會計事務所審計質量控制存在的問題及解決對策

李慧蘭 張麗蘭 廣西方中會計師事務所有限公司

對于會計事務所來說，審計質量控制至關重要，甚至審計質量控制結果直接決定了會計事務所的長遠發展，還會對企業帶來嚴重的經濟損失。對此應當全面提高會計事務所的審核質量，加強審計質控全過程管理，完善審計質量控制制度等，針對審計質量控制存在的問題進行剖析，提出合理可行的質量控制方案，為會計事務所的健康發展提供有效且持久性的助力。

一、會計事務所審計質量控制的關鍵意義

(一)強化事務所審計水平

審計質量控制的有效展開可以為會計事務所審計質量提供可靠保障，從管理到組織，再到業務執行模式等方面，針對員工進行合理配置和調度，針對不同部門的特征與要求，針對質量控制目標和方法進行有效劃分，確保各個環節都有專業的人員負責管理。這一方式可以更及時地找到審計過程中出現的問題，并提高問題解決的時效性，及時做好整改工作，提高事務所的審計質量，助推事務所的長遠發展。

(二)提高審計工作效率

對于會計事務所審計工作來說，審計人員需要具備較高的專業知識和豐富的工作經驗，能夠對問題作出準確的判斷分析。期間需要具備更全面的質量控制手段予以保障，確保審計意見的準確性和可靠性。目前會計事務所的審計效率大多都有待提高，導致企業管理人員不能從審計工作中獲得想要的信息，或信息本身存在一定的偏差錯漏，導致這一問題的成因在于，會計事務所內部控制存在欠缺，審計工作從前期到結束期間都需要建立可靠的質量控制制度，按照審計工作要求對其中的重要節點進行針對性控制，從而提高審計效率。

(三)助推事務所發展

目前會計事務所也面臨著嚴峻的競爭形勢，同時風險控制也成為了事務所應當重視的問題。對此應當利用審計質量控制的方法加強自身競爭力，促進自身的長遠發展，應對復雜多變的市場競爭等。審計質量控制還可以降低誤差問題給事務所帶來的不利影響，可以說審計質量控制是會計事務所自身發展中的一種客觀需求，只有提高專業水平和服務水平，才能提高事務所的市場競爭能力。

二、會計事務所審計質量控制存在的一些問題

(一)審計質量控制制度不夠健全

很多會計事務所在業務量過重時都可能選擇外聘的方式引進相關從業人員來輔助完成審計工作事務，但可能由于會計事務所內部審計制度不夠健全，導致相關人員的專業水平審核不夠充分，可能引發外聘人員專業素質不達標的現象，甚至因此而引發虛假審計等問題，對后續審計工作的質量也帶來不利影響。針對既有的質量控制制度也存在著執行不到位等問題，審計質量控制制度流于形式。審計質量控制制度本身的欠缺和績效考核機制的缺失，可能導致審計人員在工作期間出現敷衍問題，不利于會計事務所的業務開展。

(二)會計事務所機構設置不合理

目前有很多會計事務所具有組織機構不科學的問題，以國際的角度來看，會計事務所組織模式有有限責任制、有限責任合伙制、一般合伙制、獨資等。我國會計事務所起步相對較晚，有關的法律制度及社會環境都不夠健全，所以國內只有有限責任模式和合伙制模式兩種，很多事務所都選擇了有限責任制模式。根據近些年會計事務所審計現狀的分析，有限責任制模式并不利于會計事務所審計質量的提升，雖然可以控制審計風險獲得更理想的經濟效益，但往并不利于事務所的長遠發展，不能專注于短期效益而違背審計職業道德。

(三)審計人員綜合素質有待提高

目前會計事務所中的審計人員素質低下是一個很大眾性的問題，也是影響事務所審計質量控制的關鍵因素之一。導致人員綜合素質較差的原因也表現在兩個方面，其一為很多會計事務所的規模不大且資金能力有限，經濟實力不足以招聘數量足夠的高素質審計人員，所以在招聘期間會適當降低門檻，導致招聘來的審計人員綜合素質低下且工作經驗不夠充足，甚至會提高審計風險；其二為部分審計人員對我國現行的法律法規不太了解，審計控制水平不高，工作質量低下。

(四)會計事務所獨立性不強

在我國現有的掛靠機制背景下，會計事務所從事的業務需要按照掛靠單位的意愿展開，很多業務程序都需要聽從掛靠單位的指揮，這可能導致注冊會計師無法從客觀的角度來陳述公平公正的審計信息。會計事務所審計質量在很多情況下都和經營規模呈正比關系，其原因在于大型會計事務所具有更多資質優秀工作經驗豐富的人員，這些人員不僅業務能力較強，而且對會計信息中可能存在的問題也具備著更高的敏感度，在問題的解決方面也能從多個角度分析。大型會計事務所在行業中具有更高的知名度，業務處理水平也更加獨立，不會出于挽留客戶的目的而出現不合理的違規行為。但一些經營規模較小的會計事務所卻并非如此，在業務處理方面很多情況下都要考慮客戶的要求，可能間接導致審計項目不規范無法為客戶提供公平客觀的審計意見。此外，會計師行業也存在著嚴重的業務回扣問題，不僅無法保證會計行業秩序，還可能會壓縮審計費用，部分會計事務所可能為了節約成本而無視獨立審計準則，給審計質量帶來不利影響[1]。

