對于企業的創新性發展也有很大阻礙。

（二）內部控制執行不到位

中小型國有企業內部控制制度在最初設計時，也有考慮到不同崗位之間的牽制效應，但是企業本身的一些特性使得內部控制的效果在執行時大打折扣。這些特征包括中小企業員工人數較少，員工之間合作多于競爭，導致工作時人情對工作的進展有很大一部分影響，另外還會出現員工身兼數職的情況，部門和崗位的綜合程度較高，這樣一來，員工的專業性沒有辦法提高，員工之間的工作也難以進行嚴格的區分，本該相互制約監督的崗位也缺乏有效的監督；同時，導致內部控制執行不到位的原因還有中小型國有企業管理上的問題，最為突出的是自主創新能力不強、管理理念落后，與私營企業有較大差距，管理層做規劃時過于依賴主觀意識，導致部分制度是響應上級要求建立的，而非依據企業內部真實需求，與企業實際情況契合度不高，進而導致預算與實施差別較大，全面預算分析也失去存在的意義，真正執行更為困難。

（三）內部控制監督機制不完善

中小型國有企業的監督包括外部監督和內部監督。外部監督來自企業主管部門、社會公眾等，但由于其國有企業的性質使得外部監督僅能起到最基礎的監督作用，對于像民營企業那樣提升企業競爭力的監督則很難實現。內部監督主要包括日常監督和專項監督，日常監督是指企業內部的審計、監察部門對企業執行內部控制的情況進行持續、常規的督查；專項監督是指上述部門對某項特定的、重要的活動開展關鍵性的監督檢查，上述已經提到中小型國有企業人員規模較小、崗位區分度較低，企業審計監察部門與其他管理部門職能合并的現象常見，審計部門缺乏獨立性將會很難保證監督工作的有效開展，而且附屬于管理層使得審計監察部門對于日常工作中出現的問題進行酌情處理，尤其是涉及管理層或性質惡劣的一些問題更是視而不見，不能客觀地從第三者的角度公平公正地對企業內部控制進行評價和監督，更無法提出有效的改進措施。

三、完善中小型國有企業內部控制的途徑

（一）建立健全內部控制體系

目前我國政府發布的內部控制的相關文件主要是針對大型企業，因此中小型國有企業沒有可以遵循的路線，這就需要他們以國家相關法律法規為基礎，結合實際情況建立內部控制管理模式，找到適合自己的內部控制模式。那么首先是要建立一套嚴密且符合實際的內部控制制度，以自身業務流程切入，分析這些過程中的經濟活動哪些地方需要以及需要何種程度的控制制度，分環節逐步建立，并注意制度的柔性，便于適應復雜多變的外部環境，做好內部控制制度的延伸工作。

另外健全內部控制體系必不可少就是建立規范的企業治理權責結構、決策機制以及議事程序等，要在明確決策者、執行者、監督方等各角色權責的基礎上，建立一套明晰的職責分工和有效的制衡機制。第一是要設置科學合理的領導層脈絡。國有企業的性質決定了其主要負責人由相關政府部門任命，企業內部應該在此基礎上建立自身的決策機制，有條件的可以考慮建立黨支部參與事項的決策；第二要將各崗位職權進行詳細界定和分工，中小型企業可以在大企業完備的職能部門中按照本企業業務特點進行篩選借鑒，依據自身業務流程以及內部控制制度的要求來設立部門崗位，建立屬于各個部門崗位的責權制度，并要求各部門負責人進行權責進一步細化，將權利與責任落實到具體人員，做到成則人人有收益，敗則人人有責任，而考慮到企業內部人員規模較小，經費有限等限制，可以實行輪崗制度，一些關鍵性崗位和互相制衡的崗位要重點對待加強監管，另外不具備建立輪崗制度能力的單位，應當以激勵制度來使得部門互審、專項審計等控制措施更好地實施；第三是要形成一種企業文化，增強企業文化建設。初期可以通過印發內部管理手冊等實現強制文化植入，發展過程中則需要管理者等部門領導做好表率作用，主動引入新型管理理念，營造企業內部創新思潮涌動的氛圍，培養員工樹立正確的崗位責任感和使命感，還應加強企業內部的法制建設，嚴格做到依法決策、依法執行、依法監督。

（二）強化內部控制評價監督體系

中小型國有企業內部有效的監督體系是保證內部控制有效執行的前提條件。企業應當據實制定內部控制監督制度，有條件的企業要單獨設立內部控制審計、監督部門，設置規范的內部監督程序和要求，明晰審計、監督部門的責權。具體來說，首先是要對審計監督部門的應聘員工進行嚴格篩選，要把反腐倡廉、公平公正思想帶入到人員選拔中，這確保新員工有一定的技術專長，接著對員工進行培訓，加強職業素養培訓，建立高素質的人才隊伍，讓傳統內部審計部門的任務從審查財務信息上升到監督企業管理層決策行為的水平上來，這決定了上級政府部門要給予企業審計督察部門較大的權力以及保證其獨立于企業管理層存在，這樣才能更客觀公正地出具審計報告。

對內部控制制度執行情況進行評價也對完善企業內部制度有很大影響。同內部控制制度的建設一般，目前國內關于中小型國企內部控制評價體系的建立無法借鑒成型的實踐經驗，也沒有明確提出指導的規章，因此企業需要根據自身的營業周期建立一套符合本企業的控制評價體系。企業可以在每月或者每個季度開始時設定一個營業目標，然后在月底或季度末核定目標任務的完成進度，可以按照定量與定性相結合，財務指標與非財務指標相捆綁的方式設立目標和評價體系，依據完成情況對效率低的部門進行獎金縮減懲罰，而將這部分獎金用于對效率高的部門進行額外獎勵，必要時可以引入民營企業的員工激勵制度，這樣一來評價體系可以在企業內部引起競爭激發員工工作積極性，還可以讓管理層及時發現內部控制在哪些環節上出現了問題，推動其進行改革創新來改進內部控制的執行效果。

結語

中小型國有企業對于我國經濟的發展同樣具有不可替代的作用，為了持續健康地發展，越來越多的中小型國有企業開始積極完善企業的內部控制。事實也證明，這是一條非常有效的路徑，在提升經濟效率、增強企業競爭力方面內部控制發揮了決定性作用，因此本文提出幾點建議作為參考，各個企業要依據自身實際發展情況和特點制定自己的內部控制制度和執行體系，以達到推動企業良性發展的目的。