三、會計事務所質量控制的有關對策

(一)完善內部控制制度

會計事務所需要重點關注內部控制制度的建立與持續優化，其一，構建科學可行的激勵和考核機制。根據業務特點和人員的具體表現，利用制度化的管理舉措鼓勵審計人員積極展開工作，針對審計工作中的問題進行重點分析和重點解決。工作表現優異，審計質量較高的員工可以予以一定獎勵，若存在審計造假等惡劣行徑則需要予以懲罰，從而規范審計人員工作態度和行為；其二，強化審計質量控制流程的管理。制定完善的制度規范，包含業務責任分配制度、審計底稿管理制度、客戶關系經管制度等；其三，合理參考其他國家或業內先進事務所經驗。西方國家先進事務所的審計管理制度和實踐經驗都可以合理參考，根據會計事務所自身的真實情況和我國的法律政策環境進行改進，使經驗做法的引進能夠符合會計事務所內外環境需求[2]。

(二)優化審計復核制度

會計事務所應當持續改進審計復核制度，針對復核期間出現的問題需要以制度的方法進行控制，保證審核查驗工作的有效執行。會計事務所應當讓所有員工都能了解到復核期間應當關注的問題，從而了解不同項目批示中的內涵。在面臨問題時復核人員應當利用共同協商的方式來嘗試解決，審計人員應當保證自身的客觀性，在審計項目質量控制中始終保持著客觀的角度分析問題，避免被主觀因素影響。審計行業經營管理中可能會面臨多種風險因素，對此審計人員應當嚴格遵守自身的職業操守，會計事務所在審計過程中所產生的審計質量問題，究其原因很大一部分在于審計人員的責任意識薄弱，可以利用普通合伙制的組織形式，確保合伙人的責任風險控制在合理范圍。同時還要對合伙人制度進行創新，根據合伙人的利益來把握事務所的業務往來，關注審計質量的同時鼓勵審計人員積極參與審計風險的防控工作中。

(三)提高審計人員綜合素質

審計人員的綜合素質與崗位責任意識直接決定了審計工作的開展質量，專業水平較高且經驗豐富、責任意識強的審計人員可以更熟練地把握審計整個過程，確保審計工作的效率與質量。對此會計事務所應當做好審計人員的培訓與引進工作。其一，提高人才選聘標準，通過相對更高的薪資待遇和福利吸引高素質審計人員加入，帶領員工努力學習積極發展；其二，會計事務所可以為全體職工提供培訓，鼓勵在職審計人員積極參與培訓活動，并邀請行業專業人士或高校教師從事審計業務案例和行業經驗傳授，打開審計人員的視域并積累經驗；其三，針對全體在職員工制定培訓+考核標準，如CPA證書和CFA證書等，鼓勵審計人員積極學習先進的理論知識，提高自身的專業水平。還可以選擇薪酬制度與績效考評結合的方式調動審計人員積極性，但要避免單純意義上的薪酬與業務量掛鉤，僅與業務量關聯可能會引發惡性競爭問題，因此，需要在質量考核上有所懲處，才能對審計質量提供保障。在審計業務中，將審計報告質量、跟進狀況、底稿準確性等作為考評指標，針對工作優秀的員工予以個人獎勵，可以有效提升事務所審計質量。

(四)強化政府監管

政府監管具有明顯的強制性特征，可以側面上提高會計事務所的審計質量，也為事務所的發展提供更有效的引導。其一，需要建立正確的監管理念。政府機構在監督管理匯總需要具備正確的管理和監督意識，按照標準規范針對會計事務所的審計質量進行督查。政府對會計事務所的審計質量督查具有強制性，這也能促使事務所建立更完備的審計質量控制制度，政府監管的參與讓會計事務所的審計環境也能得到優化；其二，加快會計事務所組織形式的改革。審計行業具有一定的風險性，職責便是為客戶提供真實的審計報告，但目前事務所模式大多為有限責任制，很多審計人員在工作出錯后只需要承擔有限責任，所以約束力相對不足。對此政府機構可以鼓勵和引導會計事務所在組織形式上進行改革，讓事務所管理人員和事務所的業績進行關聯，使其重視審計質量控制，審計人員由于管理人員對審計質量的重視，在日常工作中也會更加規范自身的行為，提高審計質量。

(五)適當提高審計違規成本

1.提高審計造假行為的處罰力度

我國針對會計師行業的審計造假行為懲處力度仍然有待提高，審計違規問題頻繁出現，違規成本低且懲處力度低，對于從業人員的威懾力度不足。對此監管部門需要提高對于審計違規現象的處罰力度，避免會計師出于利益原因而做出違背審計標準的審計意見。為有效改進注冊會計師的行業環境，需要充分發揮監管部門的監督與警醒作用，而針對審計工作中的受害者也要予以制度方面的保障，在利益遭受侵害時可以利用訴訟的方式維護利益，在賠償金額及訴訟流程方面也要完善有關制度程序，嚴格控制審計違規問題。

2.建立淘汰機制

目前會計事務所行業競爭十分激烈，為確保市場的平衡性，需要針對不滿足要求的會計事務所進行淘汰，建立符合國情及市場發展趨勢的會計事務所行業淘汰體系。針對執業能力較差的事務所進行整改，加快事務所內部的發展，也維持會計事務所之間的良性競爭，助推會計事務所的高質量發展[3]。

(六)做好內部審計全過程的質量控制

1.審計前的質量控制

在審計業務進行之前需要制定完善的審計質量控制制度，以此來規避風險的形成，并提高審計質量。前期制定好審計質量控制制度，在后續業務執行期間結合制度執行審計工作，在提高工作效率的同時實現成本控制，可以著手于以下幾點：其一，做好項目前的調查與風險評估工作，之后再選擇是否承接業務。委派工作經驗豐富的注冊會計師和客戶進行商談，在了解業務基本信息后分析客戶的審計項目中的風險，比如，經營狀況和企業信譽、審計報告等，之后再決定是否承接業務，能夠為事務所減少一定風險。若客戶將原本委托的事務所進行更換，則需要進一步了解，比如，更換事務所的原因以及審計內容是否具有特殊性，管理層對于審計項目是否有特殊要求等。在決定承接業務后，需要簽署業務約定書，根據審計事項要求，把控審計項目的內容以及職業范圍等。在承接業務前需要成立審計研究小組，針對審計事項中可能會產生的風險進行測評，規避審計風險對事務所帶來的損失；其二，提高會計事務所內部管理力度。需要對會計事務所人力資源管理體制進行優化，審計質量需要經由會計事務所中穩定的會計師團隊提供保障，審計行業具有較高的專業性要求，經驗豐富的會計師則是團隊中的核心，只有做好人力資源管理控制人員流動才能有效保障審計質量，而人力資源管理體制建設應當適合事務所實際情況。期間還要改進質量控制體系，會計事務所在成立之初就應當建立審計質量控制制度，對審計內容進行規范，但隨著會計事務所經營業務的拓展，成立之初建立的質控體系也需要不斷更新，才能為審計人員的工作提供可靠的參照和約束[4]。

2.審計中的質量控制

審計中的質量控制是確保審計質量的重要階段，也是控制審計風險的必要環節。在審計工作開展期間，若接到未授權的項目信息需要及時報備。在業務開展的初期，需要確定業務及編制活動的底稿，之后將底稿上交到管理總部，經由質量管理中心進行復核。審計期間需要盡可能選擇風險最小的方案，并對方案執行的全過程予以跟蹤監督，若發生審計風險也可以及時解決。發表的報告若沒有授權，需要由認證過的質量控制人員進行復核工作，其中應包含質量控制審查文件與業務報告等，還要對工作期間產生的重要事項及風險、不確定因素等進行匯報等待處理。還要完善事務所業務報告簽發制度，若有分所則業務報告簽發人應當獨立制定標準，未授權業務報告經過風險合伙人或會計師主任簽發。內部也要構建牽制監督機制，在承接大型審計工作時需要相互負責再簽發報告，規避監督不力而帶來的風險。

3.審計后的質量控制

審計后的質量控制基本表現在業務總結方面，針對審計業務中產生的問題進行總結和梳理，總結經驗的同時對審計方法進行分析，為以后的審計工作做好萬全的準備。審計人員需要在工作完成后對審計工作進行復盤處理，以此來累積自身的工作經驗和專業水平，為會計事務所的業務水平提升奠定基礎。在項目完成后，需要經由項目負責人作為指導，各參與人員需要出具書面總結報告，組織會議分享經驗和討論問題。若審計期間出現了嚴重錯誤或風險，還要針對這些問題進行重點分析，避免以后的業務再次出現類似問題[5]。

四、結語

目前會計事務所審計工作仍然具有一些問題需要解決，這些問題的存在影響了審計質量，甚至對事務所的發展帶來不利影響。對此會計事務所應當具體問題具體分析，優化內部控制機制、提高政府監管、提升審計人員綜合素質等，在提高審計質量控制效果的同時也為事務所自身的長遠發展奠定有效的基礎。■